Корпоративный налог в США

Эта статья является частью серии статей о
Налогообложение в США
Федеральное налогообложение Альтернативный минимальный налог Налог на прирост капитала Налог с корпораций Налог на наследство Акцизный налог Налог на дарение Налог на передачу без генерации Подоходный налог Налог с заработной платы Служба внутренних доходов (IRS) Налоговый кодекс (IRC) Налоговые формы IRS Выручка по штату История Конституционная власть Статус налогоплательщика Суд Протест Уклонение Сопротивление
Государственное и местное налогообложение Государственный подоходный налог Налог на имущество Налог с продаж Налог на использование Налог на стоимость земли Уровни государственного налога
Федеральная налоговая реформа Налог на автоматическую платежную операцию 9–9–9 Конкурентоспособный налоговый план Эффективное налогообложение доходов FairTax Фиксированный налог Холл – Рабушка фиксированный налог Комиссия Кемпа Закон о выборе налогоплательщика Налог США Налог на добавленную стоимость Налог на пересечение границы
Портал США
v т е

Корпоративный налог взимается в Соединенных Штатах на федеральном уровне, на уровне большинства штатов и на некоторых местных уровнях с доходов организаций, рассматриваемых для целей налогообложения как корпорации. С 1 января 2018 года номинальная ставка федерального корпоративного налога в Соединенных Штатах Америки составляет 21% в связи с принятием Закона о сокращении налогов и занятости от 2017 года . Государственные и местные налоги и правила различаются в зависимости от юрисдикции, хотя многие из них основаны на федеральных концепциях и определениях. Налогооблагаемый доход может отличаться от балансового дохода как в отношении сроков выплаты дохода и налоговых вычетов, так и в отношении того, что подлежит налогообложению. Альтернативный минимальный налог для корпораций также был отменен реформой 2017 года, но в некоторых штатах есть альтернативные налоги. Корпорации, как и физические лица, должны подавать налоговые декларации.каждый год. Они должны производить расчетные налоговые платежи ежеквартально. Группы корпораций, контролируемые одними и теми же владельцами, могут подавать консолидированный отчет.

Некоторые корпоративные операции не облагаются налогом. К ним относятся большинство образований и некоторые типы слияний, поглощений и ликвидаций. Акционеры корпорации облагаются налогом на дивиденды, распределяемые корпорацией. Корпорации могут облагаться иностранным подоходным налогом, и им может быть предоставлен иностранный налоговый кредит для таких налогов.

Акционеры большинства корпораций не облагаются налогом напрямую с корпоративного дохода, но должны платить налог с дивидендов, выплачиваемых корпорацией. Однако акционеры S-корпораций и паевых инвестиционных фондов в настоящее время облагаются налогом на корпоративный доход и не платят налог на дивиденды.

Обзор [ править ]

Корпоративный подоходный налог взимается на федеральном уровне ^[1] со всех организаций, рассматриваемых как корпорации (см. Классификацию организаций ниже), а также со стороны 47 штатов и округа Колумбия. В некоторых населенных пунктах также взимается корпоративный подоходный налог. Корпоративный подоходный налог взимается со всех отечественных корпораций и иностранных корпораций, имеющих доход или деятельность в пределах юрисдикции. Для федеральных целей юридическое лицо, рассматриваемое как корпорация и организованное в соответствии с законодательством любого штата, является внутренней корпорацией. ^[2] Для государственных целей организации, организованные в этом государстве, рассматриваются как внутренние, а организации, организованные за пределами этого государства, рассматриваются как иностранные. ^[3]

Некоторые типы корпораций ( S-корпорации , паевые инвестиционные фонды и т. Д.) Не облагаются налогом на корпоративном уровне, а их акционеры облагаются налогом на прибыль корпорации по мере ее признания. ^[4] Корпорации, которые не являются S-корпорациями, известны как C-корпорации .

Закон о налоговой реформе США, принятый 22 декабря 2017 года (Public Law (PL) 115-97), изменил закон «всемирного» налогообложения на «территориальное» налогообложение в США. Измененный закон предусматривает обложение налогом только доходов, полученных в его пределах, независимо от места жительства налогоплательщика. эта система направлена ​​на устранение необходимости в сложных правилах, таких как правила контролируемой иностранной корпорации (CFC или Подчасть F) и правила пассивной иностранной инвестиционной компании (PFIC), которые облагают иностранные доходы текущим налогом в США в определенных ситуациях. Таким образом, PL (115-97) навсегда снизил ставку КПН в размере 35% для корпораций-резидентов до фиксированной ставки 21% для налоговых лет, начинающихся после 31 декабря 2017 года. ^[5] Корпоративный подоходный налог основан на чистой налогооблагаемой прибыли.в соответствии с определением федерального закона или закона штата. Как правило, налогооблагаемый доход для корпорации представляет собой валовой доход (коммерческие и, возможно, некоммерческие поступления за вычетом стоимости проданных товаров) за вычетом допустимых налоговых вычетов . Определенный доход и некоторые корпорации подлежат освобождению от налогов . Кроме того, существуют ограничения в отношении налоговых вычетов по процентам и некоторым другим расходам, выплачиваемым связанным сторонам.

Корпорации могут выбрать свой налоговый год . Как правило, налоговый год должен составлять 12 месяцев или 52/53 недели. Налоговый год не обязательно должен соответствовать финансовому отчетному году и не обязательно совпадать с календарным годом, если бухгалтерские книги ведутся за выбранный налоговый год. ^[6] Корпорации могут изменить свой налоговый год, для чего может потребоваться согласие налоговой службы . ^[7] Большинство подоходных налогов штата устанавливаются в том же налоговом году, что и федеральный налоговый год.

Группам компаний разрешается подавать единые отчеты для членов контролируемой группы или унитарной группы , известные как консолидированные отчеты , на федеральном уровне, и это разрешено или требуется некоторыми штатами. В консолидированной декларации указывается совокупный налогооблагаемый доход участников и рассчитывается совокупный налог. Если связанные стороны не подают консолидированный отчет в юрисдикции, они подпадают под действие правил трансфертного ценообразования . Согласно этим правилам, налоговые органы могут корректировать цены, взимаемые между связанными сторонами.

Акционеры корпораций облагаются налогом отдельно при распределении корпоративных доходов и прибыли в качестве дивидендов . Ставки налога на дивиденды в настоящее время ниже, чем на обычный доход, как для корпоративных, так и для индивидуальных акционеров. Для того , чтобы акционеры платят налог на дивидендах, налоговые положения , два сборщиков могут применяться: подоходный налог на иностранных акционерах, и « резервные удержания » на некоторых отечественных акционерах.

Корпорации должны подавать налоговые декларации во всех юрисдикциях США, взимающих подоходный налог. Такие декларации являются самооценкой налога. Корпоративный подоходный налог уплачивается авансовыми платежами или расчетными платежами на федеральном уровне и во многих штатах.

Корпорации могут нести обязательства по удержанию налога при совершении определенных видов платежей другим, включая заработную плату и выплаты, рассматриваемые как дивиденды. Эти обязательства, как правило, не являются налогом на корпорацию, но система может налагать штрафы на корпорацию, ее должностных лиц или сотрудников за неуплату и уплату таких налогов.

Государственные и местные подоходные налоги [ править ]

Практически все штаты и некоторые населенные пункты взимают налог с доходов корпораций. Правила определения этого налога сильно различаются от штата к штату. Многие штаты рассчитывают налогооблагаемый доход со ссылкой на федеральный налогооблагаемый доход с конкретными изменениями. В штатах не допускается налоговый вычет по налогу на прибыль, будь то федеральный налог или налог штата. Кроме того, большинство штатов отказывают в освобождении от уплаты налога на процентный доход, который не облагается налогом на федеральном уровне. Ставки КПН варьируются от 1% до 12%, в зависимости от штата. Самый распространенный доход, облагаемый федеральным налогом, основан на формуле пропорционального распределения. Государственные и муниципальные налоги являются расходами, вычитаемыми для целей федерального подоходного налога. ^[11]

В большинстве штатов отечественные и иностранные корпорации облагают налогом налогооблагаемый доход, полученный от коммерческой деятельности, распределяемой в пользу государства на формулярной основе . Многие штаты применяют концепцию «возврата» к налогообложению внутренних корпораций доходов, не облагаемых налогом в других штатах. Налоговые соглашения не распространяются на государственные налоги.

В соответствии с Конституцией США штатам запрещено облагать налогом доход резидентов другого штата, если их связь с налоговым государством не достигает определенного уровня (так называемого «взаимосвязи»). ^[12] Большинство штатов не облагают налогом некоммерческий доход государственных корпораций. Поскольку налог должен быть справедливо распределен, штаты и населенные пункты рассчитывают доход от государственных корпораций (в том числе в зарубежных странах), облагаемых налогом в штате, применяя формулярное распределение к общему налогооблагаемому доходу корпорации. Во многих штатах используется формула, основанная на соотношении собственности, заработной платы и продаж в пределах штата к тем предметам, которые находятся за пределами штата.

История [ править ]

Первый федеральный подоходный налог был введен в действие в 1861 году и истек в 1872 году на фоне конституционных проблем. Корпоративный подоходный налог был введен в 1894 году , но вскоре был признан неконституционным один из его ключевых аспектов. В 1909 году Конгресс ввел акцизный налог на корпорации в зависимости от дохода. После ратификации Шестнадцатой поправки к Конституции США это стало положениями о федеральном подоходном налоге для корпораций. ^{[13] С} тех пор поправки к различным положениям, касающимся корпораций, были внесены в большинство или все законы о доходах . Положения о корпоративном налогообложении включены в раздел 26 Кодекса США , известный как Налоговый кодекс.. Нынешняя ставка налога на прибыль предприятий была принята в Законе о налоговой реформе 1986 года . ^[14]

В 2010 году доходы от корпоративного налога составили около 9% всех федеральных доходов или 1,3% ВВП . ^[15] В 2019 финансовом году подоходный налог с предприятий увеличился на 230,2 миллиарда долларов, что составило 6,6 процента от общих федеральных доходов, а в 2017 году оно изменилось с 9 процентов. ^[16]

Классификация сущностей [ править ]

Субъекты хозяйствования могут по своему усмотрению рассматриваться как корпорации, облагаемые налогом на уровне субъекта и участника, или как «сквозные» субъекты, облагаемые налогом только на уровне участника. Однако организации, организованные как корпорации в соответствии с законодательством штата США, и определенные иностранные организации рассматриваются как таковые как корпорации без факультативного выбора. В 1997 году Налоговая служба выпустила так называемые правила «отметки из коробки», согласно которым организации могут сделать такой выбор, заполнив форму 8832. ^[17] При отсутствии такого выбора классификация по умолчанию для отечественных и иностранных коммерческих организаций в сочетании с добровольными выборы организаций для отказа от классификаций по умолчанию (за исключением случая « корпораций как таковых » (как определено ниже)).^[18] Если организация, не рассматриваемая как корпорация, имеет более одного собственника капитала и хотя бы один собственник капитала не имеет ограниченной ответственности (например, генеральный партнер ), она будет классифицироваться как партнерство (т.е. ), и если у организации есть единственный собственник капитала и у единственного собственника нет защиты с ограниченной ответственностью, она будет рассматриваться как неучтенная организация (т. е. сквозная).

Некоторые организации, рассматриваемые как корпорации, могут проводить другие выборы, позволяющие облагать налогом корпоративный доход только на уровне акционеров, а не на корпоративном уровне. К таким организациям относятся так же, как к партнерствам. Доход организации не облагается налогом на корпоративном уровне, и участники должны платить налог со своей доли в доходе организации. К ним относятся:

• S корпорации , все акционеры которых должны быть гражданами или резидентами США; применяются другие ограничения. ^[19] Выборы требуют согласия всех акционеров. Если корпорация не является корпорацией S с момента ее создания, применяются особые правила налогообложения доходов, полученных (или накопленных) до выборов.
• Регулируемые инвестиционные компании (РИК), обычно называемые паевыми фондами .
• Инвестиционные фонды в сфере недвижимости (REITs).

Налогооблагаемый доход [ править ]

Определение того, что подлежит налогообложению и по какой ставке, производится на федеральном уровне в соответствии с налоговым законодательством США. Многие, но не все штаты в той или иной степени включают принципы федерального законодательства в свои налоговые законы. Федеральный налогооблагаемый доход равен валовому доходу ^[20] (валовой выручке и прочему доходу за вычетом стоимости проданных товаров ) за вычетом налоговых вычетов . ^[21] Валовой доход корпорации и бизнес-отчисления определяются примерно так же, как и для физических лиц. ^[22] Все доходы корпорации облагаются одной и той же ставкой федерального налога. Однако корпорации могут уменьшить другой федеральный налогооблагаемый доход на чистый убыток от капитала ^[23], а некоторые вычеты более ограничены. ^[24]Определенные вычеты доступны только корпорациям. К ним относятся отчисления на полученные дивиденды ^[25] и амортизация расходов организации. ^{[26] В} некоторых штатах налогообложение коммерческого дохода корпорации отличается от налога на доход, не связанный с коммерческой деятельностью. ^[27]

Принципы признания доходов и вычетов могут отличаться от принципов финансового учета. Ключевые области различий включают различия в сроках получения дохода или удержания, освобождение от налога на определенный доход, а также запрет или ограничение определенных налоговых вычетов . ^[28] Правила IRS требуют, чтобы эти различия были подробно раскрыты для немалых корпораций в Приложении M-3 ^[29] к Форме 1120. ^[30]

Фиксированная ставка корпоративного налога [ править ]

Ставки федерального налога [ править ]

После принятия Закона о сокращении налогов и занятости 20 декабря 2017 года ставка корпоративного налога была изменена до фиксированной 21% с 1 января 2018 года (ранее 35%). ^[31]

Ставки подоходного налога штата [ править ]

В соседней таблице перечислены налоговые ставки на корпоративный доход, применяемые каждым штатом, но не местными органами власти в штатах. Поскольку налоги штата и местные налоги являются вычитаемыми расходами для целей федерального подоходного налога, эффективная ставка налога в каждом штате не является простым сложением ставок федерального налога и налога штата.

Хотя штат не может взимать корпоративный подоходный налог, он может взимать другие аналогичные налоги. Например, в штате Вашингтон нет подоходного налога, но взимается B&O (налог на бизнес и занятия), который, возможно, является большим бременем, потому что налог B&O рассчитывается как процент от выручки, а не как процент от чистой прибыли, как корпоративный доход. налог. Это означает, что даже убыточные предприятия обязаны платить налог.

Налоговые льготы [ править ]

Корпорации, как и другие предприятия, могут иметь право на различные налоговые льготы, уменьшающие федеральный, государственный или местный подоходный налог. ^[35] Самым крупным из них по долларовому объему является федеральный налоговый кредит за рубежом . ^{[36] [37]} Этот кредит предоставляется всем налогоплательщикам при уплате подоходного налога в зарубежные страны. Кредит ограничивается той частью федерального подоходного налога до вычета других кредитов, полученных от налогооблагаемого дохода из иностранных источников. Кредит предназначен для смягчения налогообложения одного и того же дохода в пользу одного и того же налогоплательщика двумя или более странами и является особенностью системы США с 1918 года. Другие кредиты включают кредиты на определенные выплаты заработной платы, кредиты на инвестиции в определенные типы активов. включая определенные автомобили, кредиты на использование альтернативных видов топлива и внедорожников, кредиты, связанные с природными ресурсами, и другие. См., Например , Налоговый кредит на исследования и эксперименты .

Отсрочка налогов [ править ]

Отсрочка является одной из основных особенностей мировой налоговой системы, которая позволяет многонациональным компаниям США откладывать уплату налогов на иностранную прибыль. Согласно налоговому законодательству США компании не обязаны платить американский налог на прибыль своих зарубежных дочерних компаний в течение многих лет, даже на неопределенный срок, пока прибыль не будет возвращена в США. Таким образом, это была одна из основных причин того, что корпорации США платили низкие налоги, несмотря на то, что ставка корпоративного налога в США была одной из самых высоких (35%) в мире. Хотя с 1 января 2018 года ставка корпоративного налога была изменена на фиксированную 21%.

Отсрочка выгодна американским компаниям, поскольку они повышают стоимость капитала по сравнению с их зарубежными конкурентами. Их зарубежные дочерние компании могут реинвестировать свою прибыль без дополнительных налогов, что позволяет им расти быстрее. Это также ценно для корпораций США с глобальными операциями, особенно для корпораций с доходами в странах с низкими налогами. Некоторые из крупнейших и наиболее прибыльных корпораций США платят чрезвычайно низкие налоговые ставки ^{[38] за} счет использования дочерних компаний в так называемых странах с налоговым убежищем. ^[39] По данным Счетной палаты правительства, восемьдесят три из 100 крупнейших публичных компаний США имеют дочерние компании в странах, которые указаны как налоговые убежища или юрисдикции с точки зрения финансовой конфиденциальности. ^[40][41]

Однако отсрочка налогообложения побуждает американские компании делать инвестиции в создание рабочих мест за рубежом, даже если аналогичные инвестиции в Соединенных Штатах могут быть более прибыльными без учета налоговых соображений. Более того, компании пытаются использовать методы бухгалтерского учета для учета прибыли в оффшорах любым способом, даже если они сохраняют фактические инвестиции и рабочие места в Соединенных Штатах. Это объясняет, почему корпорации США сообщают о своей наибольшей прибыли в странах с низкими налогами, таких как Нидерланды , Люксембург и Бермудские острова , хотя очевидно, что это не те места, где наиболее реальная экономическая деятельность происходит. ^{[41] [ мертвая ссылка ]}

Ограничения на вычет процентов [ править ]

На федеральном уровне, уровне штата и местном уровне допускается налоговый вычет в отношении процентных расходов, понесенных корпорацией при осуществлении своей коммерческой деятельности. Если такие проценты выплачиваются связанным сторонам, такой вычет может быть ограничен. ^[43] Классификация инструментов как долговых обязательств, по которым вычитаются проценты, или как собственных средств, по которым выплаты не подлежат вычету, очень сложна и основана на законах, разработанных судом. Суды рассмотрели 26 факторов при принятии решения о том, является ли инструмент долговым или долевым, и ни один из них не превалирует. ^[44]

Федеральные налоговые правила также ограничивают вычет процентных расходов, выплачиваемых корпорациями иностранным акционерам, на основе сложного расчета, предназначенного для ограничения вычета 50% денежного потока. ^{[45] В} некоторых штатах есть другие ограничения на выплату процентов и роялти связанным сторонам.

Другие корпоративные мероприятия [ править ]

Согласно правилам США, определенные корпоративные события не облагаются налогом для корпораций или акционеров. Часто применяются значительные ограничения и особые правила. Правила, связанные с такими сделками, довольно сложны и существуют в основном на федеральном уровне. Многие штаты применяют федеральный налоговый режим в отношении таких событий.

Формирование [ править ]

Создание корпорации контролирующим корпоративным или некорпоративным акционером (ами), как правило, не подлежит налогообложению. ^[47] Как правило, в не облагаемых налогом формах налоговые атрибуты активов и обязательств передаются новой корпорации вместе с такими активами и обязательствами.

Пример: Джон и Мэри - жители США, которые ведут свой бизнес. Они решили инкорпорироваться по бизнес-причинам. Они передают активы бизнеса Newco, недавно созданной корпорации в Делавэре, единственными акционерами которой они являются, с учетом начисленных обязательств бизнеса, исключительно в обмен на простые акции Newco. Такая передача обычно не должна приводить к признанию прибыли или убытка для John, Mary или Newco. ^[48] Newco берет на себя налоговую базу Джона и Мэри в приобретаемых активах. ^[49] Если, с другой стороны, Newco также принимает банковский заем сверх суммы переданных активов за вычетом начисленных обязательств, Джон и Мэри признают налогооблагаемую прибыль в случае такого превышения. ^[50]

Приобретения [ править ]

Корпорации могут объединяться или приобретать другие корпорации таким образом, чтобы не облагаться налогом ни одна из корпораций и / или их акционеров. ^[51] Как правило, применяются значительные ограничения, если требуется получить беспошлинный режим. Например, Bigco приобретает все акции Smallco у акционеров Smallco в обмен исключительно на акции Bigco. Это приобретение не облагается налогом для Smallco или ее акционеров в соответствии с налоговым законодательством США, если выполняются определенные требования ^[52], даже если Smallco затем ликвидируется или сливается с Bigco. ^[53]

Реорганизации [ править ]

Кроме того, корпорации могут изменять ключевые аспекты своей юридической идентичности, капитализации или структуры без уплаты налогов. Примеры реорганизаций, которые могут не облагаться налогом, включают слияния, ликвидацию дочерних компаний, обмен акций на акции, обмен акций на активы, изменение формы или места организации и рекапитализация. ^[54]

Заблаговременное налоговое планирование может снизить налоговые риски, возникающие в результате реорганизации бизнеса, или потенциально повысить налоговую экономию. ^[55]

Распределение доходов [ править ]

Акционеры корпораций облагаются корпоративным или индивидуальным подоходным налогом при распределении корпоративных доходов. ^[57] Такое распределение прибыли обычно называют дивидендом .

Дивиденды, полученные другими корпорациями, могут облагаться налогом по сниженным ставкам или освобождаться от налогообложения, если применяется вычет из полученных дивидендов . Дивиденды, полученные физическими лицами (если дивиденды являются « квалифицированными дивидендами »), облагаются налогом по сниженным ставкам. ^[58] Исключения из налогообложения акционеров применяются к определенным нестандартным распределениям, включая распределения при ликвидации 80% дочерней компании ^[59] или при полном прекращении доли участия акционера. ^[60]

Если корпорация осуществляет распределение в безналичной форме, она должна уплатить налог на любой прирост стоимости распределенной собственности. ^[61]

Соединенные Штаты обычно не требуют удержания налога на выплату дивидендов акционерам. Однако удержание налога требуется, если акционер не является гражданином или резидентом США или корпорацией США, или при некоторых других обстоятельствах (см. Удержание налогов в Соединенных Штатах ).

Доходы и прибыль [ править ]

Американским корпорациям разрешено распределять суммы, превышающие прибыль, в соответствии с законодательством большинства штатов, в которых они могут быть организованы. Распределение корпорацией среди акционеров рассматривается как дивиденд в размере прибыли и прибыли (E&P), налоговая концепция аналогична нераспределенной прибыли . ^[62] Разведка и добыча - это текущая налогооблагаемая прибыль со значительными корректировками, плюс предыдущая разведка и добыча, уменьшенная за счет распределения разведки и добычи. Корректировки включают амортизационные разницы в соответствии с MACRS , добавление большей части не облагаемого налогом дохода и вычет многих расходов, не подлежащих вычету (например, 50% расходов на питание и развлечения). ^[63] Корпоративные распределения сверх разведки и добычи обычно рассматриваются как возврат капитала акционерам. ^[64]

Ликвидация [ править ]

Ликвидации корпорации , как правило , рассматривается как обмен капитального актива в соответствии с Налоговым кодексом. Если акционер купил акции за 300 долларов и получил собственность на 500 долларов от корпорации при ликвидации, этот акционер признал бы прирост капитала в размере 200 долларов. Исключением является ситуация, когда материнская корпорация ликвидирует дочернюю компанию, которая не облагается налогом, если материнская компания владеет более 80% дочерней компании. Существуют определенные правила борьбы со злоупотреблениями, чтобы избежать потерь при ликвидации компаний. ^[65]

Филиалы иностранных корпораций [ править ]

Соединенные Штаты облагают налогом иностранные (т. Е. Неамериканские) корпорации иначе, чем отечественные корпорации. ^[66] Иностранные корпорации обычно облагаются налогом только на доход от бизнеса, когда доход фактически связан с ведением торговли или бизнеса в США (например, в филиале ). Этот налог взимается по той же ставке, что и налог на коммерческий доход корпорации-резидента. ^[67]

США также взимают налог на прибыль филиалов с иностранных корпораций, имеющих филиал в США, чтобы имитировать налог на дивиденды, который подлежал бы уплате, если бы бизнес велся в дочерней корпорации США, а прибыль переводилась иностранной материнской компании в качестве дивидендов . Налог на прибыль филиала взимается в то время, когда прибыль переводится или считается переведенной за пределы США ^[68]

Кроме того, иностранные корпорации облагаются налогом у источника в размере 30% на дивиденды, проценты, роялти и некоторые другие доходы. Налоговые соглашения могут уменьшить или отменить этот налог. Этот налог применяется к «сумме дивидендного эквивалента», которая представляет собой эффективно связанные доходы и прибыль корпорации за год за вычетом инвестиций, которые корпорация делает в свои активы в США (деньги и скорректированная база собственности, связанная с ведением торговли или бизнеса в США. ). Налог взимается даже при отсутствии распределения.

Консолидированная прибыль [ править ]

Корпорации, на 80% или более принадлежащих общей материнской корпорации, могут подавать консолидированную декларацию по федеральному налогу и налогу на прибыль некоторых штатов. ^[69] Эти доходы включают все доходы, вычеты и кредиты всех членов контролируемой группы, обычно выраженные без исключения внутрифирменных операций. Некоторые штаты разрешают или требуют комбинированный или консолидированный доход для американских членов «унитарной» группы под общим контролем и связанных предприятий. Определенные транзакции между членами группы не могут быть распознаны до наступления событий для других участников. Например, если компания A продает товары дочерней компании B, прибыль от продажи откладывается до тех пор, пока компания B не использует или не продаст товары. Все члены консолидированной группы должны использовать один и тот же налоговый год.

Трансфертное ценообразование [ править ]

Операции между корпорацией и связанными сторонами могут корректироваться налоговыми органами. ^[70] Эти корректировки могут применяться как к США, так и к иностранным связанным сторонам, а также к физическим лицам, корпорациям, товариществам, имуществу и трастам.

Альтернативные налоги [ править ]

Федеральный альтернативный минимальный налог США был отменен в 2018 году.

Корпорации также могут облагаться дополнительными налогами при определенных обстоятельствах. К ним относятся налоги на сверхнормативную нераспределенную прибыль и личные холдинговые компании ^[71], а также ограничения на дифференцированные ставки для корпораций, предоставляющих личные услуги. ^{[72] [ требуется обновление ]}

Некоторые штаты, такие как Нью-Джерси, вводят альтернативные налоги, основанные на других показателях, помимо налогооблагаемого дохода. К таким показателям относятся валовой доход, трубопроводная выручка, валовая выручка и различные показатели активов или капитала. Кроме того, в некоторых штатах взимается налог на капитал корпораций или на выпущенные и находящиеся в обращении акции. Ранее штат Мичиган в США облагал предприятия налогом на альтернативной основе, которая не позволяла компенсацию сотрудникам в качестве налогового вычета и позволяла полностью вычитать стоимость производственных активов при приобретении.

Налоговые декларации [ править ]

Корпорации, облагаемые налогом в США, должны подавать федеральные налоговые декларации и налоговые декларации штата . ^[74] Различные налоговые декларации требуются на федеральном уровне и уровне некоторых штатов для разных типов корпораций или корпораций, занимающихся специализированным бизнесом. В Соединенных Штатах существует 13 вариантов базовой формы 1120 ^[30] для S-корпораций , страховых компаний, внутренних международных торговых корпораций , иностранных корпораций и других организаций. Структура форм и вложенные расписания различаются в зависимости от типа формы.

Федеральные налоговые декларации Соединенных Штатов Америки требуют как расчета налогооблагаемого дохода по его компонентам, так и сверки налогооблагаемого дохода с доходом в финансовом отчете. Корпорации с активами, превышающими 10 миллионов долларов, должны заполнить подробную трехстраничную выверку в Приложении M-3 ^[29], указав, какие разницы являются постоянными (т. Е. Не отменяются, например, запрещенные расходы или не облагаемые налогом проценты), а какие - временными (например, разницы). в случае признания доходов или расходов в бухгалтерских и налоговых целях).

Некоторые государственные налоговые декларации по корпоративному налогу содержат значительные встроенные или прикрепленные таблицы, связанные с особенностями налоговой системы штата, которые отличаются от федеральной системы. ^[75]

Подготовка непростых корпоративных налоговых деклараций может занять много времени. Например, Налоговая служба США заявляет, что среднее время, необходимое для заполнения формы 1120-S, для частных компаний, выбирающих сквозной статус, составляет более 56 часов, не считая времени на ведение учета. ^[76]

Федеральные налоговые декларации для большинства типов корпораций должны быть поданы к 15-му числу третьего месяца, следующего за налоговым годом (15 марта для календарного года). ^[77] Сроки подачи декларации по корпоративному налогу штата различаются, но большинство из них должны быть поданы либо в тот же день, либо через месяц после федеральной даты уплаты. Обычно предоставляется продление времени для подачи документов. ^[78]

Штрафы могут быть наложены на федеральном уровне и на уровне штата за несвоевременную подачу или непредставление деклараций по корпоративному подоходному налогу. ^[79] Кроме того, могут применяться другие существенные штрафы в отношении ошибок, связанных с возвратами и расчетами налоговых деклараций. ^[80] Преднамеренное непредставление или преднамеренная подача неверных отчетов может повлечь за собой уголовное наказание для участников. ^[81]

См. Также [ править ]

• Доходы от квалифицированной производственной деятельности

Дальнейшее чтение [ править ]

Публикация IRS 542, ^[82] Корпорации

Стандартные налоговые тексты

• Уиллис, Юджин; Хоффман, Уильям Х. мл. И др .: Юго-западное федеральное налогообложение , публикуется ежегодно. Издание 2013 г. (цитируется выше как Willis | Hoffman) ISBN  978-1-133-18955-8 .
• Пратт, Джеймс У .; Кульсруд, Уильям Н. и др .: Федеральное налогообложение , периодически обновляется. ISBN 978-1-133-49623-6 издания 2013 г. (цитируется выше как Pratt & Kulsrud). 
• Фокс, Стивен К., Подоходный налог в США , публикуется ежегодно. ISBN 978-0-985-18231-1 издания 2013 г. 

Трактаты

• Битткер, Борис И. и Юстис, Джеймс С.: Федеральное подоходное налогообложение корпораций и акционеров : сокращенный ISBN в мягкой обложке 978-0-7913-4101-8 или как услуга по подписке . Указано выше как Bittker & Eustice. 
• Крестол, Джек; Хеннесси, Кевин М .; и Йейтс, Ричард Ф .: «Консолидированная налоговая декларация: принципы, практика, планирование , 1998 ISBN 978-0-7913-1629-0. 
• Кан и Леман. Корпоративное подоходное налогообложение
• Хили, Джон К. и Шадевальд, Майкл С.: Курс по корпоративному налогообложению для нескольких штатов 2010 г. , CCH, ISBN 978-0-8080-2173-5 (также доступно в виде многотомного руководства, ISBN 978-0-8080-2015-8 )  
• Хоффман и др.: Корпорации, партнерства, имения и трасты , ISBN 978-0-324-66021-0 
• Момберн и др.: Освоение корпоративного налогообложения , Carolina Academic Press, ISBN 978-1-59460-368-6 
• Кейтли, Марк П. и Молли Ф. Шерлок: Система корпоративного подоходного налога: обзор и варианты реформы , Исследовательская служба Конгресса , 2014.

Ссылки [ править ]