Grenzplankostenrechnung ( GPK ) - это немецкая методология калькуляции затрат, разработанная в конце 1940-х и 1950-х годов и предназначенная для обеспечения последовательного и точного применения того, как управленческие затраты рассчитываются и назначаются продукту или услуге. Термин Grenzplankostenrechnung, часто называемый GPK, был переведен как « Учет по маржинальным плановым затратам» [1] или как « Гибкое аналитическое планирование и учет затрат» . [2]
Методология GPK стала стандартом для учета затрат в Германии [2] как «результат современной сильной культуры контроллинга в немецких корпорациях». [3] Немецкие фирмы, использующие методологию GPK, включают Deutsche Telekom, Daimler AG , Porsche AG, Deutsche Bank и Deutsche Post (Немецкое почтовое отделение). Эти компании интегрировали свои системы информации о затратах на основе программного обеспечения ERP (Enterprise Resource Planning) (например, SAP ), и они, как правило, работают в отраслях с очень сложными процессами. [4] Однако GPK не ограничивается исключительно сложными организациями; ГПК также применяется к менее сложным предприятиям.
Цель GPK - предоставить содержательное понимание и анализ бухгалтерской информации, которая принесет пользу внутренним пользователям, таким как контроллеры, менеджеры проектов, руководители предприятий, по сравнению с другими традиционными системами калькуляции затрат, которые в первую очередь ориентированы на анализ прибыльности фирмы с точки зрения внешней отчетности в соответствии с финансовыми стандартами ( т. е. IFRS / FASB ) и / или требования регулирующих органов, таких как Налоговая служба Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC) или Службы внутренних доходов (IRS). Таким образом, маржинальная система GPK объединяет и удовлетворяет потребности как функциональных возможностей финансового и управленческого учета, так и требований к стоимости.
Учет потребления ресурсов (RCA) основан, среди прочего, на ключевых принципах немецкого управленческого учета, которые можно найти в GPK. [5]
Задний план
Истоки GPK приписываются Гансу-Георгу Плауту , автомобильному инженеру, и Вольфгангу Кильгеру, академику, работающим над достижением общей цели определения и предоставления устойчивой методологии, предназначенной для исправления и улучшения информации по учету затрат. [3] Плаут сосредоточился на практических элементах GPK, в то время как Килгер предоставил учебные дисциплины и документацию GPK, которая все еще публикуется в учебниках по учету затрат, преподаваемых в немецкоязычных университетах. Основной учебник по GPK - « Flexible Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung» . [6]
В 1946 году Плаут основал независимый консалтинговый бизнес в Ганновере, Германия, который продолжал расти, наняв более 2000 консультантов. [3] Плаут и Килгер сосредоточились на создании системы учета затрат, которая обслуживала бы менеджеров, отвечающих за контроль затрат, управление прибылью и предоставление информации, которая позволила бы менеджерам принимать обоснованные решения.
Понятия ГПК
GPK - это система маржинальных затрат, которая, безусловно, является более всеобъемлющей, чем большинство систем управления затратами в США, из-за уровня организационного планирования и контроля и ее упора на точное операционное моделирование. [7]
При маржинальном подходе GPK затраты на внутренние услуги и продаваемые продукты / услуги должны отражать только прямые и косвенные затраты, которые могут быть связаны с отдельными выходами (будь то конечный продукт или вспомогательная услуга) на причинно-следственной основе (называемый принципом причинности). ). Пропорциональные затраты в GPK состоят из прямых и косвенных затрат, которые будут варьироваться в зависимости от конкретной продукции. Пропорциональные затраты обеспечивают первый уровень маржи вклада, который поддерживает краткосрочные решения, и после вычитания пропорциональных затрат из выручки показывает, является ли продукт или услуга прибыльными или нет. Предельная практика компаний, применяющих GPK, различается, например, не все компании придерживаются строгих предельных практик, таких как предварительное распределение постоянных затрат на основе запланированных объемов продукции / услуг.
Постоянные затраты изначально не зависят от результатов и обычно не связаны с затратами на отдельные результаты. Однако на практике сторонники GPK часто рассчитывают стандартную удельную ставку для фиксированных затрат на продукт / услугу и отдельную удельную ставку для пропорциональных затрат на продукт / услугу. Баланс затрат, который нельзя причинно отнести к продукту или услуге самого низкого уровня, можно присвоить на еще более высоких уровнях в многоуровневом отчете о прибылях и убытках (P&L) системы маржинальных затрат. Например, с помощью GPK фиксированные затраты, относящиеся к группе продуктов или линейке продуктов (например, НИОКР, затраты на рекламу), назначаются группе продуктов или измерению отчетности / управления линейкой продуктов в отчете о прибылях и убытках. Такой подход к оценке предельных затрат предлагает менеджерам большую гибкость при просмотре, анализе и мониторинге затрат (например, всех затрат на продукцию и затрат на обслуживание) в сфере их ответственности. Таким образом, GPK относит все затраты к прибылям и убыткам, но не покрывает полностью продукт или услугу самого низкого уровня. Многогранный маржинальный взгляд GPK на организацию помогает оперативным менеджерам получать наиболее актуальную информацию для целей принятия стратегических решений о том, «какие продукты или услуги предлагать» и «по какой цене их продавать». [2]
Основные элементы ГПК
По словам немецких профессоров доктора Фридла, Кюппера и Педелла [1], фундаментальная структура GPK состоит из четырех важных элементов:
- Учет затрат,
- Учет по местам возникновения затрат,
- Учет затрат на продукцию [услугу] и
- Учет маржи вклада для анализа рентабельности.
- Учет затрат разделяет такие затраты, как рабочая сила, материалы и амортизация, после чего каждый счет затрат разбивается на фиксированные и пропорциональные затраты вместе с присвоением этих счетов затрат центрам затрат.
- Учет по МВЗ - самый важный элемент в ГПК. МВЗ можно определить как зону ответственности, которая возлагается на менеджера, который несет ответственность за его работу. Обычно в типичной организации, принимающей GPK, имеется от 200 до более 2000 центров затрат.
В ГПК различают два типа МВЗ:
- Центры первичных затрат - это центры затрат, которые обеспечивают выпуск продукции, непосредственно потребляемой товаром или услугой, которые считаются первичными центрами затрат. связанные с услугой или производственным процессом.
- Вторичные центры затрат - это центры затрат, которые несут затраты, но существуют для поддержки функций первичных центров затрат. Типичные вторичные центры затрат включают: услуги информационных технологий (ИТ) и; области человеческих ресурсов (HR), которые предлагают функции найма и обучения.
При использовании подхода предельных затрат GPK результаты первичных центров затрат, потребляемые продуктами / услугами, отражают прямые причинно-следственные связи, а также причинно-следственные затраты, возникающие в результате поддержки вторичных центров затрат, которые необходимы для функционирования первичных центров затрат. Таким образом, оба этих причинно-связанных результата - если они пропорциональны по своей природе - будут варьироваться в зависимости от объема выпуска продукта / услуги (хотя вторичные факторы только косвенно) и отражаются в соответствующей марже вклада продукта / услуги в прибылях и убытках.
- Учет затрат на продукт / услугу, также называемый калькуляцией затрат на продукт , - это когда все присвоенные затраты, связанные с продуктом, будут собраны в модели калькуляции затрат GPK. В чистой предельной форме GPK только пропорциональные затраты назначаются на продукты или услуги, но, как указано выше, часто достигается компромисс, когда также назначаются фиксированные затраты, связанные с продуктом.
- Управление рентабельностью - это последний компонент, который завершает систему маржинальных затрат, добавляя выручку, затраты на обслуживание и общие постоянные затраты вместе синформацией об учете затрат на продукт / услугу, о которой говорилось выше. (См. Приложение ниже для графического изображения потоков затрат в GPK.) Структура GPK позволяет проводить более подробный анализ благодаря многомерному представлению маржи вклада. Этот тип многоуровневого управления рентабельностью не только поддерживает принятие краткосрочных решений, таких как решения о ценообразовании или внутренние переводы цен, но также предоставляет соответствующую информацию о затратах для принятия долгосрочных решений. [1]
Диаграмма маржинальной стоимости ГПК
Рекомендации
Сноски
- ^ a b c Фридл, Гюнтер; Ханс-Ульрих Куппер и Буркхард Педелл (2005). «Актуальность добавлена: объединение ABC с немецким учетом затрат». Стратегические финансы (июнь): 56–61.
- ^ а б в Шарман, Пол А. (2003). «Внедрение немецкого учета затрат». Стратегические финансы (декабрь): 2–9.
- ^ а б в Шарман, Пол А .; Курт Викас (2004). «Уроки немецкого учета затрат». Стратегические финансы (декабрь): 28–35.
- ^ Крумвиде, Кип Р. (2005). «Награды и реалии немецкого учета затрат». Стратегические финансы (апрель): 27–34.
- ^ Клинтон, Б.Д .; Салли Уэббер (2004). "RCA at Clopay". Стратегические финансы (октябрь): 21–26.
- ^ Килгер, Вольфганг (2002). Гибкое Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung . Обновлено Куртом Викасом и Йохеном Пампелем (11-е изд.). Висбаден, Германия: Gabler GmbH.
- ^ Ключи, Дэвид Э .; Антон ван дер Мерве (1999). «Немецкое управление затратами и управление затратами в США: что дает немецкое управление затратами для компаний США?». Управленческий учет ежеквартально . 1 (Осень, №1).
Источники
- Клинтон, Б.Д .; Салли Уэббер (2004). "RCA at Clopay". Стратегические финансы (октябрь): 21–26. ISSN 1524-833X .
- Фридл, Гюнтер; Ханс-Ульрих Кюппер и Буркхард Педелл (2005). «Актуальность добавлена: объединение ABC с немецким учетом затрат». Стратегические финансы (июнь): 56–61. ISSN 1524-833X .
- Гайзер, Б. (1997). «Немецкие системы управления затратами, часть 1». Журнал управления затратами (сентябрь / октябрь): 35–41. ISSN 1092-8057 .
- Гайзер, Б. (1997). «Немецкие системы управления затратами, часть 2». Журнал управления затратами (ноябрь / декабрь): 41–45. ISSN 1092-8057 .
- Ключи, Дэвид Э .; Антон ван дер Мерве (1999). «Немецкое управление затратами и управление затратами в США: что дает немецкое управление затратами для компаний США?». Управленческий учет ежеквартально . 1 (Осень, номер 1): 1–8. ISSN 1092-8057 .
- Килгер, Вольфганг (2002). Гибкое Plankostenrechnung und Deckungsbeitragsrechnung . Обновлено Куртом Викасом и Йохеном Пампелем (11-е изд.). Висбаден, Германия: Gabler GmbH.
- Килгер, Вольфганг; Дж. Пампел и К. Викас (2004). «0 Введение: Маржинальные затраты как инструмент управленческого учета». Управленческий учет ежеквартально . 5 (Зима, номер 2): 7–28. ISSN 1092-8057 .
- Krumwiede, Kip R .; Огюстен Зюссмайр (2007). «Сравнение американских и немецких методов учета затрат». Управленческий учет ежеквартально . 8 (Весна, номер 3): 1–9. ISSN 1092-8057 .
- Крумвиде, Кип Р. (2005). «Награды и реалии немецкого учета затрат». Стратегические финансы (апрель): 27–34. ISSN 1524-833X .
- Макартур, Дж. (2006). «Культурное влияние на немецкую и американскую практики управленческого учета». Управленческий учет ежеквартально . 7 (Зима, номер 2): 10–16. ISSN 1092-8057 .
- Макки, Б. (2006). «Слияние GPK и ABC на пути к RCA: реализация детской больницы Торонто». Стратегические финансы (ноябрь). ISSN 1524-833X .
- Шарман, Пол А .; Курт Викас (2004). «Уроки немецкого учета затрат». Стратегические финансы (декабрь): 28–35. ISSN 1524-833X .
- Шарман, Пол А. (2003). «Внедрение немецкого учета затрат». Стратегические финансы (декабрь): 2–9. ISSN 1524-833X .
- Шарман, Пол А. (2003). «Дело в управленческом учете». Стратегические финансы (октябрь): XXX. ISSN 1524-833X .
- Смит, Карл С. (2005). «Переход к GPK: Stihl переходит к этой системе калькуляции затрат в США». Стратегические финансы (апрель): 36–39. ISSN 1524-833X .
- Томсон, Джефф; Джим Гурова (2005). «ABC, GPK, RCA, TOC: устранение беспорядка». Стратегические финансы (август): 27–33. ISSN 1524-833X .
- Ван дер Мерве, Антон (2004). «Нулевая глава в перспективе». Управленческий учет ежеквартально . 5 (Зима, номер 2): 1–6. ISSN 1092-8057 .
- Вагенхофер, Альфред (2006). «Исследования в области управленческого учета в немецкоязычных странах». Журнал исследований в области управленческого учета . 18 (1): 1–19. DOI : 10.2308 / jmar.2006.18.1.1 . ISSN 1049-2127 .
Внешние ссылки
- "Институт управленческого учета (ИМА) - Издательство квартального управленческого учета и стратегических финансов " .
- "Официальный сайт института RCA" .
- «Plaut - консалтинговая компания, продолжающая традиции своего основателя Ханса-Георга Плаута» .