Отечественная международные продажи корпорация является концепцией уникальна для налогового права в Соединенных Штатах . В 1971 году Конгресс США проголосовал за использование налогового законодательства США для субсидирования экспорта товаров, произведенных в США. Первоначальный механизм был через Внутреннюю международную корпорацию продаж (DISC), юридическое лицо без содержания, которое получало налоговые льготы. Сегодня акционеры DISC продолжают получать льготные ставки налога на прибыль от экспорта товаров, произведенных в США.
DISC - это американская корпорация, которая выбрала статус DISC и отвечает некоторым другим в значительной степени символическим требованиям. [1] Выбранная таким образом корпорация не облагается федеральным подоходным налогом США . [2] Правильно структурированный, DISC не осуществляет никакой деятельности, кроме как на бумаге, и никакой деятельности, не связанной с экспортом соответствующих товаров. [3]
Механизм получения выгоды: DISC заключает договор с производителем или торговым посредником произведенных в США товаров или поставщиком определенных соответствующих услуг, связанных со строительством, на предоставление «услуг» такому родственному поставщику за вознаграждение. Размер комиссии определяется согласно формулам и правилам, установленным в законах и нормативных актах. [4] Согласно этим правилам, комиссия вычитается соответствующим поставщиком и приводит к определенной чистой прибыли для DISC. Эта чистая прибыль не облагается федеральным подоходным налогом. Затем DISC распределяет прибыль между своими акционерами, которые облагаются налогом на прибыль в качестве квалифицированного дивиденда . [5] Если акционеры являются физическими лицами-резидентами США или другими лицами, имеющими право на пониженную ставку налога (теперь от 0% до 20%, в зависимости от уровня обычного дохода) на квалифицированные дивиденды, то ставка налога на доход, распределяемый на DISC, составляет уменьшенный.
Правила ценообразования в законодательстве и нормативных актах не зависят от правил трансфертного ценообразования, обычно применяемых к сделкам между связанными сторонами. Таким образом, прибыль DISC не зависит от экономического вклада DISC, и DISC не нуждается в содержании.
Поскольку у DISC нет содержания, внедрение и обслуживание довольно просты. Однако могут возникнуть сложности при расчетах разрешенного дохода DISC из-за правил, разработанных для максимального увеличения субсидии. [6] Эти правила включают правило «без потерь», общий процент прибыли, группирование, маржинальные затраты и другие методы, использование которых может быть улучшено с помощью программных средств.
Применяются дополнительные существенные правила. [7]
Использование ДИСКОВ было оспорено Европейским сообществом в рамках ГАТТ . Соединенные Штаты заявили, что европейские налоговые правила в отношении экстерриториального дохода также несовместимы с ГАТТ. В 1976 году комиссия GATT обнаружила, что и DISC, и европейские налоговые правила несовместимы с GATT. Однако эти дела были урегулированы Кодексом Токийского раунда по субсидиям и компенсационным пошлинам (предшественником сегодняшнего SCM), и Совет ГАТТ в 1981 году решил принять отчеты групп при условии, что будут применяться условия урегулирования. Группа ВТО в деле 1999 г. позже постановила, что решение 1981 г. не являлось юридическим документом по смыслу ГАТТ-1994 и, следовательно, не было обязательным для комиссии. Иностранный Sales Corporation (FSC) был создан в 1984 году в качестве альтернативы DISC. В 1984 году, частично в ответ на международное давление, в закон США были внесены поправки, предусматривающие, что DISC и его акционеры могут продолжать откладывать налог на прибыль DISC, но только в том случае, если акционеры DISC платят проценты по отложенному налогу. [8]
История
Обсуждая историю внутренних международных торговых корпораций, а также то, как внутренние международные торговые корпорации относятся к зарубежным торговым корпорациям, Федеральный суд США по искам в деле Ford Motor Co. против Соединенных Штатов , 132 Fed.Cl. 104, 110 (2017), говорится:
В 1971 году Конгресс «предусмотрел особый налоговый режим для экспортных продаж, осуществленных американским производителем через дочернюю компанию, которая квалифицировалась как« внутренняя международная торговая корпорация »(DISC)». ... Это полномочие было в значительной степени заменено положениями, касающимися иностранных торговых корпораций («FSC»), ... как изложено в Законе о сокращении дефицита 1984 года, ... Соответствующий FSC предоставил налоговые преимущества своей материнской компании в Соединенных Штатах. Государства, потому что часть экспортного дохода FSC была освобождена от налогообложения. ... Материнская компания FSC может использовать эти налоговые льготы, продавая свою продукцию FSC для перепродажи на зарубежных рынках, или уплачивая FSC комиссию за продажу продукции материнской компании на зарубежных рынках. ... Оставшийся доход от внешней торговли, который не был освобожден от налогообложения, при распределении материнской компании в качестве дивидендов, как правило, не подлежал обложению дополнительным налогом на это распределение. ... «Чистым эффектом этой схемы было перемещение установленной суммы прибыли от экспортных продаж от предприятия с эффективной налоговой ставкой 35 процентов к предприятию (FSC) с эффективной налоговой ставкой примерно 12 процентов». [9]
Смотрите также
Рекомендации
- ^ 26 USC 992 .
- ^ 26 USC 991 .
- ^ Статус DISC может быть утерян, если DISC имеет неквалифицированные поступления или активы, превышающие 5% от его общих поступлений или активов. Однако, чтобы предотвратить непреднамеренную потерю предполагаемых преимуществ, правила DISC разрешают DISC делать выбор в отношении распределения или предполагаемого распределения с обратной силой. 26 USC 992 (c), выше.
- ^ 26 USC 994 и соответствующие правила.
- ^ 26 USC 995 .
- ^ 26 CFR 1.994-1 и -2.
- ^ См. Разделы 991-997 и правила 26 USC. Архивировано 05 июня 2010 г. в Wayback Machine .
- ^ http://www.gklaw.com/publication.cfm?publication_id=131
- ^ Ford Motor Co. v. United States, 132Fed.Cl. 104, 110 (2017), апелляция зафиксирована , № 2017-2360 (Федеральный округ, 31 июля 2017 г.).