Калькуляция на основе деятельности ( ABC ) - это метод калькуляции затрат, который идентифицирует деятельность в организации и присваивает стоимость каждой деятельности всем продуктам и услугам в соответствии с фактическим потреблением каждой из них. Следовательно, эта модель относит больше косвенных затрат ( накладных расходов ) к прямым затратам по сравнению с традиционной калькуляцией затрат.
CIMA, дипломированный институт управленческих бухгалтеров , определяет ABC как подход к оценке затрат и мониторингу деятельности, который включает отслеживание потребления ресурсов и оценку конечных результатов. Ресурсы назначаются действиям, а действия - объектам затрат на основе оценок потребления. Последние используют драйверы затрат для привязки затрат деятельности к результатам. [1]
Институт затрат и управления бухгалтеров Бангладеш (ICMAB) определяет деятельность на основе калькуляции как метода бухгалтерского учета , которая определяет деятельность которой фирма выполняет , а затем присваивает косвенные затраты на объекты затрат. [2]
Цели
С помощью ABC компания может достоверно оценить элементы затрат на продукты, деятельность и услуги в целом, что может помочь принять решение о принятии решения:
- Выявить и исключить те продукты и услуги, которые являются убыточными, и снизить цены на те, цена которых завышена (цель портфеля продуктов и услуг), или
- Выявление и устранение неэффективных производственных или сервисных процессов и определение концепций обработки, которые приводят к тому же самому продукту с лучшим выходом (цель реинжиниринга процесса)
В бизнес-организации методология ABC распределяет затраты на ресурсы организации через действия на продукты и услуги, предоставляемые ее клиентам. ABC обычно используется в качестве инструмента для понимания затрат и прибыльности продукта и клиента на основе производственных или выполняемых процессов. Таким образом, ABC в основном использовалась для поддержки стратегических решений, таких как ценообразование, аутсорсинг, идентификация и оценка инициатив по улучшению процессов.
Распространенность
После сильного первоначального распространения, ABC потеряла свои позиции в 1990-х годах по сравнению с альтернативными показателями, такими как сбалансированная система показателей Каплана и экономическая добавленная стоимость . В независимом отчете за 2008 год был сделан вывод о том, что управляемая вручную ABC была неэффективным использованием ресурсов: это было дорого и сложно реализовать с небольшой прибылью, а также с низкой стоимостью, и что следует использовать альтернативные методы. [3] Другие отчеты показывают широкую полосу пропускания, охватываемую методологией ABC. [4]
Однако применение записи на основе операций может применяться как дополнение к учету на основе операций , но не как замена какой-либо модели калькуляции , а для преобразования учета параллельных процессов в более аутентичный подход.
Историческое развитие
Традиционно бухгалтеры затрат произвольно добавляли значительную долю анализа в косвенные затраты. Кроме того, действия включают действия, которые выполняются как людьми, так и машиной.
Однако по мере роста доли косвенных или накладных расходов этот метод становился все более неточным, поскольку косвенные затраты не были одинаково вызваны всеми продуктами. Например, один продукт может занять больше времени на одной дорогостоящей машине, чем другой продукт, но поскольку количество прямых затрат труда и материалов может быть одинаковым, дополнительные затраты на использование машины не признаются, когда такие же общие затраты 'процент добавляется ко всем продуктам. Следовательно, когда несколько продуктов имеют общие затраты, существует опасность того, что один продукт будет субсидировать другой.
ABC основан на калькуляции затрат и учета затрат-выпуска Джорджа Штаубуса. [5] Концепции ABC были разработаны в производственном секторе США в 1970-х и 1980-х годах. В это время Консорциум Advanced Management-International , ныне известный просто как CAM-I , выполнял формирующую роль для изучения и формализации принципов, которые стали более формально известны как калькуляция затрат на основе деятельности. [6]
Робин Купер и Роберт С. Каплан , сторонники сбалансированной системы показателей , обратили внимание на эти концепции в ряде статей, опубликованных в Harvard Business Review начиная с 1988 года. Купер и Каплан описали ABC как подход к решению проблем традиционных систем управления затратами. . Эти традиционные системы калькуляции затрат часто не могут точно определить фактические затраты на производство и затраты на сопутствующие услуги. Следовательно, менеджеры принимали решения на основе неточных данных, особенно в случае наличия нескольких продуктов.
Вместо того, чтобы использовать широкие произвольные проценты для распределения затрат, ABC стремится определить причинно-следственные связи для объективного распределения затрат. После того, как затраты на деятельность определены, затраты на каждую деятельность относятся к каждому продукту в той степени, в которой продукт использует эту деятельность. Таким образом, ABC часто определяет области высоких накладных расходов на единицу продукции и обращает внимание на поиск способов снижения затрат или увеличения платы за более дорогие продукты.
Расчет затрат по видам деятельности был впервые четко определен в 1987 году Робертом С. Капланом и У. Брунсом в качестве главы в их книге « Учет и управление: перспектива для полевых исследований» . [7] Первоначально они были сосредоточены на обрабатывающей промышленности, где рост технологий и повышение производительности снизили относительную долю прямых затрат на рабочую силу и материалы, но увеличили относительную долю косвенных затрат. Например, усиление автоматизации привело к сокращению затрат на рабочую силу, что является прямыми затратами, но увеличило амортизацию, которая является косвенными затратами.
Как и в обрабатывающих отраслях, финансовые учреждения имеют разнообразные продукты и клиентов, что может привести к субсидированию продуктов и клиентов. Поскольку расходы на персонал представляют собой самый крупный компонент непроцентных расходов в финансовых учреждениях, эти расходы также необходимо более точно отнести на продукты и клиентов. Калькуляция затрат на основе деятельности, даже если она изначально была разработана для производства, может быть даже более полезным инструментом для этого. [8] [9]
Расчет затрат на основе видов деятельности был позже объяснен в 1999 году Питером Ф. Друкером в книге « Проблемы управления в 21 веке» . [10] Он утверждает, что традиционный учет затрат фокусируется на том, сколько стоит сделать что-то , например, нарезать резьбу; При калькуляции затрат на основе деятельности также фиксируется стоимость бездействия , например, стоимость ожидания необходимой детали. При калькуляции затрат на основе операций фиксируются затраты, которых не учитывается традиционный учет затрат.
Накладные расходы, присвоенные каждому виду деятельности, составляют пул затрат на деятельность.
Альтернативы
Методы бережливого учета были разработаны в последние годы, чтобы обеспечить соответствующие и тщательные системы учета, контроля и измерения без сложных и дорогостоящих методов ABC, управляемых вручную.
Бережливый учет в основном используется в бережливом производстве . Этот подход оказался полезным во многих сферах индустрии услуг, включая здравоохранение, строительство, финансовые услуги, государственные органы и другие отрасли.
Применение теории ограничений (TOC) анализируется в исследовании [11], показывающем интересные аспекты продуктивного сосуществования приложений TOC и ABC. Выявление драйверов затрат в ABC в некоторой степени эквивалентно выявлению узких мест в TOC. Однако более тщательное понимание состава затрат на проверенные процессы оправдывает результат исследования: ABC может предоставить более структурированный анализ в отношении сложных процессов, и это не удивительно в отношении неизбежно затраченных усилий на подробные отчеты ABC.
Методология
Методология ABC фокусируется на распределении затрат в операционном управлении. ABC помогает разделить
Если это удается, разделение затрат помогает выявить драйверы затрат . Непосредственный труд и материалы относительно легко отследить непосредственно до продуктов, но труднее напрямую распределять косвенные затраты на продукты. Если продукты используют общие ресурсы по-разному, в процессе распределения затрат необходимо какое-то взвешивание. Водителя стоимости является фактором , который создает или гонит стоимость деятельности. Например, стоимость деятельности кассиров в банке можно отнести к каждому продукту, измерив, сколько времени транзакции по каждому продукту (драйвер затрат) занимают у прилавка, а затем измерив количество транзакций каждого типа. Для работающей техники драйвером, вероятно, будут часы работы машины с учетом затрат на рабочую силу, техническое обслуживание и электроэнергию в течение периода работы машины.
Заявление
ABC доказала свою применимость вне академических дискуссий. [ необходима цитата ]
ABC
- применяется во всех сферах финансирования, калькуляции и бухгалтерского учета компании:
- - это процесс моделирования, применимый как для полного, так и для частичного представления.
- помогает выявлять неэффективные продукты, отделы и виды деятельности.
- помогает выделить больше ресурсов на прибыльные продукты, отделы и виды деятельности.
- помогает контролировать расходы на любом уровне продукта и на уровне отдела.
- помогает найти ненужные затраты, которые можно устранить.
- помогает установить цену продукта или услуги с любым желаемым аналитическим разрешением.
В отчете кратко изложены причины для внедрения ABC как просто неопределенные и в основном для целей тематического исследования [12] (в алфавитном порядке):
- Лучшее управление
- Бюджетирование, оценка эффективности
- Более точный расчет затрат
- Обеспечение прибыльности продукта / клиента
- Оценка и обоснование инвестиций в новые технологии
- Повышение качества продукции за счет улучшения дизайна продукции и процессов
- Повышение конкурентоспособности или борьба с усилением конкуренции
- Управление
- Управление затратами
- Обеспечение поведенческих стимулов за счет осознания затрат среди сотрудников
- Как реагировать на увеличение накладных расходов
- Реагирование на повышенное давление регуляторов
- Поддержка других управленческих инноваций, таких как системы TQM и JIT
Помимо такого избирательного применения концепции, ABC может быть расширена до бухгалтерского учета, тем самым распространяя полный спектр генерации затрат в отделах или вдоль производства продукции. Однако такое расширение требует некоторой степени автоматического сбора данных, что предотвращает рост административных расходов.
Выполнение
Согласно Велмуругану, калькуляция затрат по видам деятельности должна осуществляться следующими способами: [13]
- Определите и оцените потребности ABC - Определите жизнеспособность метода ABC в организации.
- Требования к обучению - базовое обучение для всех сотрудников и семинары для руководителей высшего звена.
- Определите объем проекта - Оцените миссию и цели проекта.
- Определите действия и движущие силы - Определите, что движет какой деятельностью.
- Создание стоимости и оперативный блок- схема - Как ресурсы и мероприятия , связанные с продуктами и услугами.
- Сбор данных - сбор данных, где на диаграмме показаны рабочие отношения.
- Постройте программную модель, подтвердите и согласовайте.
- Интерпретируйте результаты и подготовьте управленческие отчеты .
- Интегрируйте сбор данных и отчетность.
Использование в государственном секторе
Когда сообщается, что ABC используется в секторе государственного управления, опубликованные исследования не предоставляют доказательств успеха методологии, помимо обоснования практики составления бюджета и существующего управления услугами и стратегий.
Использование в морской пехоте США началось в 1999 году. [14] [15] [16] [17]
Использование ABC полицией Соединенного Королевства было разрешено с 2003-04 налогового года в Соединенном Королевстве как часть Национального плана работы полиции Англии и Уэльса, в частности Основы оценки эффективности полицейской деятельности. [18]
Интеграция EVA и калькуляции затрат на основе процессов
Недавно Моччиаро Ли Дестри, Пиконе и Мина (2012) [19] предложили систему измерения производительности и затрат, которая объединяет критерии экономической добавленной стоимости (EVA) с процессной калькуляцией затрат (PBC).
Авторы отмечают, что система калькуляции затрат на основе видов деятельности является интроспективной и фокусируется на слишком низком уровне анализа. [ необходима цитата ] С другой стороны, они подчеркивают важность учета стоимости капитала, чтобы вернуть стратегию в показатели эффективности. [ необходима цитата ]
Ограничения
Применимость ABC зависит от стоимости сбора необходимых данных. Это приводит к преобладанию медленных процессов в службах и администрациях, где время персонала, затрачиваемое на выполнение одной задачи, определяет доминирующую часть затрат. Следовательно, заявленное приложение для производственных задач не отображается как предпочтительный сценарий.
Рассмотрение постоянных затрат как переменных
Потенциальная проблема с ABC, как и с другими подходами к распределению затрат, заключается в том, что он по существу трактует постоянные затраты, как если бы они были переменными. Это может, без надлежащего понимания, дать некоторым людям неточное понимание, которое затем может привести к принятию неверных решений. Например, распределение СИЗ по отдельным продуктам может привести к прекращению выпуска продуктов, которые после распределения кажутся нерентабельными, даже если на самом деле их прекращение отрицательно повлияет на чистую прибыль.
Затраты на отслеживание
Даже в ABC некоторые накладные расходы трудно отнести к продуктам и клиентам, например, зарплату генерального директора. Эти затраты называются «поддержанием бизнеса» и не распределяются между продуктами и потребителями, поскольку не существует значимого метода. Этот кусок нераспределенных накладных расходов, тем не менее, должен покрываться за счет взносов от каждого из продуктов, но он не такой большой, как накладные расходы до использования ABC.
Хотя некоторые могут утверждать, что затраты, не связанные с деятельностью, следует «произвольно распределять» по продуктам, важно понимать, что единственной целью ABC является предоставление информации руководству. Следовательно, нет причин назначать какую-либо стоимость произвольным образом.
Переход на автоматизированный учет затрат по видам деятельности
Предпосылкой для снижения затрат при выполнении ABC является автоматизация сбора данных с помощью расширения бухгалтерского учета, которое приводит к желаемой модели ABC. Известные подходы к учету на основе событий просто показывают метод автоматизации. Любой переход текущего процесса от одного этапа к другому может быть обнаружен как соответствующее событие. Парные события легко образуют соответствующую активность.
Современный подход с аутентификацией и авторизацией в стандарте IETF RADIUS дает простое решение для учета всех операций на рабочем месте. Это просто определяет расширение концепции аутентификации и авторизации (AA) до более продвинутой концепции AA и учета (AAA). Соответствующие подходы к AAA определяются и укомплектовываются персоналом в контексте мобильных услуг при использовании смартфонов в качестве интеллектуальных агентов или интеллектуальных агентов для автоматического сбора данных бухгалтерского учета.
Рекомендации
- ^ Официальная терминология CIMA, 2005 (PDF) . п. 3.
- ^ Стандарты учета затрат Бангладеш-14: Калькуляция затрат по видам деятельности .
- ↑ The Review of Policing Final Report сэром Ронни Фланаганом, февраль 2008 г.
- ^ Расчет затрат по видам деятельности: пример из практики
- ^ Стаубус, Джордж Дж. Калькуляция затрат на деятельность и учет затрат и результатов (Ричард Д. Ирвин, Inc., 1971).
- ^ Консорциум Advanced Manufacturing-International
- ^ Каплан, Роберт С. и Брунс, У. Бухгалтерский учет и менеджмент: перспектива полевого исследования (Harvard Business School Press, 1987) ISBN 0-87584-186-4
- ^ Сапп, Ричард, Дэвид Кроуфорд и Стивен Ребишке "Название статьи?" Журнал затратного и управленческого учета банков (том 3, номер 2), 1990.
- ^ Автор (ы)? "Название статьи?" Журнал затрат и управленческого учета банков (том 4, номер 1), 1991.
- ^ Друкер Питер Ф. Проблемы управления 21 века . Нью-Йорк: Harper Business, 1999.
- ^ Кто побеждает в динамичном мире: теория ограничений против. Расчет затрат по видам деятельности?
- ↑ Разработка и внедрение калькуляции затрат по видам деятельности (ABC): южноафриканский обзор, заархивированный 13 августа 2011 г. на Wayback Machine.
- ^ Velmurugan, Manivannan Senthil. «Успех и неудача систем калькуляции затрат на основе деятельности», Журнал Performance Management , 23.2 (2010): 3–33. Бизнес-источник завершен. Интернет. 15 марта 2012 г.
- ^ РАСХОДЫ НА ОСНОВУ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ МОРСКОГО КОРПУСА (ABC)
- ^ «Расчет затрат по видам деятельности (ABC)» . Архивировано из оригинала 4 октября 2011 года . Проверено 31 мая 2011 года .
- ^ SAS помогает сократить бюджеты морской пехоты
- ^ Активизация учета затрат: финансовые менеджеры Корпуса морской пехоты проводят тщательный анализ
- ^ Police Service National ABC Типовое руководство по руководству Версия 2.3, июнь 2007 г.
- ^ Моччаро Ли Дестри А., Пиконе PM и Мина А. (2012), Возвращение стратегии в финансовые системы измерения эффективности: интеграция EVA и PBC, Обзор бизнес-системы, Том 1., Выпуск 1. С. 85-102 https: //ssrn.com/abstract=2154117 .
Внешние ссылки
- Кто побеждает в динамичном мире: теория ограничений против. Расчет затрат по видам деятельности? статья о SSRN
- предложенное Международное руководство по надлежащей практике расчета затрат для повышения эффективности организации - Международная федерация бухгалтеров