| Часть серии по |
| Бухгалтерский учет |
|---|
 |
Учет пропускной способности (TA) - это основанный на принципах и упрощенный подход к управленческому учету, который предоставляет менеджерам информацию для поддержки принятия решений для повышения прибыльности предприятия. ТА - относительно новое явление в управленческом учете. Это подход, который определяет факторы, которые ограничивают достижение организацией своей цели, а затем сосредотачивается на простых мерах, которые определяют поведение в ключевых областях для достижения целей организации. TA была предложена Элиягу М. Голдраттом [1] в качестве альтернативы традиционному учету затрат . Таким образом, учет пропускной способности [2] не является учетом затрат.ни затрат, потому что он ориентирован на денежные средства и не распределяет все затраты (переменные и постоянные расходы, включая накладные расходы) на продукты и услуги, продаваемые или предоставляемые предприятием. Принимая во внимание законы изменения, только затраты, которые полностью изменяются в зависимости от единиц продукции (см. Определение T ниже для TVC), например, сырье, распределяются на продукты и услуги, которые вычитаются из продаж для определения пропускной способности. [3] Учет пропускной способности - это метод управленческого учета , используемый в качестве показателя эффективности в Теории ограничений (ТОС). [4]Это бизнес-аналитика, используемая для максимизации прибыли, однако, в отличие от учета затрат, который в первую очередь фокусируется на «сокращении затрат» и сокращении расходов для получения прибыли, учет пропускной способности в первую очередь ориентирован на увеличение пропускной способности. Концептуально учет пропускной способности направлен на увеличение скорости или скорости, с которой пропускная способность (см. Определение T ниже) генерируется продуктами и услугами в отношении ограничений организации, независимо от того, является ли ограничение внутренним или внешним по отношению к организации. Учет пропускной способности - единственная методология управленческого учета, которая рассматривает ограничения как факторы, ограничивающие эффективность деятельности организаций.
Управленческий учет - это внутренний набор приемов и методов организации, используемых для максимизации благосостояния акционеров. Таким образом, учет пропускной способности является частью инструментария управленческих бухгалтеров, обеспечивая эффективность там, где это важно, а также общую эффективность организации. Это инструмент внутренней отчетности. Внешние или внешние стороны бизнеса зависят от бухгалтерских отчетов, подготовленных финансовыми (государственными) бухгалтерами, которые применяют Общепринятые принципы бухгалтерского учета ( GAAP ), выпущенные Советом по стандартам финансового учета (FASB) и соблюдаемые Комиссией по ценным бумагам и биржам США (SEC) и другие местные и международные регулирующие агентства и органы, такие как Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Учет пропускной способности улучшает показатели прибыли за счет принятия более эффективных управленческих решений за счет использования измерений, которые более точно отражают влияние решений на три критически важные денежные переменные ( пропускную способность , инвестиции (также известные как инвентаризация ) и операционные расходы - определенные ниже).
История [ править ]
Когда в 1890-х годах был разработан учет затрат, рабочая сила составляла самую большую часть стоимости продукта и могла считаться переменными затратами. Рабочие часто не знали, сколько часов они будут работать в неделю, когда они отчитывались в понедельник утром, потому что системы учета рабочего времени были рудиментарными. Бухгалтеры по затратам поэтому сосредоточились на том, насколько эффективно менеджеры используют рабочую силу, поскольку это их самый важный переменный ресурс. Однако теперь работники, которые приходят на работу в понедельник утром, почти всегда работают 40 часов и более; их стоимость фиксированная, а не переменная. Однако сегодня многих менеджеров по-прежнему оценивают с точки зрения эффективности их труда, и многие кампании по «сокращению», «оптимизации» и другие кампании по сокращению рабочей силы основаны на них.
Голдратт утверждает, что в нынешних условиях эффективность труда приводит к решениям, которые вредят, а не помогают организациям. Таким образом, учет пропускной способности устраняет зависимость стандартного учета затрат от эффективности в целом и производительности труда в частности из практики управления. Многие бухгалтеры по затратам и финансам согласны с критикой Голдратта, но они не согласились с заменой своей собственной, и существует огромная инерция в установленной базе людей, обученных работе с существующими практиками.
Учет ограничений , который является развитием области учета пропускной способности, подчеркивает роль ограничения (называемого ограничением Archemedian) в принятии решений. [5]
Концепции учета пропускной способности [ править ]
Альтернатива Голдратта начинается с идеи, что у каждой организации есть цель и что более эффективные решения увеличивают ее ценность. Цель для фирмы, стремящейся максимизировать прибыль, сформулирована как увеличение чистой прибыли сейчас и в будущем. Максимизация прибыли, рассматриваемая с точки зрения учета пропускной способности, заключается в максимизации совокупной прибыли системы без традиционного распределения общих затрат в учете затрат. Действия по учету пропускной способности включают получение максимальной чистой прибыли за минимальный период времени с учетом ограниченных ресурсов и возможностей. Эти ресурсы включают машины, капитал (собственный или заемный), людей, процессы, технологии, время, материалы, рынки и т. Д. Учет пропускной способности применяется к некоммерческим организациям. организации тоже, где они разрабатывают свою цель, которая имеет смысл в каждом конкретном случае, и эти цели обычно измеряются в целевых единицах.
Учет пропускной способности также уделяет особое внимание концепции «узкого места» (называемого ограничением в теории ограничений) в процессах производства или обслуживания.
Учет пропускной способности использует три показателя доходов и расходов:
T = Продажи без TVC и NP = T без OE.
- Пропускная способность (T) - это скорость, с которой система производит «целевые единицы». Когда целевыми единицами являются деньги [6] (в коммерческих компаниях), пропускная способность - это чистые продажи (S) за вычетом полностью переменных затрат (TVC), как правило, стоимости сырья (T = S - TVC). Обратите внимание, что T существует только тогда, когда есть продажа продукта или услуги. Производство материалов, которые хранятся на складе, не является частью производительности, а, скорее, является капиталовложением. («Производительность» иногда называют «вкладом в пропускную способность» и имеет сходство с концепцией «вклада» в маржинальной калькуляции, которая представляет собой выручку от продаж за вычетом «переменных» затрат - «переменная» определяется в соответствии с философией маржинальной оценки.)
- Инвестиции (I) - это деньги, связанные с системой. Это деньги, связанные с товарными запасами, машинами, зданиями и другими активами и обязательствами. В более ранней документации по теории ограничений (TOC) «I» заменяли «инвентаризация» и «инвестиции». Предпочтительный термин сейчас - только «инвестиции». Обратите внимание, что TOC рекомендует оценивать запасы строго на основе полностью переменных затрат, связанных с созданием запасов, а не с дополнительными распределениями затрат из накладных расходов.
- Операционные расходы (OE) - это деньги, которые система тратит на создание «целевых единиц». Для физических продуктов OE - это все расходы, кроме стоимости сырья. OE включает техническое обслуживание, коммунальные услуги, аренду, налоги и платежную ведомость.
Таким образом, организациям, желающим улучшить достижение Цели, следует потребовать от менеджеров проверять предлагаемые решения по трем вопросам. Предлагаемое изменение:
- Увеличить пропускную способность? Как?
- Уменьшить вложения ( инвентарь ) (деньги, которые нельзя использовать)? Как?
- Уменьшить операционные расходы ? Как?
Ответы на эти вопросы определяют влияние предлагаемых изменений на общесистемные измерения:
- Чистая прибыль (NP) = пропускная способность - операционные расходы = T - OE
- Рентабельность инвестиций (ROI) = чистая прибыль / инвестиции = NP / I
- Производительность TA = производительность / операционные расходы = T / OE
- Обороты инвестиций (ИТ) = производительность / инвестиции = T / I
Эти отношения между финансовыми коэффициентами, как показано Голдраттом, очень похожи на набор отношений, определенных финансовым руководителем DuPont и General Motors Дональдсоном Брауном около 1920 года. Браун не выступал за изменения в методах управленческого учета, а вместо этого использовал коэффициенты для оценки традиционного финансового учета. данные.
Объяснение [ править ]
- [7]
- [8]
Например: компании, занимающейся железнодорожными вагонами, был предложен контракт на производство 15 трамваев с открытым верхом каждый месяц с использованием конструкции, которая предусматривала литье из латуни, но очень мало металлоконструкций, необходимых для производства крытого вагона. Покупатель предлагал заплатить 280 долларов за трамвай. У компании был твердый заказ на 40 железнодорожных вагонов каждый месяц по 350 долларов за штуку.
- Бухгалтер определил, что стоимость эксплуатации литейного цеха по сравнению с цехом металлообработки каждый месяц была следующей:
| Накладные расходы по отделам | Общая стоимость ($) | Доступно часов в месяц | Стоимость в час ($) |
| Литейный завод | 7 300,00 | 160 | 45,63 |
| Металлический цех | 3 300,00 | 160 | 20,63 |
| Общее | 10 600,00 | 320 | 33,13 |
- Компания работала на полную мощность, производя 40 вагонов в месяц. А поскольку литейный цех был дорог в эксплуатации, а закупка латуни в качестве сырья для трамваев была дорогостоящей, бухгалтер решил, что компания потеряет деньги на любых построенных трамваях. Он показал анализ сметных затрат на продукцию, основанный на стандартном учете затрат, и рекомендовал компании отказаться от строительства трамваев.
| Анализ стандартных затрат | Трамваи | Железнодорожный вагон |
| Ежемесячный спрос | 15 | 40 |
| Цена | 280 долл. США | 350 долл. США |
| Время литейного производства (часы) | 3.0 | 2.0 |
| Время работы с металлом (часы) | 1.5 | 4.0 |
| Общее время | 4.5 | 6.0 |
| Стоимость литейного производства | 136,88 $ | 91,25 $ |
| Стоимость металлоконструкций | 30,94 долл. США | 82,50 долл. США |
| Стоимость сырья | 120,00 долларов США | 60,00 долл. США |
| Общая стоимость | 287,81 долл. США | 233,75 долл. США |
| Прибыль на единицу | $ (7,81) | 116,25 $ |
- Однако операционный менеджер компании знал, что недавние инвестиции в автоматизированное литейное оборудование привели к простоям для сотрудников этого отдела. Ограничением по производству вагонов был слесарный цех. Она провела анализ прибылей и убытков, если компания заключила контракт, используя учет пропускной способности, чтобы определить рентабельность продукции, рассчитав «пропускную способность» (выручка за вычетом переменных затрат) в цехе металлообработки.
| Анализ учета затрат на пропускную способность | Отклонить контракт | Взять контракт |
| Тренеры произведены | 40 | 34 |
| Произведенные трамваи | 0 | 15 |
| Часы работы литейного производства | 80 | 113 |
| Металлический цех Часы работы | 160 | 159 |
| Доход от тренера | 14 000 долл. США | 11 900 долл. США |
| Доход от трамвая | 0 долл. США | 4200 долл. США |
| Стоимость сырья для тренера | (2400 долларов США) | (2 040 долл. США) |
| Стоимость сырья для трамвая | 0 долл. США | (1 800 долларов США) |
| Пропускная способность | 11 600 долл. США | 12 260 долларов США |
| Накладные расходы | (10 600) | (10 600) |
| Выгода | 1000 долларов США | 1 660 долл. США |
- После презентаций бухгалтера компании и директора по производству президент понял, что мощность цеха по металлу ограничивает прибыльность компании. Компания могла производить всего 40 вагонов в месяц. Но, заключив контракт на поставку трамваев, компания смогла изготовить почти все заказанные вагоны, а также удовлетворить весь спрос на трамваи. В результате увеличится пропускная способность металлообрабатывающего цеха с 6,25 до 10,38 долларов за час доступного времени и повысится прибыльность на 66 процентов.
Актуальность [ править ]
Одним из наиболее важных аспектов учета пропускной способности является актуальность информации, которую он производит. Учет пропускной способности сообщает, что в настоящее время происходит в бизнес-функциях, таких как операции, распределение и маркетинг. Он не полагается исключительно на отчеты финансового учета GAAP (которые еще должны быть проверены внешними аудиторами) и, таким образом, имеет отношение к текущим решениям, принимаемым руководством, которые влияют на бизнес сейчас и в будущем. Учет пропускной способности используется в управлении проектами критической цепочки (CCPM), [9] Drum Buffer Rope (DBR) - в компаниях с внутренними ограничениями в Simplified Drum Buffer Rope (S-DBR) [10]—В предприятиях с внешними ограничениями (особенно там, где отсутствие заказов клиентов указывает на рыночные ограничения), а также в стратегии, планировании и тактике и т. Д.
Ссылки [ править ]
- ^ Элияху М. Голдратт и Джефф Кокс - Цель - ISBN 0-620-33597-1 .
- ^ Томас Корбетт - Учет пропускной способности - ISBN 0-88427-158-7 .
- ^ Этьен Дю Плоуа - Методы учета пропускной способности - ISBN 978-0-9946979-0-5 .
- ^ Эрик Норин - Теория ограничений и ее значение для управленческого учета - ISBN 978-0-88427-116-1 .
- ^ Джон А. Каспари и Памела Каспари - Динамика управления - ISBN 0-471-67231-9 .
- ^ Элияху М. Голдратт - Синдром стога сена (стр 19) - ISBN 0-88427-089-0 .
- ^ Управление производительностью, Документ f5. Издательство Kaplan UK. Стр. 17
- ^ Управление производительностью, Документ f5. Издательство Kaplan UK. Стр. 17
- ^ Элиягу М. Голдратт - Критическая цепочка - ISBN 0-620-21256-X .
- ^ Eli Schragenheim и H Уильям Dettmer - Производство в Warp Speed - ISBN 1-57444-293-7
Внешние ссылки [ править ]
- Словарь по учету пропускной способности
- Учет пропускной способности 101
- Учет пропускной способности онлайн непрерывного профессионального образования (CPE) для CPAs и CMA
