| Часть серии по |
| Налогообложение |
|---|
 |
| Аспект фискальной политики |
|
В налогообложении и бухгалтерском учете трансфертное ценообразование относится к правилам и методам ценообразования внутри и между предприятиями, находящимися в общей собственности или под общим контролем. Из-за того, что трансграничные контролируемые операции могут исказить налогооблагаемую прибыль, налоговые органы многих стран могут корректировать внутригрупповые трансфертные цены, которые отличаются от тех, которые взимались бы несвязанными предприятиями, действующими на коммерческой основе (принцип рыночной независимости ). [1] [2] ОЭСР и Всемирный банк рекомендует внутригрупповой ценообразовании правила , основанные на принципе расстоянии вытянутой руки, и 19 из 20 членов G20 приняли аналогичные меры в рамках двусторонних договоров и внутреннего законодательства, нормативных актов или административной практики.[3] [4] [5] Страны с законодательством о трансфертном ценообразовании в большинстве случаевследуют Руководству ОЭСР по трансфертному ценообразованию для многонациональных предприятий и налоговых администраций [5], хотя их правила могут отличаться по некоторым важным деталям. [6]
Там, где они приняты, правила трансфертного ценообразования позволяют налоговым органам корректировать цены для большинства трансграничных внутригрупповых операций, включая передачу материального или нематериального имущества, услуг и займов. [2] [7] Например, налоговый орган может увеличить налогооблагаемую прибыль компании за счет снижения цены на товары, приобретенные у аффилированного иностранного производителя [8], или повышения роялти, которые компания должна взимать со своих зарубежных дочерних компаний за права на использование собственных технология или торговая марка. [9] Эти корректировки обычно рассчитываются с использованием одного или нескольких методов трансфертного ценообразования, указанных в руководящих принципах ОЭСР [10], и подлежат судебному пересмотру или другим механизмам разрешения споров.[11]
Хотя трансфертное ценообразование иногда неверно представляется комментаторами как практика или метод уклонения от уплаты налогов ( трансфертное неправильное ценообразование ), [12] [13] [14] [15] [16] этот термин относится к набору основных и административных нормативных требований, налагаемых правительства на определенных налогоплательщиков. [17] Однако агрессивное внутригрупповое ценообразование - особенно для долговых обязательств и нематериальных активов - сыграло важную роль в избежании корпоративного налогообложения [18], и это была одна из проблем, выявленных, когда ОЭСР опубликовала свои меры по сокращению базы и перемещению прибыли (BEPS). план в 2013 году. [19] Заключительные отчеты BEPS ОЭСР за 2015 год призывали к отчетности по странам [20]и более строгие правила передачи рисков и нематериальных активов, но рекомендовали и далее придерживаться принципа вытянутой руки. [21] Эти рекомендации подверглись критике со стороны многих налогоплательщиков и фирм, предоставляющих профессиональные услуги, за отход от установленных принципов [22], а также со стороны некоторых ученых и групп поддержки за неспособность внести адекватные изменения. [23]
Трансфертное ценообразование не следует объединять с мошенническим выставлением неверных торговых счетов, которое является методом сокрытия незаконных переводов путем сообщения фальсифицированных цен в счетах, представляемых таможенным служащим. [24] «Поскольку и то, и другое часто связано с неправильным ценообразованием, многие агрессивные схемы уклонения от уплаты налогов транснациональными корпорациями можно легко спутать с неправильным выставлением счетов-фактур. Однако их следует рассматривать как отдельные политические проблемы с отдельными решениями », - считает некоммерческая исследовательская и правозащитная группа Global Financial Integrity , занимающаяся противодействием незаконным финансовым потокам. [25]
В общем [ править ]
Более шестидесяти правительств приняли правила трансфертного ценообразования [26], которые почти во всех случаях (за заметными исключениями Бразилии и Казахстана ) основаны на принципе рыночной стоимости. [27] Правила почти всех стран разрешают связанным сторонам устанавливать цены любым способом, но разрешают налоговым органам корректировать эти цены (для целей расчета налоговых обязательств), если взимаемые цены выходят за пределы рыночного диапазона. Большинство, если не все, правительства разрешают налоговые органы вносить корректировки даже в тех случаях, когда нет намерения избежать уплаты налогов или уклониться от них. [28] Правила обычно требуют, чтобы рыночный уровень, функции, риски и условия продажи операций или деятельности несвязанных сторон были разумно сопоставимы с такими статьями в отношении проверяемых операций или прибыльности связанных сторон.
Корректировка цен обычно осуществляется путем корректировки налогооблагаемого дохода всех вовлеченных связанных сторон в пределах юрисдикции, а также корректировки любых удерживаемых или других налогов, взимаемых со сторон за пределами юрисдикции. Такие корректировки обычно производятся после подачи налоговой декларации. Например, если Bigco US взимает с Bigco Germany плату за машину, налоговые органы США или Германии могут скорректировать цену после проверки соответствующей налоговой декларации. После корректировки налогоплательщику обычно разрешается (по крайней мере, корректирующее правительство) производить платежи для отражения скорректированных цен.
Большинство систем позволяют использовать несколько методов трансфертного ценообразования, если такие методы подходят и поддерживаются надежными данными, для проверки цен связанных сторон. Среди часто используемых методов - методы сопоставимых неконтролируемых цен, затрат плюс , перепродажной цены или наценки и методы, основанные на рентабельности. Во многих системах методы тестирования товаров отличаются от методов проверки услуг или использования собственности из-за внутренних различий в деловых аспектах таких широких типов операций. Некоторые системы предоставляют механизмы для разделения или распределения затрат на приобретение активов (включая нематериальные активы) между связанными сторонами таким образом, чтобы уменьшить налоговые споры. Большинство правительств разрешили своим налоговым органам корректировать цены, взимаемые между связанными сторонами. [29] Многие из таких разрешений, в том числе разрешения США, Великобритании, Канады и Германии, допускают внутренние и международные корректировки. Некоторые разрешения применяются только на международном уровне. [ необходима цитата ]
Кроме того, большинство систем признают, что рыночная цена может быть не конкретной ценовой точкой, а скорее диапазоном цен. В некоторых системах предусмотрены меры для оценки того, считается ли цена в таком диапазоне рыночной, например межквартильный диапазон, используемый в правилах США. Значительное отклонение между точками диапазона может указывать на ненадежность данных. [30] Считается, что надежность повышается за счет использования данных за несколько лет. [31]
Большинство правил требует, чтобы налоговые органы учитывали фактические операции между сторонами и разрешали корректировку только фактических операций. [32] Несколько транзакций могут быть агрегированы или протестированы отдельно, а при тестировании могут использоваться данные за несколько лет. Кроме того, операции, экономическая сущность которых существенно отличается от их формы, могут быть переквалифицированы в соответствии с законами многих систем в соответствии с экономической сущностью.
Корректировки трансфертного ценообразования были характерной чертой многих налоговых систем с 1930-х годов. Соединенные Штаты возглавили разработку подробных и всеобъемлющих руководств по трансфертному ценообразованию с Белой книгой в 1988 году и предложениями в 1990–1992 годах, которые в конечном итоге стали нормативными актами в 1994 году. [33] В 1995 году ОЭСР выпустила свои руководящие принципы трансфертного ценообразования, которые были расширены в 1996 и 2010. [34] Эти два набора руководств во многом схожи и содержат определенные принципы, которым следуют многие страны. Руководящие принципы ОЭСР были официально приняты многими странами Европейского Союза с небольшими изменениями или без них.
Сопоставимость [ править ]
Большинство правил устанавливают стандарты для случаев, когда цены, сделки, прибыльность или другие статьи не связанных сторон считаются достаточно сопоставимыми при тестировании статей связанных сторон. [35] Такие стандарты обычно требуют, чтобы данные, используемые при сравнении, были надежными и чтобы средства, используемые для сравнения, давали надежный результат. Правила США и ОЭСР требуют внесения надежных корректировок для всех различий (если таковые имеются) между статьями связанных сторон и предполагаемыми сопоставимыми объектами, которые могут существенно повлиять на исследуемое состояние. [36] В тех случаях, когда такие надежные корректировки не могут быть произведены, надежность сравнения находится под сомнением. Сравнимость проверенных цен с неконтролируемыми ценами обычно считается улучшенной за счет использования нескольких данных. Операции, не совершаемые в ходе обычной деятельности, обычно не считаются сопоставимыми с операциями, совершаемыми в ходе обычной деятельности. К факторам, которые необходимо учитывать при определении сопоставимости, относятся: [37]
- характер имущества или услуг, предоставляемых сторонами,
- функциональный анализ сделок и сторон,
- сравнение договорных условий (письменных, устных или вытекающих из поведения сторон), и
- сравнение важных экономических условий, которые могут повлиять на цены, включая влияние различных рыночных уровней и географических рынков.
Характер собственности или услуг [ править ]
Сравнимость лучше всего достигается при сравнении идентичных предметов. Однако в некоторых случаях можно сделать надежную корректировку различий в конкретных элементах, таких как различия в функциях или качестве. [38] Например, цены на золото могут быть скорректированы в зависимости от веса самого золота (одна унция 10-каратного золота будет вдвое дешевле одной унции 20-каратного золота).
Функции и риски [ править ]
Покупатели и продавцы могут выполнять разные функции, связанные с обменом, и брать на себя разные риски. Например, продавец машины может предоставить или не предоставить гарантию. Эта разница повлияет на цену, которую заплатит покупатель. К функциям и рискам, которые могут повлиять на цены, относятся: [39]
- Разработка продукта
- Изготовление и сборка
- Маркетинг и реклама
- Транспортировка и складирование
- Риск кредита
- Риск устаревания продукта
- Рыночные и предпринимательские риски
- Риск взыскания
- Финансовые и валютные риски
- Товары для компании или отрасли
Условия продажи [ править ]
Способ и условия продажи могут существенно повлиять на цену. [40] Например, покупатели будут платить больше, если они могут отложить платеж и покупать в меньших количествах. Условия, которые могут повлиять на цену, включают сроки оплаты, гарантию, оптовые скидки, срок действия прав на использование продукта, форму возмещения и т. Д.
Уровень рынка, экономические условия и география [ править ]
Товары, услуги или собственность могут предоставляться покупателям или пользователям разного уровня: от производителя к оптовику, от оптового продавца к оптовому, от оптового к розничному торговцу или для конечного потребления. На этих уровнях рыночные условия и, следовательно, цены сильно различаются. Кроме того, цены могут сильно различаться в зависимости от страны или региона. Например, голова цветной капусты на розничном рынке будет продаваться по совершенно другой цене в неэлектрифицированных сельских районах Индии, чем в Токио. Покупатели или продавцы могут иметь разные доли рынка, что позволяет им получать скидки за объем или оказывать достаточное давление на другую сторону с целью снижения цен. При сравнении цен предполагаемые сопоставимые объекты должны находиться на одном и том же уровне рынка, в одинаковых или аналогичных экономических и географических условиях и в одинаковых или аналогичных условиях.[41]
Тестирование цен [ править ]
Налоговые органы обычно изучают цены, фактически взимаемые между связанными сторонами, чтобы определить целесообразность корректировок. Такая проверка осуществляется путем сравнения (тестирования) таких цен с сопоставимыми ценами, взимаемыми между несвязанными сторонами. Такая проверка может проводиться только после проверки налоговых деклараций налоговым органом, или от налогоплательщиков может потребоваться проведение такой проверки до подачи налоговой декларации. Такое тестирование требует определения того, как должно проводиться тестирование, что называется методом трансфертного ценообразования. [42]
Правило наилучшего метода [ править ]
Некоторые системы отдают предпочтение определенному методу тестирования цен. Однако системы ОЭСР и США предусматривают, что метод, используемый для проверки уместности цен связанных сторон, должен быть тем методом, который дает наиболее надежную оценку результатов рыночных отношений. [43] Это часто называют правилом «наилучшего метода». Факторы, которые следует учитывать, включают сопоставимость проверенных и независимых элементов, надежность имеющихся данных и допущений в рамках метода, а также подтверждение результатов метода другими методами.
Метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP) [ править ]
Метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP) - это метод транзакций, который определяет рыночную цену с использованием цен, взимаемых в сопоставимых сделках между несвязанными сторонами. [44] В принципе, ОЭСР [45] и большинство стран, которые следуют руководящим принципам ОЭСР [46]считают метод CUP наиболее прямым методом при условии, что любые различия между контролируемыми и неконтролируемыми операциями не имеют существенного влияния на цену или их влияние может быть оценено, и могут быть сделаны соответствующие корректировки цен. Корректировки могут быть уместными, если контролируемые и неконтролируемые операции отличаются только объемом или сроками; например, корректировка процентов может применяться там, где единственной разницей является время платежа (например, 30 дней против 60 дней). Для недифференцированных продуктов, таких как сырьевые товары, могут быть доступны данные о ценах на коммерческие сделки («внешние сопоставимые товары») между двумя или более другими несвязанными сторонами. Для других операций можно использовать сопоставимые операции («внутренние сопоставимые операции») между контролируемой стороной и несвязанными сторонами.
Критерии для надежного применения метода CUP часто невозможно удовлетворить для лицензий и других операций с уникальным нематериальным имуществом [47], требующих использования методов оценки, основанных на прогнозах прибыли. [48]
Другие методы транзакций [ править ]
Среди других методов, основанных на фактических транзакциях (как правило, между одной проверенной стороной и третьими сторонами), а не на индексах, агрегатах или рыночных исследованиях, относятся:
- Метод «затраты плюс» (C +): товары или услуги, предоставляемые несвязанным сторонам, постоянно оцениваются по фактической стоимости плюс фиксированная наценка. Тестирование проводится путем сравнения процентов наценки. [49]
- Метод цены перепродажи (RPM): товары регулярно предлагаются продавцом или приобретаются розничным продавцом у / у несвязанных сторон по стандартной «прейскурантной» цене за вычетом фиксированной скидки. Тестирование проводится путем сравнения процентов скидки. [50]
- Метод валовой маржи: аналогичен методу цены перепродажи, признан в нескольких системах.
Прибыльные методы [ править ]
Некоторые методы тестирования цен не основываются на реальных сделках. Использование этих методов может быть необходимо из-за отсутствия надежных данных для транзакционных методов. В некоторых случаях нетранзакционные методы могут быть более надежными, чем транзакционные методы, поскольку рыночные и экономические корректировки транзакций могут быть ненадежными. Эти методы могут включать:
- Метод сопоставимой прибыли (CPM): уровни прибыли аналогичных компаний в аналогичных отраслях можно сравнить с соответствующей проверенной стороной. [51] См. Правила США ниже.
- Метод транзакционной чистой маржи (TNMM): хотя и называется транзакционным методом, тестирование основано на прибыльности аналогичных предприятий. См. Руководящие принципы ОЭСР ниже. [52]
- Метод разделения прибыли: общая прибыль предприятия распределяется по формуле на основе эконометрического анализа. [53]
CPM и TNMM имеют практическое преимущество в простоте реализации. Оба метода полагаются на микроэкономический анализ данных, а не на конкретные операции. Эти методы далее обсуждаются применительно к системам США и ОЭСР.
Для разделения прибыли часто используются два метода: [54] сопоставимое разделение прибыли [55] и разделение остаточной прибыли. [56] Первый требует, чтобы разделение прибыли производилось из совокупной операционной прибыли неконтролируемых налогоплательщиков, чьи операции и деятельность сопоставимы с проверяемыми операциями и видами деятельности. Метод разделения остаточной прибыли требует двухэтапного процесса: сначала прибыль распределяется на рутинные операции, затем остаточная прибыль распределяется на основе внеплановых взносов сторон. Остаточное распределение может быть основано на контрольных показателях внешнего рынка или оценке, основанной на капитализированных затратах.
Протестированный индикатор партии и уровня прибыли [ править ]
Если тестирование цен происходит не на чисто транзакционной основе, например CPM или TNMM, может возникнуть необходимость определить, какая из двух связанных сторон должна быть протестирована. [57] Тестирование должно проводиться той стороной, тестирование которой даст наиболее надежные результаты. Как правило, это означает, что проверяемая сторона - это та сторона, с которой легче всего сравнивать функции и риски. Сравнение результатов тестируемой стороны с результатами сопоставимых сторон может потребовать корректировки результатов тестируемой стороны или сопоставимых показателей по таким статьям, как уровни запасов или дебиторской задолженности.
Тестирование требует определения того, какой показатель рентабельности следует использовать. [58] Это может быть чистая прибыль по сделке, рентабельность использованных активов или какой-либо другой показатель. Обычно надежность TNMM и CPM повышается за счет использования ряда результатов и данных за несколько лет. [59] это основано на обстоятельствах соответствующих стран.
Проблемы с нематериальной собственностью [ править ]
Ценная нематериальная собственность имеет тенденцию быть уникальной. Часто сопоставимых товаров нет. Добавленная стоимость за счет использования нематериальных активов может быть представлена в ценах на товары или услуги или в виде уплаты сборов (роялти) за использование нематериального имущества. Таким образом, лицензирование нематериальных активов затрудняет определение сопоставимых объектов для тестирования. [60] Однако, если одна и та же недвижимость передана по лицензии независимым сторонам, такая лицензия может предусматривать сопоставимые транзакционные цены. Метод разделения прибыли специально пытается учесть стоимость нематериальных активов.
Услуги [ править ]
Предприятия могут привлекать связанные или несвязанные стороны для предоставления необходимых им услуг. Если требуемые услуги доступны внутри многонациональной группы, компоненты группы, оказывающие эти услуги, могут получить значительные преимущества для предприятия в целом. Существуют два вопроса относительно платы за услуги между связанными сторонами: были ли фактически оказаны услуги, которые требуют оплаты [61], и цена, взимаемая за такие услуги. [62] Налоговые органы в большинстве крупных стран, формально или на практике, включили эти запросы в свою проверку операций со связанными сторонами.
Группа может получить налоговые преимущества, если один участник взимает плату с другого участника за услуги, даже если участник, несущий плату, не получает никакой выгоды. Для борьбы с этим правила большинства систем позволяют налоговым органам оспаривать, действительно ли услуги, которые якобы оказаны, приносят пользу платному члену. Запрос может быть сосредоточен на том, действительно ли были оказаны услуги, а также на том, кто воспользовался этими услугами. [61] [63] С этой целью некоторые правила отличают службы управления от других служб. Управленческие услуги обычно оказываются инвестором для собственной выгоды при управлении своими инвестициями. Сборы с объекта инвестиций за такие услуги, как правило, неуместны. Если услуги не были оказаны или связанная сторона, несущая плату, не получала прямой выгоды, налоговые органы могут полностью отменить плату.
Если услуги были оказаны и принесли выгоду связанной стороне, несущей плату за такие услуги, налоговые правила также разрешают корректировку взимаемой цены. [64] Правила проверки цен на услуги могут несколько отличаться от правил проверки цен, взимаемых за товары, из-за существенных различий между предоставлением услуг и продажей товаров. Руководящие принципы ОЭСР предусматривают, что положения, касающиеся товаров, должны применяться с небольшими изменениями и дополнительными соображениями. В США для услуг предусмотрен другой набор методов тестирования цен. В обоих случаях стандарты сопоставимости и другие вопросы применяются как к товарам, так и к услугам.
Обычно предприятия предоставляют услуги для себя (или для своих компонентов), которые поддерживают их основной бизнес. Примеры включают бухгалтерские, юридические и компьютерные услуги для тех предприятий, которые не занимаются предоставлением таких услуг. [65] Правила трансфертного ценообразования признают, что для компонента предприятия, оказывающего такие услуги, может быть неприемлемо получение прибыли от таких услуг для другого компонента. Проверка взимаемых в таком случае цен может относиться к методике стоимости услуг или стоимости услуг. [66] Применение этого метода может быть ограничено правилами некоторых стран и требуется в некоторых странах, например, в Канаде. [ необходима цитата ]
В тех случаях, когда оказываемые услуги носят характер, выполняемый предприятием (или выполняющим или получающим компонентом) в качестве ключевого аспекта его бизнеса, правила ОЭСР и США предусматривают, что некоторый уровень прибыли соответствует компоненту оказания услуг. [67] Правила Канады не допускают такой прибыли. [ необходима цитата ] Проверка цен в таких случаях обычно проводится по одному из методов, описанных выше для товаров. В частности, налоговые органы и налогоплательщики могут отдать предпочтение методу «затраты плюс» из-за простоты администрирования.
Распределение затрат [ править ]
Многокомпонентные предприятия могут найти значительные бизнес-преимущества в разделении затрат на разработку или приобретение определенных активов, особенно нематериальных активов. Подробные правила США предусматривают, что члены группы могут заключать соглашение о разделении затрат (CSA) в отношении затрат и выгод от разработки нематериальных активов. [68] Руководящие принципы ОЭСР содержат более общие предложения для налоговых органов по обеспечению соблюдения соглашений о возмещении затрат (ОСО) в отношении приобретения различных типов активов. [69] Оба набора правил обычно предусматривают, что затраты должны распределяться между участниками на основе соответствующих ожидаемых выгод. В таком случае межчленовые сборы должны производиться таким образом, чтобы каждый участник нес только свою долю таких распределенных затрат. Поскольку распределение по своей сути должно производиться на основе ожиданий будущих событий, механизм распределения должен предусматривать перспективные корректировки в тех случаях, когда предыдущие прогнозы событий оказались неверными. Однако оба набора правил обычно запрещают задним числом подходить к распределению ресурсов. [70]
Ключевым требованием для ограничения корректировок, связанных с затратами на разработку нематериальных активов, является наличие письменного соглашения между участниками. [71] Налоговые правила могут налагать дополнительные договорные требования, требования к документации, бухгалтерскому учету и отчетности для участников CSA или CCA, которые различаются в зависимости от страны.
Как правило, в соответствии с CSA или CCA каждый участник-участник должен иметь право использовать часть прав, разработанных в соответствии с соглашением, без дополнительных платежей. Таким образом, участник CCA должен иметь право использовать процесс, разработанный в рамках CCA, без выплаты роялти. Право собственности на права не должно передаваться участникам. Разделение прав обычно должно основываться на некоторой наблюдаемой мере, например, по географическому признаку. [72]
Участники CSA и CCA могут вносить уже существующие активы или права для использования при разработке активов. Такой вклад можно назвать вкладом платформы. Такой взнос обычно считается условным платежом со стороны участвующего участника и сам регулируется правилами трансфертного ценообразования или особыми правилами CSA. [73]
Ключевым моментом в CSA или CCA является то, какие затраты на разработку или приобретение должны быть предметом соглашения. Это может быть указано в соглашении, но также может быть изменено налоговыми органами. [74]
При определении разумно ожидаемых выгод участники вынуждены делать прогнозы будущих событий. Такие прогнозы по своей сути неопределенны. Кроме того, может существовать неопределенность в отношении того, как следует измерять такие выгоды. Одним из способов определения таких ожидаемых выгод является прогнозирование соответствующих продаж или валовой прибыли участников, измеренной в единой валюте, или продаж в единицах. [75]
Оба набора правил признают, что участники могут входить или выходить из CSA или CCA. В таких случаях правила требуют, чтобы участники производили платежи по бай-ину или выкупу. Такие платежи могут потребоваться для отражения рыночной стоимости существующей стадии разработки или могут быть рассчитаны с использованием моделей возмещения затрат или рыночной капитализации. [76]
Штрафы и документация [ править ]
В некоторых юрисдикциях налоговые органы налагают значительные штрафы за корректировку трансфертного ценообразования. Эти штрафы могут иметь пороги для основного наложения штрафа, и штраф может быть увеличен при других порогах. Например, правила США налагают штраф в размере 20%, если корректировка превышает 5 миллионов долларов США, и повышается до 40% от дополнительного налога, если корректировка превышает 20 миллионов долларов США. [77]
Правила многих стран требуют от налогоплательщиков документального подтверждения того, что взимаемые цены находятся в пределах цен, разрешенных правилами трансфертного ценообразования. Если такая документация не подготовлена своевременно, могут быть наложены штрафы, как указано выше. Документация может потребоваться до подачи налоговой декларации, чтобы избежать этих штрафов. [78] Налоговый орган в любой юрисдикции, разрешающей корректировку цен, не должен полагаться на документацию налогоплательщика. Некоторые системы позволяют налоговым органам игнорировать информацию, своевременно не предоставленную налогоплательщиками, в том числе такую предварительную документацию. Индия требует, чтобы до подачи декларации была не только документация, но и чтобы она была заверена дипломированным бухгалтером, готовящим декларацию компании.
Особые налоговые правила США [ править ]
Правила трансфертного ценообразования в США довольно длинные. [79] Они включают все вышеперечисленные принципы, используя CPM (см. Ниже) вместо TNMM. Правила США специально предусматривают, что намерение налогоплательщика уклониться от уплаты налогов или уклонения от уплаты налогов не является предварительным условием для корректировки Налоговой службой , равно как и положения о непризнании . Правила США не отдают приоритет какому-либо конкретному методу тестирования цен, вместо этого требуется подробный анализ для определения наилучшего метода. Стандарты сопоставимости США ограничивают использование корректировок для бизнес-стратегий при тестировании цен четко определенными стратегиями доли рынка, но допускают ограниченное рассмотрение экономии места.
Метод сопоставимой прибыли [ править ]
Метод сопоставимой прибыли (CPM) [80] был введен в предложенных правилах 1992 года и с тех пор является важной особенностью практики трансфертного ценообразования IRS. В рамках CPM общие результаты тестируемой стороны, а не ее транзакции, сравниваются с общими результатами аналогичных предприятий, по которым доступны надежные данные. Сравнение проводится по показателю уровня прибыли, который наиболее достоверно представляет прибыльность для данного типа бизнеса. Например, рентабельность сбытовой компании может быть наиболее надежно измерена как рентабельность продаж (прибыль до налогообложения как процент от продаж).
CPM по своей сути требует более низких уровней сопоставимости по характеру товаров или услуг. Кроме того, данные, используемые для CPM, как правило, можно легко получить в США и многих странах через публичную регистрацию сопоставимых предприятий.
Результаты тестируемой стороны или сопоставимых предприятий могут потребовать корректировки для достижения сопоставимости. Такие корректировки могут включать эффективные корректировки процентных ставок для финансирования клиентов или уровней долга, корректировки запасов и т. Д.
Проблемы с дополнительными расходами и перепродажными ценами [ править ]
Правила США применяют метод цены перепродажи и принцип «затраты плюс» в отношении товаров строго на транзакционной основе. [81] Таким образом, для применения этих методов необходимо найти сопоставимые транзакции для всех проверенных транзакций. Средние отраслевые или статистические показатели не допускаются. Если производственная организация предоставляет производство по контракту как для связанных, так и для несвязанных сторон, она может легко располагать надежными данными о сопоставимых операциях. Однако при отсутствии таких внутренних сопоставлений часто бывает трудно получить надежные данные для применения метода «затраты плюс».
Правила для услуг расширяют «затраты плюс», предоставляя дополнительную возможность смягчить эти проблемы с данными. [82] Сборы со связанных сторон за услуги, не относящиеся к основной деятельности либо проверяемой стороны, либо группы связанных сторон, опровергаемо считаются рыночными, если они оцениваются по себестоимости плюс ноль (метод определения стоимости услуг). Такие услуги могут включать в себя служебные операции (например, услуги бухгалтерского учета и обработки данных для групп, не участвующих в предоставлении таких услуг клиентам), тестирование продуктов или различные такие нецелые услуги. Этот метод не разрешен для производства, перепродажи и некоторых других услуг, которые обычно являются неотъемлемой частью бизнеса.
Правила США также специально разрешают соглашения о совместных услугах. [83] Согласно таким соглашениям, различные члены группы могут оказывать услуги, которые приносят пользу более чем одному члену. Взимаемые цены считаются рыночными, если затраты распределяются между участниками на основе разумно ожидаемых выгод. Например, затраты на совместные услуги могут распределяться между участниками на основе формулы, включающей ожидаемые или фактические продажи или комбинацию факторов.
Условия между сторонами [ править ]
По правилам США фактическое поведение сторон более важно, чем условия контракта. Если поведение сторон отличается от условий контракта, IRS имеет право считать фактические условия такими, которые необходимы для разрешения фактического поведения. [84]
Корректировки [ править ]
Согласно правилам США, IRS не может корректировать цены, которые находятся в пределах разумного диапазона. [84] Если взимаемые цены выходят за пределы этого диапазона, цены могут быть скорректированы IRS в одностороннем порядке до середины диапазона. Бремя доказательства того, что корректировка трансфертного ценообразования IRS является неправильной, лежит на налогоплательщике, если только корректировка IRS не является произвольной и капризной. Однако суды обычно требовали, чтобы и налогоплательщики, и IRS продемонстрировали свои факты, если соглашение не достигнуто.
Документация и штрафы [ править ]
Если IRS изменяет цены более чем на 5 миллионов долларов или 10 процентов от валовой выручки налогоплательщика, применяются штрафные санкции. Штраф составляет 20% от суммы налоговой корректировки, увеличивается до 40% при более высоком пороге. [85]
Этого штрафа можно избежать только в том случае, если налогоплательщик ведет одновременную документацию, соответствующую требованиям нормативных актов, и предоставляет такую документацию в IRS в течение 30 дней с момента запроса IRS. [86] Если документация не предоставляется вообще, IRS может внести коррективы на основе любой доступной информации. Одновременно означает, что документация существовала в течение 30 дней с момента подачи налоговой декларации налогоплательщика. Требования к документации весьма специфичны и, как правило, требуют анализа наилучших методов и подробной поддержки ценообразования и методологии, используемой для тестирования такого ценообразования. Чтобы соответствовать требованиям, документация должна обоснованно подтверждать цены, используемые при исчислении налога.
Соответствует стандарту дохода [ править ]
Налоговое законодательство США требует, чтобы иностранный получатель / пользователь нематериальной собственности (патенты, процессы, товарные знаки, ноу-хау и т. Д.) Платил контролирующей стороне / разработчику роялти, соизмеримое с доходом, полученным от использования нематериальной собственности. . [87] Это применимо независимо от того, действительно ли выплачивается такой роялти. Это требование может привести к удержанию налога на условные платежи за использование нематериальной собственности в США.
Особые налоговые правила ОЭСР [ править ]
Руководящие принципы ОЭСР являются добровольными для стран-членов. Некоторые страны приняли руководящие принципы почти без изменений. [88] Терминология может отличаться в зависимости от принимающей страны и может отличаться от использованной выше.
В руководящих принципах ОЭСР приоритет отдается транзакционным методам, которые описываются как «самый прямой способ» обеспечения сопоставимости. [89] Транзакционный метод чистой маржи и методы разделения прибыли используются либо как крайние меры, либо там, где нельзя надежно применить традиционные транзакционные методы. [90] CUP не имеет приоритета среди транзакционных методов в рекомендациях ОЭСР. В Руководящих принципах говорится: «Может быть трудно найти сделку между независимыми предприятиями, которая достаточно похожа на контролируемую сделку, чтобы никакие различия не оказали существенного влияния на цену». [91] Таким образом, часто требуются корректировки либо проверенных цен, либо неконтролируемого процесса.
Стандарты сопоставимости [ править ]
Правила ОЭСР позволяют учитывать бизнес-стратегии при определении сопоставимости результатов или сделок. Такие стратегии включают проникновение на рынок, расширение доли рынка, экономию затрат или местоположения и т. Д. [92]
Метод транзакционной чистой маржи [ править ]
Метод транзакционной чистой маржи (TNMM) [93] сравнивает чистую прибыльность транзакции, группы или совокупности транзакций с доходностью другой транзакции, группы или объединения. В TNMM сильное предпочтение отдается использованию реальных, проверяемых транзакций. Однако на практике TNMM позволяет производить вычисления для агрегатов транзакций на уровне компании. Таким образом, TNMM в некоторых случаях может работать как CPM в США.
Условия [ править ]
Условия контрактов и транзакции между сторонами должны соблюдаться в соответствии с правилами ОЭСР, за исключением случаев, когда содержание транзакций существенно отличается от этих условий, и соблюдение таких условий может препятствовать налоговому администрированию. [94]
Корректировки [ править ]
Правила ОЭСР, как правило, не разрешают налоговым органам вносить корректировки, если цены, взимаемые между связанными сторонами, находятся в пределах рыночного диапазона. Если цены выходят за пределы этого диапазона, цены могут быть скорректированы до наиболее подходящего уровня. [95] Бремя доказывания целесообразности корректировки обычно лежит на налоговом органе.
Документация [ править ]
Руководящие принципы ОЭСР не содержат конкретных правил относительно характера документации налогоплательщика. Такие вопросы оставлены на усмотрение отдельных стран-членов. [96]
ЕС [ править ]
В 2002 году Европейский Союз создал Совместный форум ЕС по трансфертному ценообразованию . В Коммюнике «Налоги и развитие - Сотрудничество с развивающимися странами в продвижении надлежащего управления в налоговых вопросах», COM (2010) 163 final, подчеркивается необходимость поддержки потенциала развивающихся стран в мобилизации внутренних ресурсов на цели развития в соответствии с принципами добросовестности. управление в области налогообложения. в связи с этим, PwC подготовила отчет трансфертного ценообразования и развивающиеся страны . [97]
Многие страны ЕС в настоящее время применяют Руководящие принципы ОЭСР по трансфертному ценообразованию. Последней страной, принявшей меры, является Кипр, который в 2017 году вынес постановление в отношении финансовых соглашений. [98]
Особые налоговые правила Китая [ править ]
Этот раздел требует дополнительных ссылок для проверки . ( Июль 2010 г. ) ( Узнайте, как и когда удалить этот шаблон сообщения ) |
До 2009 г. Китай в целом следовал руководящим принципам ОЭСР. Новые руководящие принципы были объявлены Государственной налоговой администрацией (SAT) в марте 2008 года и выпущены в январе 2009 года. [99] Эти руководящие принципы существенно отличались по подходу от других стран по двум основным направлениям: 1) они были руководящими принципами, выпущенными для полевых офисов. как проводить проверки и корректировки трансфертного ценообразования, и 2) факторы, подлежащие изучению, различаются в зависимости от метода трансфертного ценообразования. Руководящие принципы охватывали:
- Административные вопросы
- Необходимые документы и документы налогоплательщика
- Общие принципы трансфертного ценообразования, включая сопоставимость
- Рекомендации по проведению экзаменов
- Предварительное ценообразование и администрирование соглашений о распределении затрат
- Экзамены контролируемых иностранных корпораций
- Тонкая капитализация
- Общее анти-избегание
17 сентября 2015 года SAT выпустила пересмотренную черновую версию «Меры по внедрению специальной налоговой корректировки (Циркуляр 2)», которая заменила предыдущие руководящие принципы 2009 года. [100] В пересмотренный проект были введены три новых раздела: мониторинг и управление, нематериальные операции / внутригрупповые услуги и новый подход к документации по трансфертному ценообразованию.
Документация [ править ]
Согласно Циркуляру 2009 г., налогоплательщики должны раскрывать информацию о сделках со связанными сторонами при подаче налоговых деклараций. [101] Кроме того, циркуляр предусматривает трехуровневый набор документации и стандартов отчетности, основанный на совокупном количестве внутрифирменных транзакций. Налогоплательщики, подпадающие под действие правил, которые совершали внутрифирменные операции на сумму менее 20 миллионов юаней в течение года, как правило, освобождались от отчетности, документации и штрафов. Те, чьи транзакции превышают 200 миллионов юаней, обычно должны были пройти исследования по трансфертному ценообразованию до подачи налоговой декларации. [102] Для налогоплательщиков верхнего уровня документация должна включать анализ сопоставимости и обоснование выбранного метода трансфертного ценообразования. [103]
В проекте 2015 года был представлен обновленный трехуровневый стандартизированный подход к документации по трансфертному ценообразованию. Уровни различаются по содержанию документации и включают главный файл, локальный файл и отчет по странам. Проект также требует, чтобы компании, участвующие в операциях со связанными сторонами, соглашениях о разделении затрат или недостаточной капитализации, представляли так называемый «специальный файл». [100]
Общие принципы [ править ]
Китайские правила трансфертного ценообразования применяются к сделкам между китайским бизнесом и внутренними и иностранными связанными сторонами. Связанная сторона включает предприятия, отвечающие одному из восьми различных тестов, включая 25% -ную долю в общем владении, перекрывающиеся советы или руководство, наличие значительных долговых обязательств и другие тесты. Операции, подпадающие под действие руководящих принципов, включают в себя большинство видов деловых отношений, которые компании могут иметь друг с другом. [104]
Циркуляр поручает выездным экспертам проверять сопоставимость налогоплательщиков и методический анализ. Метод анализа сопоставимости и факторы, которые следует учитывать, незначительно различаются в зависимости от типа метода анализа трансфертного ценообразования. Руководящие принципы для CUP включают конкретные функции и риски, которые необходимо анализировать для каждого типа транзакции (товары, аренда, лицензирование, финансирование и услуги). Рекомендации по цене перепродажи, чистой прибыли, транзакционной чистой марже и разделению прибыли краткие и очень общие.
Распределение затрат [ править ]
Правила Китая обеспечивают общую основу для соглашений о разделении затрат. [105] Это включает в себя базовую структуру для соглашений, положение о вступительных и выходных платежах на основе разумных сумм, минимальный период работы 20 лет и обязательное уведомление SAT в течение 30 дней с момента заключения соглашения.
Соглашения между налогоплательщиками и правительством и разрешение споров [ править ]
Налоговые органы большинства крупных стран заключили односторонние или многосторонние соглашения между налогоплательщиками и другими правительствами относительно установления или проверки цен для связанных сторон. Эти соглашения называются соглашениями о предварительном ценообразовании или договоренностями о предварительном ценообразовании (APA). Согласно APA, налогоплательщик и одно или несколько правительств согласовывают методологию, используемую для проверки цен. APAs обычно основываются на документации по трансфертному ценообразованию, подготовленной налогоплательщиком и представленной правительству (правительствам). Многосторонние соглашения требуют переговоров между правительствами, проводимых через назначенный ими компетентный орган.группы. Как правило, соглашения заключаются на несколько лет и могут иметь обратную силу. На большинство таких соглашений не распространяются правила публичного раскрытия информации. Правила, контролирующие, как и когда налогоплательщик или налоговый орган могут возбуждать разбирательство по APA, зависят от юрисдикции. [106]
Экономическая теория [ править ]
Обсуждение в этом разделе объясняет экономическую теорию, лежащую в основе оптимального трансфертного ценообразования с оптимальным определением как трансфертное ценообразование, которое максимизирует общую прибыль фирмы в нереалистичном мире без налогов , без риска капитала , без риска развития , без внешних факторов или любых других существующих препятствий в реальном мире. На практике на трансфертные цены, используемые транснациональными корпорациями , влияет множество факторов , включая оценку эффективности , возможности систем бухгалтерского учета , импортные квоты , таможенные пошлины , НДС ,налоги на прибыль и (во многих случаях) простое невнимание к ценообразованию .
Из теории предельной определения цены , оптимальный уровень производства в том , что , когда предельные издержки равны предельному доходу . Иными словами, фирма должна увеличивать объем производства до тех пор, пока предельный доход от дополнительных продаж превышает их предельные издержки. На следующей диаграмме это пересечение представлено точкой A, которая даст цену P *, учитывая спрос в точке B.
Когда фирма продает часть своей продукции себе и только себе (т.е. нет внешнего рынка для этого конкретного трансфертного товара), картина усложняется, но результат остается тем же. Кривая спроса остается прежней. Оптимальная цена и количество остаются прежними. Но предельные издержки производства можно отделить от общих предельных издержек фирмы. Точно так же предельный доход, связанный с производственным подразделением, можно отделить от предельного дохода всей фирмы. Это называется чистым предельным доходом от производства (NMR) и рассчитывается как предельный доход от фирмы за вычетом предельных издержек распределения.
Можно показать алгебраически, что пересечение кривой предельных затрат фирмы и кривой предельного дохода (точка A) должно происходить в том же количестве, что и пересечение кривой предельных затрат производственного подразделения с чистым предельным доходом от производства (точка C).
Если производственное подразделение может продавать переданный товар на конкурентном рынке (а также на внутреннем рынке), то, опять же, оба должны работать там, где их предельные издержки равны их предельному доходу, для максимизации прибыли. Поскольку внешний рынок является конкурентным, фирма принимает цену и должна принимать трансфертную цену, определяемую рыночными силами (их предельный доход от трансфера и спроса на трансфертные продукты становится трансфертной ценой). Если рыночная цена относительно высока (как в Ptr1 на следующей диаграмме), тогда фирма будет испытывать внутренний профицит (избыточное внутреннее предложение), равный сумме Qt1 минус Qf1. Кривая фактических предельных затрат определяется точками A, C, D.
Если фирма способна продавать свои трансфертные товары на несовершенном рынке, то она не обязана принимать участие в торгах. Есть два рынка, каждый со своей ценой (Pf и Pt на следующей диаграмме). Совокупный рынок построен из первых двух. То есть точка C представляет собой горизонтальное суммирование точек A и B (а также всех других точек на кривой чистого предельного дохода (NMRa)). Общее оптимальное количество (Q) - это сумма Qf плюс Qt.
Альтернативные подходы к распределению прибыли [ править ]
Часто предлагаемой [107] [108] альтернативой правилам трансфертного ценообразования, основанным на принципах рыночной независимости, является формулярное пропорциональное распределение , в соответствии с которым корпоративная прибыль распределяется в соответствии с объективными показателями деятельности, такими как продажи, количество сотрудников или основные средства. Некоторые страны (включая Канаду и США) распределяют налоговые права между своими политическими подразделениями таким образом, и Европейская комиссия рекомендовала это для использования в Европейском союзе. [109] [110] Согласно записке amicus curiae , поданной генеральными прокурорами Аляски, Монтаны, Нью-Гэмпшира и Орегона в поддержку штата Калифорния в деле Верховного суда США оBarclays Bank PLC против Департамента налогообложения франчайзинга, метод пропорционального распределения, известный также как метод унитарного пропорционального распределения, имеет по крайней мере три основных преимущества по сравнению с отдельной системой бухгалтерского учета при применении к предприятиям в нескольких юрисдикциях. Во-первых, унитарный метод учитывает добавленное богатство и стоимость, возникающие в результате экономической взаимозависимости многогосударственных и многонациональных корпораций за счет их функциональной интеграции, централизации управления и экономии от масштаба . Унитарный бизнес также извлекает выгоду из большего количества нематериальных ценностей, разделяемых между его составными частями, таких как репутация, добрая воля, клиенты и другие деловые отношения. См., Например, Mobil, 445 US, 438–40; Контейнер, 463 США на 164–65.
Раздельный учет, с его упором на извлечение из общего бизнеса доходов только из источников в пределах одного государства, игнорирует ценность, относящуюся к интегрированному характеру бизнеса. Тем не менее, в значительной степени богатство, власть и прибыль крупных транснациональных корпораций мира объясняются самим фактом того, что они являются интегрированными унитарными предприятиями. Hellerstein Treatise, P8.03 at 8-32.n9 Как пояснил один комментатор: полагать, что транснациональные корпорации не имеют преимущества перед независимыми корпорациями, работающими в аналогичной сфере бизнеса, - значит игнорировать экономическую и политическую мощь транснациональных гигантов. Пытаясь рассматривать те предприятия, которые фактически являются унитарными, как независимые организации, отдельный бухгалтерский учет «действует во вселенной притворства; как в« Алисе в стране чудес »,он превращает реальность в вымысел, а затем притворяется реальным миром ".
Поскольку страны устанавливают разные ставки корпоративного налога , корпорация, стремящаяся минимизировать общие налоги, подлежащие уплате, будет устанавливать трансфертные цены, чтобы направлять большую часть мировой прибыли странам с более низкими налогами. Многие страны пытаются наложить штрафы на корпорации, если они считают, что их лишают налогов на прибыль, облагаемую иначе. Однако, поскольку страны-участницы являются суверенными организациями, получить данные и предпринять значимые действия по ограничению уклонения от уплаты налогов затруднительно. [111] Публикация Организации экономического сотрудничества и развития.(ОЭСР) заявляет: «Трансфертные цены важны как для налогоплательщиков, так и для налоговых администраций, поскольку они в значительной степени определяют доходы и расходы, а следовательно, и налогооблагаемую прибыль ассоциированных предприятий в различных налоговых юрисдикциях». [112]
См. Также [ править ]
- Эрозия базы и перемещение прибыли
- Корпоративный налоговый рай
- Двойная ирландская аранжировка
- Ирландия как налоговая гавань
Чтение и общий список ссылок [ править ]
Международный :
- Виттендорф, Йенс: принцип трансфертного ценообразования и независимость в международном налоговом праве, 2010 г., Kluwer Law International, ISBN 90-411-3270-8 .
Канада :
- Раздел 247 Закона о подоходном налоге (Канада)
- Информационный циркуляр 87-2R - Международное трансфертное ценообразование (1999)
- Информационный циркуляр 94-4R - Международное трансфертное ценообразование: соглашения о предварительном ценообразовании (APAs) (2001)
- TPM 07 - Направление в Комитет по пересмотру трансфертного ценообразования (2005 г.)
- TPM 09 - Разумные усилия в соответствии с разделом 247 Закона о подоходном налоге (2006 г.)
Китай : основные международные бухгалтерские и юридические фирмы опубликовали резюме руководящих принципов. Смотрите их веб-сайты.
Индия :
- Составление Правил трансфертного ценообразования Департаментом подоходного налога
- Обзор трансфертного ценообразования на внутреннем рынке
Нигерия :
- Положение о трансфертном ценообразовании 2012 - Федеральная налоговая служба [1]
ОЭСР :
- Руководство по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых администраций . Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для многонациональных предприятий и налоговых администраций. Издательство ОЭСР, Париж. Организация экономического сотрудничества и развития. Июль 2010 г. doi : 10.1787 / tpg-2010-en . ISBN 9789264090330.
- Профили стран по трансфертному ценообразованию , полезная перекрестная ссылка на руководство в каждой стране-участнице
- Базовая эрозия и перемещение прибыли (BEPS), целевая страница ОЭСР
- Согласование результатов трансфертного ценообразования с созданием ценности, действия 8–10 - Итоговые отчеты 2015 года . Проект ОЭСР / G20 по размыванию базы и перемещению прибыли. Издательство ОЭСР, Париж. Проект ОЭСР / G20 по размыванию базы и перемещению прибыли. Октябрь 2015 г. doi : 10.1787 / 9789264241244-en . ISBN 9789264241237.
- Документация по трансфертному ценообразованию и страновая отчетность, Действие 13 - Заключительные отчеты за 2015 год . Издательство ОЭСР, Париж. Проект ОЭСР / G20 по размыванию базы и перемещению прибыли. Октябрь 2015 г. doi : 10.1787 / 9789264241480-en .
Российская Федерация :
- Налоговый кодекс Российской Федерации [2]
Соединенное Королевство :
- Закон о трансфертном ценообразовании: ICTA88 / Sch 28AA
- HMRC International Руководство Трансфертное ценообразование INTM430000
Объединенные Нации
- Практическое руководство по трансфертному ценообразованию для развивающихся стран (2013 г.) (PDF) .
США :
- Закон: 26 USC 482
- Нормы : 26 CFR 1.482-0 - 9
- Взгляд IRS на правила ОЭСР: https://www.irs.gov/pub/irs-apa/apa_training_oecd_guidelines.pdf
- Процедура APA: Rev. Proc. 2008-31
- Файншрайбер, Роберт: Методы трансфертного ценообразования, 2004, ISBN 978-0-471-57360-9
- Паркер, Кеннет и Леви, Марк: Руководство налогового директора по международному трансфертному ценообразованию, 2008 г., ISBN 978-1-60231-001-8
- Услуги Thompson RIA и Wolters Kluwer: поиск «трансфертного ценообразования» на их сайтах
Ссылки [ править ]
- ^ Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для многонациональных предприятий и налоговых администраций, 2010 г., п. 0,18. Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для многонациональных предприятий и налоговых администраций. Париж: Издательство ОЭСР. 2010. doi : 10.1787 / tpg-2010-en . ISBN 978-92-64-09018-7.
- ^ а б Купер, Джоэл; Фокс, Рэндалл; Лоэприк, Ян; Мохиндра, Комал (2016). Трансфертное ценообразование и развивающиеся страны: Руководство для политиков и практиков . Вашингтон, округ Колумбия: Всемирный банк. С. 18–21. ISBN 978-1-4648-0970-5.
- ^ Всемирный банк, стр. 35-51
- ^ Рекомендации ОЭСР 0.15
- ^ a b «Профили стран по трансфертному ценообразованию - ОЭСР» . www.oecd.org . Проверено 27 февраля 2017 .
- ^ "Обзор за год: год многих стандартов на вытянутую руку" . 85 Tax Notes Int'l 25 (2017-01-02) . Налоговые аналитики . Проверено 27 февраля 2017 .
- ^ Рекомендации ОЭСР 0.11
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.47-1.48
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 6.1-6.39
- ^ Рекомендации ОЭСР 2.9
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 0.18, 4.1-4.168
- ^ Sikka, Prem (2009-02-12). «Перемещение прибыли через границы» . Хранитель . ISSN 0261-3077 . Проверено 27 февраля 2017 .
- ^ Taibbi, Matt (2011). «Корпорации получат налоговые каникулы? Ты шутишь?» . Rolling Stone . Проверено 27 февраля 2017 .
- ^ Райс, Уильям; Клементе, Франк (2016). "Gilead Sciences: Прайс Гугер, уклонение от налогов" . Вашингтон, округ Колумбия: Американцы за налоговую справедливость. п. 12.
- ^ "Без содержания" . Экономист . 2014-05-03 . Проверено 27 февраля 2017 .
- ^ Confessore, Николай (2016-11-30). «Как спрятать 400 миллионов долларов» . Нью-Йорк Таймс . ISSN 0362-4331 . Проверено 27 февраля 2017 .
- ^ Фальк, Дэниел, «Трансфертное ценообразование: альтернативные практические стратегии», 19 Tax Mgmt. (BNA) Отчет о трансфертном ценообразовании, на 829 (18 ноября 2010 г.)
- ^ Измерение и мониторинг BEPS, Действие 11 - Заключительный отчет 2015 . Париж: Издательство ОЭСР. 2015. С. 151–156. ISBN 978-92-64-24134-3.
- ^ План действий по размыванию базы и перемещению прибыли . Париж: Издательство ОЭСР. 2013. С. 20–21. ISBN 978-92-64-20271-9.
- ^ «Руководство по внедрению отчетности по странам: действие 13 BEPS - ОЭСР» . www.oecd.org . Проверено 27 февраля 2017 .
- ^ «Согласование результатов трансфертного ценообразования с созданием ценности, действия 8–10 - Заключительные отчеты 2015 | ОЭСР READ edition» . Библиотека ОЭСР . Проверено 27 февраля 2017 .
- ^ «Общественные комментарии, полученные по соответствующим поправкам к Главе IX Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию - ОЭСР» . www.oecd.org . Проверено 27 февраля 2017 .
- ^ «Октябрь | 2015 | Группа мониторинга BEPS» . bepsmonitoringgroup.wordpress.com . Проверено 27 февраля 2017 .
- ^ «Конференция ООН по торговле и развитию: неправильное выставление счетов-фактур на сырьевые товары в развивающихся странах (2016)» (PDF) . Архивировано из оригинального (PDF) 27 октября 2016 года . Проверено 23 ноября 2016 .
- ^ «Торговля неправильным счетом, глобальная финансовая целостность» .
- ^ Несколько веб-сайтов предоставляют обзоры правил трансфертного ценообразования по странам, например, Справочные материалы по странам, заархивированные 2011-10-20 на Wayback Machine на веб-сайте аналитики TP.
- ^ См., Например, Руководящие принципы ОЭСР 1.1 и последующие, 26 CFR 1.482-1 (b). Архивировано 06.10.2012 в Wayback Machine .
- ^ См., Например, 26 CFR 1.482-1 (f) (1) (i). Архивировано 6 октября 2012 года в Wayback Machine.
- ^ См., Например , закон США по адресу 26 USC 482 , Великобритании по адресу ICTA88 / s770 , Канада. [ необходима цитата ] Обратите внимание, что Руководящие принципы ОЭСР оставляют этот вопрос на усмотрение правительств-членов.
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.45, 41; 26 Свода федеральных правил 1.482-1 (e).
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.49–1.51; 26 Свода федеральных правил 1.482-1 (f) (2) (iii).
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.36–1.41. и 26 Свода федеральных правил 1.482-1 (f) (2) (ii).
- ^ TD 8552, 1994-2 CB 93.
- ^ Историю более ранних усилий ОЭСР см. В документе, представленном в ООН в 2001 году.
- ^ Рекомендации ОЭСР 1.15 и след ., 26 CFR 1.482-1 (d).
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.15, 26 CFR 1.482-1 (d) (2).
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.19–1.29; 26 Свода федеральных правил 1.482-1 (d).
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.19, 2.7, 26 CFR 1.482-3 (b) (2) (ii) (A) , 26 CFR 1.482-9 (c) (2) (ii) (A) .
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.20-1.27, 26 CFR 1.482-1 (d) (3) (i) и (iii).
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.28, 1.29, 26 CFR 1.482-1 (d) (3) (ii).
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.30, 26 CFR 1.482-1 (d) (3) (iv).
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 2.5, 26 CFR 1.482-.
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.68-1.70, 26 CFR 1.482-1 (c), 26 CFR 1.482-8 .
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 2.13.
- ^ Руководящие принципы 2.3, 2.14 ОЭСР.
- ^ См., Например, Информационный циркуляр 87-2R Канадского налогового агентства (CRA) в параграфах 52-53 и Постановление о налогообложении 97/20 Австралийского налогового управления (ATO) в параграфе 3.15 .
- ^ ОЭСР (2015). Согласование результатов трансфертного ценообразования с созданием стоимости, Действия 8-10 - Заключительные отчеты 2015 г. («Действия ОЭСР 8-10») в п. 6.146.
- ^ Действия ОЭСР 8-10, п. 6.153.
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 2.32-48, 26 CFR 1.482-3 (d), 26 CFR 1.482-9 (e).
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 2.14-2.31, 26 CFR 1.482-3 (c), 26 CFR 1.482-9 (d).
- ^ 26 CFR 1.482-5.
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 3.26–3.33.
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 3.5-3.25, 26 CFR 1.482-6 .
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 3.5.
- ^ 26 Свода федеральных правил 1.482-6 (c) (2).
- ^ 26 Свода федеральных правил 1.482-6 (c) (3).
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 3.43, 26 CFR 1.482-5 (b) (2).
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 3.41, 26 CFR 1.482-5 (b) (4).
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 3.43, 3.44, 26 CFR 1.482-1 (e) (2).
- ^ ОЭСР Глава VI, 26 CFR 1.482-4.
- ^ a b Для США см., например , Young and Rubicam , 410 F.2d 1233 (Ct.Cl., 1969) , PLR 8806002.
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 7.5, 26 CFR 1.482-9.
- ^ Рекомендации ОЭСР 7.5-7.18
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 7.19 и последующие , 26 CFR 1.482-9.
- ^ Такие услуги могут быть отнесены к тем, которые не являются неотъемлемой частью функционирования основного бизнеса.
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 7.33, 26 CFR 1.482-9 (b).
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 7.29 и последующие , 26 Свода федеральных правил 1.482-9 (b) (2).
- ^ ОЭСР Глава VIII, 26 CFR 1.482-7T .
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 8.3.
- ^ Обратите внимание, что несколько стран, кроме США, официально приняли правила разделения затрат по состоянию на 2009 год. Руководящие принципы ОЭСР конкретно не требуют таких правил, поэтому принятие Руководящих принципов может не означать одобрение разделения затрат в соответствии с законодательством некоторых стран.
- ^ Правила США разрешают, в некоторых случаях, действия членов, согласующиеся с принципами CSA, рассматриваться как составляющие CSA.
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 8.9, 26 CFR 1.482-7T (b) (4).
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 8.16, 8.17, 26 CFR 1.482-7T (c).
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 8.13-8.18, 1.482-7T (c).
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 8.8, 8.9, 26 CFR 1.482-7T (e).
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 8.31-8.39, 26 CFR 1.482-7T (g).
- ^ USC 6662 . Также может применяться второй порог, основанный на относительной величине регулировки.
- ^ 26 CFR 1.6662-6 .
- ^ основные правила до 2001 г., 26 CFR 1.482-0–8, плюс положения о разделении затрат ( 26 CFR 1.482-7 ) и услуг ( 26 CFR 1.482-9 ) вместе превышают 120 000 слов.
- ^ 26 CFR 1.482-5 .
- ^ 26 CFR 1.482-3 (c) (2) и (d) (2).
- ^ 26 Свода федеральных правил 1.482-9 (c)
- ^ 26 CFR 1.482-9 (c).
- ^ a b 26 Свода федеральных правил 1.482-.
- ^ 26 USC 6662 Архивировано 26 апреля 2010 г. в Wayback Machine .
- ^ 26 Свода федеральных правил 1.6662-6 (d) (2) (iii) .
- ^ 26 USC 367 (d) и 26 CFR 1.367 (d) -1T .
- ^ Немецкое законодательство включает руководящие принципы ОЭСР посредством ссылки. [ необходима цитата ] Обратите внимание, что, хотя Канада и Соединенные Штаты являются членами ОЭСР, каждая из них приняла свои собственные всеобъемлющие правила, которые в некоторых существенных отношениях отличаются от руководящих принципов ОЭСР.
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 2.5.
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 3.50–3.51
- ^ Рекомендации ОЭСР 2.8
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.31–1.35.
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 3.26 et seq .
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.28-29, 1.37
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.45–1.48
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 4.4.
- ^ Трансфертное ценообразование и развивающиеся страны, 15. июля 2011 г.
- ^ «Главная - Трансфертное ценообразование» . Трансфертное ценообразование . Проверено 30 января 2018 .
- ^ Меры по внедрению специальной налоговой корректировки (испытание), Го Шуй Фа (2009) № 2 [Циркуляр 2, в редакции], выпущенный Государственной налоговой администрацией Китайской Народной Республики, на китайском языке. Переводы на английский язык доступны в большинстве крупных бухгалтерских фирм и немного отличаются друг от друга. См., Например,версию полного проспекта КПМГ . В дальнейшем именуемые Циркулярным письмом или Циркулярным письмом 2, ст. xx, где xx - номер статьи Циркуляра 2.
- ^ а б Яо, Рейни (2015-10-23). «Китай выпускает новый проект правил документации по трансфертному ценообразованию» . Брифинг по Китаю . Брифинг по Китаю . Проверено 30 июня 2016 .
- ^ Циркуляр 2 Китая, ст. 11.
- ^ Циркуляр 2 Китая, ст. 13-20.
- ^ Циркуляр 2 Китая, ст. 14 (iv) и (v).
- ^ Циркуляр 2 Китая, ст. 9-10.
- ^ Циркуляр 2 Китая, ст. 64 и след .
- ^ См. Руководящие принципы ОЭСР 4.124 и последующие ; США IRS Rev. Proc. 2008-31 ; Циркуляр Китая 2 ст. 46 и след .
- ^ Руководящие принципы ОЭСР 1.16-1.32
- ^ С., Ави-Йона, Реувен (01.01.2010). «Между формулярным распределением и руководящими принципами ОЭСР: предложение о согласовании» . Статьи .
- ^ Krchniva, Катерина (2014). «Сравнение формулы пропорционального распределения в Европе, Канаде и США на реальных данных» . Экономика процедур и финансы . 12 : 309–318. DOI : 10.1016 / S2212-5671 (14) 00350-5 .
- ^ «Европейская комиссия - ПРЕСС-РЕЛИЗЫ - Пресс-релиз - Вопросы и ответы по пакету реформ корпоративного налогообложения» . europa.eu . Проверено 1 марта 2017 .
- ^ Ронен Palan (2010): Оффшорная World: Суверенные рынки, виртуальные места, и Nomad миллионеры; Издательство Корнельского университета, 2006.
- ^ «Рекомендации по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых администраций» в параграфе 12, далее «ОЭСР xx», где «xx» - номер указанного параграфа » .
Внешние ссылки [ править ]
- Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых администраций, 2017 г.
- Ресурсы по трансфертному ценообразованию ОЭСР
- Ernst & Young * Глобальное исследование трансфертного ценообразования, 2010 г.
- Ernst & Young * Глобальное исследование по трансфертному ценообразованию, 2009 г.
- Профили стран по трансфертному ценообразованию ОЭСР
- Новые правила трансфертного ценообразования в Китае, 2009 г.
- Документация IRS по трансфертному ценообразованию
- Таможня vs налоговые органы в трансфертном ценообразовании
- Судебные споры по трансфертному ценообразованию
