| Часть серии по |
| Бухгалтерский учет |
|---|
 |
Отложенный налог - это условный актив или обязательство для отражения налогообложения корпоративного дохода на основе, которая аналогична или более похожа на признание прибыли, чем на налоговый режим. Отложенные налоговые обязательства могут возникнуть в результате того, что корпоративное налогообложение капитальных затрат осуществляется быстрее, чем учет амортизации. Отложенные налоговые активы могут возникнуть из-за переноса чистых убытков, которые учитываются как актив только в том случае, если считается более вероятным, что актив будет использоваться в будущих финансовых периодах. Различные страны могут также разрешать или требовать дисконтирования активов или, в частности, обязательств. Часто существуют требования к раскрытию информации о потенциальных обязательствах и активах, которые фактически не признаются в качестве актива или обязательства.
Постоянные и временные разницы [ править ]
Если статья в отчете о прибылях и убытках никогда не подлежит начислению или налогообложению, или подлежит начислению или разрешению для налоговых целей, но никогда не отображается в отчете о прибылях и убытках, то это постоянная разница. Постоянная разница не приводит к возникновению отложенного налога.
Если статьи подлежат начислению или разрешению для целей налогообложения, но в периоды, отличные от того, когда признается доход или расход, тогда возникают временные разницы. Временная разница действительно приводит к возникновению потенциального отложенного налога, но правила фактического признания отложенного актива или обязательства могут различаться.
Временные разницы обычно рассчитываются как разница между балансовой стоимостью актива или обязательства, признанной в отчете о финансовом положении, и суммой, отнесенной на этот актив или обязательство по налогу на прибыль на начало и конец года. Также можно рассчитать разницу в отчислениях на счет прибылей и убытков по сравнению с налогооблагаемыми или допустимыми суммами, которые должны согласовывать изменение позиции в начале и в конце года. [1]
Пример [ править ]
Основной принцип учета отложенного налога с использованием метода временных разниц можно проиллюстрировать на распространенном примере, в котором компания имеет основные средства, которые подлежат налоговой амортизации.
В следующем примере предполагается, что компания покупает актив за 1000 долларов, который амортизируется для целей бухгалтерского учета линейным методом в течение пяти лет по 200 долларов в год. Компания требует налоговой амортизации в размере 25% в год на основе уменьшающегося баланса. Применимая ставка корпоративного подоходного налога предполагается равной 35%, после чего вычитается чистая стоимость.
| Покупка | Год 1 | 2 год | 3 год | 4 год | |
|---|---|---|---|---|---|
| Бухгалтерская стоимость | 1000 долларов США | 800 долл. США | 600 долл. США | 400 долл. США | 200 долларов США |
| Налоговая стоимость | 1000 долларов США | 750 долл. США | 563 долл. США | 422 долл. США | 316 долл. США |
| Налогооблагаемая / (вычитаемая) временная разница | 0 долл. США | 50 долларов США | 37 долларов США | $ (22) | $ (116) |
| Отложенное налоговое обязательство / (актив) под 35% | 0 долл. США | 18 долларов США | 13 долларов США | $ (8) | $ (41) |
Поскольку налоговая стоимость или налоговая база ниже, чем бухгалтерская стоимость или балансовая стоимость в годы 1 и 2, компания должна признать отложенное налоговое обязательство. Это также отражает то, что компания заявила налоговую амортизацию сверх расходов на учет амортизации, отраженных в ее счетах, тогда как в будущем компания должна требовать в общей сложности меньшую налоговую амортизацию, чем учетную амортизацию в своих счетах.
В годы 3 и 4 налоговая стоимость превышает бухгалтерскую стоимость, поэтому компания должна признать отложенный налоговый актив (при условии, что он имеет достаточную прогнозируемую прибыль, чтобы она могла использовать будущие налоговые вычеты). Это отражает то, что компания ожидает иметь возможность требовать налоговую амортизацию сверх бухгалтерской амортизации.
Различия во времени [ править ]
Во многих случаях результат отложенного налога будет аналогичен подходу с учетом временной разницы или временной разницы. Тем не менее, различия могут возникать , например, в отношении переоценки в основных средств , подпадающих под действие налоговой амортизации , что приводит к возникновению отложенного налогового актива в соответствии с подходом баланса, но в целом не должно быть никакого влияния при разности времени подхода.
Обоснование отложенного налогового учета [ править ]
Отложенный налог имеет отношение к принципу сопоставления.
Примеры [ править ]
Отложенные налоговые обязательства [ править ]
Отложенные налоговые обязательства обычно возникают, когда налоговые льготы предоставляются до учета бухгалтерских расходов / невыплаченных обязательств или если прибыль начисляется, но не облагается налогом до получения
Отложенные налоговые активы [ править ]
Отложенные налоговые активы обычно возникают, когда налоговые льготы предоставляются после вычета расходов для целей бухгалтерского учета:
- компания может начислить бухгалтерские расходы в отношении резерва, такого как безнадежные долги, но налоговые льготы не могут быть получены до тех пор, пока резерв не будет использован
- компания может понести налоговые убытки и иметь возможность «переносить» убытки для уменьшения налогооблагаемой прибыли в будущие годы.
Актив на балансе компании, который может быть использован для уменьшения расходов по налогу на прибыль в любом последующем периоде. Отложенные налоговые активы могут возникнуть из-за переноса чистых убытков.
Отложенный налог в современных стандартах бухгалтерского учета [ править ]
Современные стандарты бухгалтерского учета обычно требуют, чтобы компания предусматривала отложенный налог в соответствии с подходом, основанным либо на временной разнице, либо на методе временной разницы . В случае признания отложенного налогового обязательства или актива, это обязательство или актив должны со временем уменьшаться (с учетом возникновения новых разниц) по мере восстановления временной разницы или разницы во времени.
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности отложенный налог должен учитываться с использованием принципов МСФО (IAS) 12 « Налог на прибыль», который аналогичен (но не идентичен) SFAS 109 по ОПБУ США . Оба эти стандарта бухгалтерского учета требуют подхода, основанного на временной разнице .
Другие стандарты бухгалтерского учета, касающиеся отложенного налога, включают:
- UK GAAP - Стандарт финансовой отчетности 19: Отсроченный налог ( подход на основе временных разниц )
- Мексиканские GAAP или PCGA - Boletín D-4, el impuesto sobre la renta diferido
- Канадские ОПБУ - CICA Раздел 3465
- России ПБ 18 (2002) Учет по налогу на прибыль ( временная разница подход )
- INDIAN AS - Институт плановых счетов Индии - AS 22 Учет налогов на прибыль
Прекращение признания отложенных налоговых активов и обязательств [ править ]
Руководство обязано точно сообщать об истинном состоянии компании и, при необходимости, делать суждения и оценки. В контексте налоговых активов и обязательств должна существовать разумная вероятность того, что налоговая разница может быть реализована в будущие годы.
Например, налоговый актив может появиться на счетах компании в связи с убытками в предыдущие годы (если разрешен перенос налоговых убытков). В этом случае отложенный налоговый актив должен быть признан тогда и только тогда, когда руководство считает, что в будущем будет достаточно налогооблагаемой прибыли для использования налогового убытка. [2] Если становится ясно, что компания не ожидает получения прибыли в будущие годы, стоимость налогового актива снизилась : по оценке руководства, вероятность того, что этот налоговый убыток может быть использован в будущем, значительно увеличилась. упал.
В случаях, когда балансовая стоимость налоговых активов или обязательств изменилась, компании может потребоваться списание , а в некоторых случаях, связанных, в частности, с существенной ошибкой, пересчет своих финансовых результатов за предыдущие годы. Такое списание может включать в себя либо значительную прибыль, либо расходы, отражаемые в прибыли и убытке компании за финансовый год, в котором происходит списание.
См. Также [ править ]
- Затраты на отсроченное финансирование
- Налоговый щит
Заметки [ править ]
- ^ МСФО (IAS) 12.5
- ^ МСФО (IAS) 12.34
Внешние ссылки [ править ]
- Краткое изложение Международного стандарта бухгалтерского учета 12: Налоги на прибыль Совета по международным стандартам бухгалтерского учета
- Краткое изложение Стандарта финансового учета 109: Налоги на прибыль - Стандарт финансового учета США
- Стандарт финансовой отчетности 19: Отсроченный налог - Стандарт финансовой отчетности Великобритании
