Международный стандарт бухгалтерского учета 16 « Основные средства» или МСФО (IAS) 16 - это международный стандарт финансовой отчетности, принятый Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB). Это касается учета основных средств (более широко известных как основные средства ), включая признание, определение их балансовой стоимости , а также амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию в отношении них. [1]
МСФО (IAS) 16 был выпущен в декабре 1993 года Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности , предшественником Совета по МСФО. Он был переиздан в декабре 2003 г. и неоднократно изменялся, последний раз 30 июня 2014 г. [1]
Обзор
МСФО (IAS) 16 применяется к основным средствам. Сам стандарт определяет СИЗ как «материальные предметы, которые предназначены для использования при производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей; предполагается, что они будут использоваться в течение более чем одного [отчетного] периода ». [2]
Стандарт не применяется к активам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 « Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», а также к активам, требующим более специализированного учета, таким как биологические ( МСФО ( IAS) 41 « Сельское хозяйство» ), активы по разведке и оценке ( МСФО). 6 Разведка и оценка минеральных ресурсов ), права на полезные ископаемые и запасы, такие как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы. [3]
Признание и оценка
МСФО (IAS) 16 предписывает, чтобы объект основных средств признавался (капитализировался) в качестве актива, если существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, будут поступать к предприятию, а стоимость актива может быть надежно оценена. [4] Будущие экономические выгоды возникают, когда риски и выгоды, связанные с правом собственности на актив, переходят к предприятию. [5]
В стандарте также обсуждается порядок учета частей основных средств, которые могут потребовать регулярной замены, и капитализация затрат на проверки. [1]
Объекты основных средств следует оценивать по первоначальной стоимости [6], которая включает его первоначальную закупочную цену, любые затраты, необходимые для доставки актива на место, и приведение его в состояние для предполагаемого использования (например, подготовка площадки, доставка и транспортировка, установка, соответствующие профессиональные сборы для архитекторов и инженеров), а также ориентировочную стоимость демонтажа и удаления объекта и восстановления объекта. [1]
Оценка после признания
МСФО 16 допускает два модели учета для измерения актива в периоды после его признания, а именно стоимость модели и модели переоценки . [7]
- В соответствии с моделью стоимости , то балансовая стоимость актива оценивается по стоимости за вычетом накопленной амортизации и в конечном итоге ухудшение ( по аналогии с инвентаре по более низкой стоимости или рыночной осторожного принципе). Согласно модели затрат обесценение всегда признается (дебетуется) как расход.
- В соответствии с моделью переоценки актив отражается по его переоцененной стоимости, равной его справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом последующего износа и обесценения, при условии, что справедливая стоимость может быть надежно определена. [1]
- Если переоценка приводит к увеличению стоимости, она должна быть отражена в капитале (через прочий совокупный доход ), если только она не представляет собой сторнирование уменьшения переоценки того же актива, ранее признанного в качестве расхода, и в этом случае оно должно быть признано как доход. [5]
- Актив также должен быть обесценен в соответствии с МСФО (IAS) 36 « Обесценение активов», если его возмещаемая стоимость оказывается ниже его балансовой стоимости. [1] Возмещаемая стоимость - это наибольшая из двух величин: справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу и его ценности от использования (оценка будущих денежных потоков, которые предприятие ожидает получить от актива). [8] [9] стоимости обесценения в соответствии с моделью переоценки трактуется как уменьшение переоценки (уменьшение прочего совокупного дохода ) в той степени , в предыдущих излишков переоценки. Любой убыток, из-за которого стоимость актива становится ниже исторической остаточной стоимости, признается в отчете о прибылях и убытках. [5]
Амортизация : амортизируемая сумма (стоимость за вычетом остаточной стоимости ) должна распределяться на систематической основе в течение срока полезного использования актива. То есть снижение стоимости актива должно признаваться в качестве расхода в отчете о прибылях и убытках каждый отчетный период на протяжении срока полезного использования актива. [1] Срок полезного использования актива определяется с учетом ожидаемого использования, физического износа, технического или коммерческого устаревания, возникающего в результате изменений в производстве или рыночном спросе, а также юридических ограничений на его использование. [10] Кроме того, амортизация в каждом отчетном периоде срока полезного использования актива должна отражать модель, в которой организация, как ожидается, будет использовать экономические выгоды от актива. [1]
Прекращение признания
Признание объектов основных средств прекращается при их выбытии или когда от их использования не ожидается получение будущих экономических выгод. [11] Предприятие должно признавать любую прибыль или убыток от выбытия в своем отчете о прибылях и убытках. Прибыль или убыток от выбытия - это разница между выручкой, полученной в обмен на проданный актив, и балансовой стоимостью на момент выбытия. [1] [12]
Раскрытие
МСФО (IAS) 16 требует, чтобы компания раскрывала в своей финансовой отчетности по каждому классу основных средств: [1]
- основа для оценки балансовой стоимости
- используемый метод (ы) начисления амортизации
- срок полезного использования или нормы амортизации
- валовая балансовая стоимость и накопленные убытки от износа и обесценения
- сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, показывающую:
- дополнения
- выбытия
- приобретения через объединение бизнеса
- переоценка увеличивается или уменьшается
- убытки от обесценения
- восстановление убытков от обесценения
- амортизация
- чистые курсовые разницы при пересчете
- другие движения
Заметки
Рекомендации
- «МСБУ 16 - Основные средства» . IAS Plus . Делойт . Проверено 24 сентября 2013 .
- «МСФО (IAS) 16« Основные средства » . Ассоциация дипломированных сертифицированных бухгалтеров (ACCA). Архивировано из оригинала на 2013-09-27 . Проверено 24 сентября 2013 .
- Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (2011 г.). «МСБУ 16« Основные средства ». Международные стандарты финансовой отчетности: требуются для годовых периодов, начинающихся 1 января 2012 года . Лондон: Фонд МСФО . ISBN 9781907877360.
- Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (2011 г.). «МСБУ 36« Обесценение активов ». Международные стандарты финансовой отчетности: требуются для годовых периодов, начинающихся 1 января 2012 года . Лондон: Фонд МСФО . ISBN 9781907877360.
Внешние ссылки
- Техническое резюме Фонда МСФО: МСФО (IAS) 16 « Основные средства»