Иностранный налоговый кредит (FTC) , как правило , предлагают налоговых систем, налоговые резиденты на доходы во всем мире, чтобы смягчить потенциал двойного налогообложения . Кредит также может быть предоставлен в тех системах, которые облагают резидентов налогом на доход, который мог облагаться налогом в другой юрисдикции. Кредит обычно применяется только к налогам, аналогичным налогу, уменьшаемому за счет кредита (налоги, основанные на доходе), и часто ограничивается суммой налога, относящегося к доходу из иностранного источника. Ограничение может быть рассчитано по стране, классу дохода, в целом и / или другим способом.
Поэтому большинство систем подоходного налога содержат правила, определяющие источник дохода (внутренний, иностранный или по стране) и сроки признания дохода, вычетов и налогов, а также правила для связи вычетов с доходом. Для систем, которые отдельно облагают налогом хозяйствующие субъекты и их участников, условно оплаченный кредит может быть предложен организациям, получающим доход (например, дивиденды) от других организаций, в отношении налогов, уплачиваемых организациями-плательщиками в отношении дохода, лежащего в основе дохода, признанного член. Системы с правилами контролируемых иностранных корпораций могут предоставлять условно оплаченные кредиты в отношении предполагаемых включений дохода в соответствии с такими правилами. Некоторые варианты кредита предусматривают кредит для гипотетического налога для поощрения иностранных инвестиций (иногда известный как налоговая экономия).
Подробные правила различаются в зависимости от системы налогообложения. Примеры ниже приведены только для иллюстрации и могут не отражать правила конкретной налоговой системы.
Кредит на уплату иностранных налогов на прибыль
В системах подоходного налога часто предусматривается уменьшение налога (кредита) для аналогичных подоходных налогов, уплачиваемых в другие страны (иностранные налоги). [1] [ требуется дополнительное цитирование ] Это обычно называется иностранным налоговым зачетом. Суммы сверх налога на прибыль обычно не возвращаются. [2]
Кредит обычно ограничивается теми налогами, которые по своему характеру аналогичны налогу, против которого разрешен кредит (например, налогами на чистую прибыль после вычетов). [3] Правила определения налогов, подлежащих зачету, могут относиться к одной или нескольким из следующих характеристик такого налога:
- Характер иностранного сбора (обязательный, плата за услуги, необязательный, дискреционный в отношении ставки и т. Д.),
- Допускает ли зарубежная страна аналогичный кредит,
- Есть ли у двух стран налоговое соглашение,
- Характер основы, на которой взимается сбор (валовая выручка, прибыль за вычетом вычетов, предполагаемая прибыль, собственность или иное основание),
- Форма, в которой производятся платежи (удержания, оплата чеком или жиро, или платежи натурой),
- Политические соображения (бойкот страны-налогоплательщика и т. Д.),
- Условия, налагаемые на налогоплательщиков налоговым органом (раскрытие информации и т. Д.), Или
- Услуги или имущество, предоставленные органом, взимающим налоги, или связанными лицами в результате налогообложения.
Например, система в Соединенных Штатах разрешает FTC, с некоторыми ограничениями, взимать иностранные обязательные сборы, основанные на чистой прибыли или удерживаемые из валовой выручки. [4] Он также отрицает FTC в отношении налогов, уплачиваемых странам, требующим участия в определенных бойкотах [5], или налогов, уплачиваемых в обмен на товары или услуги, предоставляемые налоговым органом в отношении услуг. [6] Соединенное Королевство позволяет FTC, с учетом ограничений, для иностранных налогов природы подобных налога на прибыль или корпорации. Это разрешено налоговыми соглашениями [7] или в качестве одностороннего кредита. [8] Канада аналогичным образом разрешает кредиты, но ограничивает подлежащую вычету часть иностранного налога в отношении нефтегазового бизнеса. [9]
Некоторые страны не облагают налогом лиц, независимо от того, проживают они в этой стране или нет, за исключением дохода, который считается полученным из источников в этой стране или переведенным в эту страну. Эти страны, как правило, разрешают FTC только резидентам и только в отношении налогов, взимаемых с доходов, подлежащих налогообложению в стране происхождения. Сингапур предоставляет FTC только резидентам и только в отношении дохода, облагаемого налогом в Сингапуре. [10]
Во многих системах указывается время, когда иностранный сбор, отвечающий требованиям FTC, становится правомочным для получения такого кредита, например, когда сбор удерживается из дохода или иным образом оплачивается или оплачивается наличными или имуществом. [11] Некоторые системы допускают зачет, когда налог будет надлежащим образом начисляться в рамках внутренней системы. [12] Другие разрешают FTC со ссылкой на время, в течение которого иностранная статья дохода подлежит уплате подоходного налога в стране происхождения. [13] Некоторые системы позволяют признавать зачет налога в финансовой отчетности. Некоторые системы основывают время признания на методе бухгалтерского учета налогоплательщика, возможно, с выбором налогоплательщика, использующего кассовую основу, для признания налога в момент его надлежащего начисления. [14]
Многие договоры о подоходном налоге требуют, чтобы государства-участники договора предоставляли FTC, даже если внутреннее законодательство такой стороны не предоставляет такой кредит. [ необходима цитата ]
Федеральные системы, например, в Канаде, Швейцарии и США, могут иметь разные правила для предоставления кредита для внесудебных кредитов на федеральном уровне и уровне штата. Такие правила могут отличаться в зависимости от субфедеральной (провинциальной, кантональной, государственной) юрисдикции. Так, например, федеральные правительства Канады и США разрешают кредиты со всех иностранных уровней [15], в то время как провинции Канады и штаты США, как правило, разрешают зачет подоходных налогов, уплачиваемых другим провинциям и штатам, но не налогов, уплачиваемых в суверенные юрисдикции (страны). ). [16] Субфедеральные налоги могут или не могут подпадать под действие договоров о подоходном налоге. [17]
Ограничение по кредиту
Большинство систем тем или иным образом ограничивают FTC. Общее ограничение основано на внутреннем подоходном налоге, который считается источником дохода из иностранного источника, подлежащего налогообложению. [18] Это ограничение может применяться в целом или к одному или нескольким из следующих подмножеств:
Суммы, превышающие это ограничение, могут быть разрешены для уменьшения налогов за предыдущий период (и, следовательно, потенциально подлежат возмещению) или будущих налогов. [22] Срок перехода может быть ограничен годами или неограничен. Например, система США в 2009 году разрешила налогоплательщикам применять избыточные FTC для снижения федерального подоходного налога США за первый предыдущий год (перенос), а затем последовательно в течение каждого из следующих 10 лет (перенос). [23] В Германии в 2007 году разрешен неограниченный перенос, но не перенос. [ необходима цитата ]
В разных странах в тот или иной момент были ограничены FTC в зависимости от типа дохода. Подоходный налог с физических лиц в Великобритании ограничивает FTC видами доходов, облагаемых отдельно в британской системе. Таким образом, иностранные налоги, взимаемые в отношении дохода от торговли, ограничиваются отдельно от иностранных налогов, взимаемых в отношении инвестиционного дохода. [24] С 1987 по 2006 год США ограничивали FTC в соответствии с различными категориями или «корзинами» доходов, обычно описываемых как девять таких корзин, но в действительности иногда значительно больше. [25] С 2007 года определения таких корзин были разделены на две корзины (за исключением). В настоящее время корзины в США пассивны и состоят из доходов иностранных личных холдинговых компаний (процентов, дивидендов, ренты, роялти и определенных доходов, за значительными исключениями). ) и все другие (общие ограничения), за некоторыми исключениями, которые обычно не применяются. [26]
Страны, имеющие альтернативные налоговые режимы, устанавливающие определенные минимальные налоги на прибыль, могут изменить правила расчета FTC для этих минимальных налогов. [27]
Как правило, если иностранные налоги были вычтены или считались вычтенными из дохода, и заявлен зачет или уменьшение налога, сумма дохода, подлежащего налогообложению, - это сумма до вычета иностранным налогом. [28]
Определение дохода из иностранного источника
Если система налагает ограничения на FTC на основании дохода из иностранных источников (FSI), система обычно предусматривает правила для определения того, является ли доход иностранным или внутренним источником. Правила могут быть относительно простыми или довольно сложными. (Для простоты формулировки ниже фраза «источник» указывает в цели место [иностранное или внутреннее], составляющее источник дохода в объекте для расчета ограничения FTC.) Следующее обсуждение объясняет правила США и Канады, а также некоторые другие варианты одного из этих правил, чтобы проиллюстрировать способы, которыми системы определяют FSI, и потенциальный уровень сложности. Правила сильно различаются в зависимости от страны.
Подход США
Правила США одинаковы для физических и юридических лиц, а также для резидентов и нерезидентов. [29] Согласно правилам США, источник определяется для валового дохода (продажи плюс прочий доход за вычетом стоимости проданных товаров), затем расходы и вычеты распределяются и пропорционально распределяются между такими доходами (см. Ниже). Источник дохода определяется отдельно для каждого вида дохода.
- Источником процентов и дивидендов является налоговая резиденция плательщика дохода. Исключения предусмотрены для дохода, фактически связанного с торговлей или бизнесом, источником которого является место такой торговли или бизнеса. В США предусмотрены исключения для определенных доходов по процентам и дивидендам. [30]
- Доход от использования собственности (арендная плата и роялти) поступает по месту использования собственности, от которой получен доход. [31]
- Доход от оказания услуг поступает по месту оказания услуг. [32] Это может потребовать распределения дохода, если услуги частично оказываются в одном месте, а частично - в другом. [33]
- Прибыли и убытки от курсовой разницы обычно происходят из-за рубежа. [34]
- Прибыль от реализации иностранных активов, включая акции компаний, может быть получена как иностранными, так и внутренними источниками, либо такой источник может зависеть от других факторов. В соответствии с американской системой такая прибыль в определенных случаях может быть также переквалифицирована как дивиденды. [35]
- Источником условного дохода по правилам контролируемых иностранных корпораций, как правило, является то же, что и дивиденды от этих корпораций. [36]
- Прибыль от недвижимости обычно зависит от ее местоположения. [37]
- Доход от продажи имущества, не относящегося к инвентарным запасам, кроме недвижимости, обычно поступает по месту жительства налогоплательщика. [38]
Канадский подход
Канада придерживается несколько иного подхода к получению дохода от бизнеса. [39] Как физические, так и юридические лица могут иметь как коммерческий, так и некоммерческий доход. Источник коммерческого дохода определяется по-разному для каждого вида бизнеса в зависимости от места, в котором он преимущественно ведется. Такое определение основывается на разных соображениях, основанных на характере разных предприятий. Например, доход от торговли товарами поступает туда, где обычно завершаются продажи, но могут быть приняты во внимание другие соответствующие факторы. Напротив, доход от торговли нематериальным имуществом, таким как акции и облигации, поступает туда, где обычно принимаются решения, связанные с такой торговлей. [ необходима цитата ]
Для целей канадского налогообложения источник некоммерческого дохода зависит от типа дохода и определяется аналогично подходу в США. Некоммерческие проценты и дивиденды обычно поступают по месту жительства плательщика. Однако источник дохода в виде дивидендов имеет значение только для физических лиц, поскольку корпорации не имеют права на получение FTC в отношении дохода в виде дивидендов. Некоммерческий доход от использования собственности поступает по месту нахождения, использования или эксплуатации собственности. [ необходима цитата ]
Канадские граждане определяют источник дохода от работы с помощью трех различных подходов. [40] По умолчанию такой доход поступает по основному месту работы. Однако, если доход от работы по найму подлежит налогообложению в другой стране, источник дохода рассчитывается на основе отношения отработанных дней в этой стране к общему количеству отработанных дней. Оба подхода могут быть изменены в соответствии с договорами.
Источник дохода для целей налогообложения в Канаде, как и в случае с Федеральной торговой комиссией Канады, определяется по стране.
Источник дохода от продажи инвентарного имущества
Существует несколько других подходов к получению дохода от продажи инвентарной собственности. В Великобритании такой доход поступает по месту торговой деятельности, которая приводит к получению дохода. [41] В США источник меняется. Источником дохода от запасов, произведенных налогоплательщиком или определенными связанными сторонами, является 50% для передачи права собственности на товарно-материальные запасы покупателю и 50% в зависимости от расположения активов, используемых в производстве и распределении запасов. Выручка от продажи приобретенного инвентаря поступает по месту перехода права собственности. [42] Однако закупки у определенных связанных сторон фактически игнорируются, и инвентаризация может считаться произведенной налогоплательщиком. [43] В различных других системах есть правила для определения того, какая часть дохода от запасов, произведенных внутри страны и проданных за границу или наоборот, получена из иностранных источников.
Связывание вычетов с доходом
Если система ограничивает кредит на основе внутреннего налога, полученного от чистого дохода из иностранного источника, она должна обеспечивать механизм для определения чистого дохода, подлежащего обложению налогом страны происхождения, включая увязку вычетов или исключений с доходом для этой цели. Такие механизмы имеют тенденцию быть сложными [44] или полагаться на местные правила бухгалтерского учета или суждения. [45] Процесс увязки вычетов с доходом в некоторых юрисдикциях называется распределением и распределением.
Большинство правил в некоторой степени полагаются на фактическую взаимосвязь между вычетами и доходом, полученным в результате вычета. Таким образом, все вычеты, связанные с получением набора доходов, будут относиться к этому набору доходов. [46] В той мере, в какой определенный набор доходов включает как иностранный, так и внутренний доход, отчисления, распределяемые таким образом, затем распределяются некоторым образом в некоторых системах. [47] Канадские правила требуют, чтобы вычеты, которые разумно считались полностью относящимися к доходу из определенного места, распределялись на него, а также та часть других вычетов, которая разумно считается применимой к этому доходу. [48] Согласно правилам США, распределение большей части вычетов может производиться на основе относительных продаж, валового дохода (продажи за вычетом стоимости проданных товаров), используемой площади, численности персонала или какой-либо другой рациональной и систематической основы. [49]
В США действуют правила, требующие, чтобы определенные вычеты распределялись между всеми доходами на основе формул. Эти правила довольно сложные. Расходы по процентам должны распределяться на основе относительной скорректированной налоговой базы активов, которые приносят или могут приносить определенный вид дохода. [50] Расходы на исследования и эксперименты должны распределяться на основе относительных продаж или относительного валового дохода. Налогоплательщики должны выбрать, какую базу использовать, и такое избрание применяется в течение пяти лет. [51] Государственный подоходный налог должен распределяться по сложной формуле. [52] Управленческие и вспомогательные расходы должны распределяться и распределяться одним из нескольких методов. [53] Обратите внимание, что несколько других стран разработали правила такого уровня сложности и специфичности.
Возврат и корректировки
Большинство систем требуют корректирующих действий со стороны налогоплательщиков, если сумма налога, ранее заявленная в качестве FTC, изменяется. Такие изменения могут произойти, например, из-за переноса вычетов, убытков или кредитов в другой стране, изменений при проверке возвратов и т. Д. Форма корректирующих действий зависит от юрисдикции и может варьироваться в пределах юрисдикции в зависимости от типа корректировки. .
Правила США [54] различают три формы корректировки иностранных налогов: корректировки налогов, уплаченных налогоплательщиком, которые действительно уменьшили фактические уплаченные налоги США, корректировки налогов, считающихся уплаченными, которые не исчерпали совокупность условно уплаченных налогов, и корректировки, которые не привели к снизить налоги США пока. Налогоплательщики с корректировкой первого типа должны внести поправки в налоговые декларации и уплатить или потребовать возмещение разницы в налогах. Второй тип корректировки может иметь только корпоративный налогоплательщик. Эти налогоплательщики должны сократить совокупность налогов в будущем и сообщить правительству об изменениях. Налогоплательщики с третьим типом корректировок должны уведомить правительство об изменении и внести соответствующие корректировки в неиспользованные перенесенные суммы FTC.
Считается оплаченным FTC
Некоторые страны предоставляют FTC корпорациям, владеющим акциями иностранной корпорации, когда акционер получает дивиденды или другой предполагаемый доход (например, в соответствии с положениями о контролируемых иностранных корпорациях ) на основе налогов и доходов плательщика дивидендов. [55] В таких системах, как правило, сумма кредита равна сумме иностранных налогов, уплачиваемых иностранной корпорацией, умноженной на долю прибыли, распределенную акционеру в качестве дивидендов. Как правило, сумма дивидендов «накапливается» на сумму доступного кредита до ограничений, фактически взимая с акционера налог страны происхождения за доход до налогообложения. [56] Механизм условно оплачиваемого кредита может применяться вверх по цепочке корпоративного распределения и может подлежать ограничениям владения. [57] [58]
Иностранный налоговый кредит на дивиденды по акциям
Дивиденды, полученные физическими и юридическими лицами-резидентами, в большинстве стран включаются в налогооблагаемый доход. Затем предоставляется иностранный налоговый кредит для любых иностранных налогов на прибыль, уплачиваемых акционером с дивидендов, например, путем удержания налога . Если страна облагает дивиденды налогом по более низкой ставке, размер налога, имеющего право на получение кредита, обычно уменьшается. Например, налоговое законодательство США требует, чтобы физические лица уменьшали иностранный подоходный налог на соотношение разницы в ставке дивидендов (39,6% минус 20%) к максимальной ставке индивидуального налога (39,6%). [59] Некоторые страны время от времени разрешали акционерам зачесть налоги, уплаченные корпорациями, в счет налога с акционеров. [60] Некоторые страны разрешают корпорациям, которые владеют значительными акциями других корпораций, требовать иностранного налогового кредита для части иностранного подоходного налога, уплачиваемого принадлежащей корпорацией, когда акционерная корпорация получает дивиденды. [61]
Примеры
Влияние FTC на мировое налоговое бремя
Предположим, что Carpet Ltd является публичной компанией-резидентом Великобритании, которая покупает и продает ковры через офисы в Великобритании и Германии. Ставка налога Carpet Ltd в Великобритании составляет 33% от чистой прибыли компании в размере 1 миллиона фунтов стерлингов. Carpet Ltd также облагается налогом в Германии в размере, эквивалентном 100 000 фунтов стерлингов по ставке 37%, или 37 000 фунтов стерлингов. Великобритания ограничивает FTC суммой британского налога, который будет облагаться иностранным (не британским) источником дохода. Если Carpet Ltd не имеет другого дохода из иностранного источника в соответствии с концепцией Великобритании, налог Carpet Ltd в Великобритании составляет 330 000 фунтов стерлингов минус 33 000 фунтов стерлингов FTC, или 297 000 фунтов стерлингов. Общие налоги составят 297 000 фунтов стерлингов + 37 000 фунтов стерлингов или 334 000 фунтов стерлингов. С другой стороны, если бы Carpet Ltd имела дополнительную внешнюю торговую прибыль в размере 20 000 фунтов стерлингов, лимита FTC было бы достаточно для использования всего немецкого налога в качестве кредита, а налог Великобритании после FTC составил бы 293 000 фунтов стерлингов. Таким образом, мировая ставка налога с FTC, как правило, составляет минимум налоговую ставку страны происхождения и максимум ставку налога иностранной страны, если она выше.
Эффект от распределения расходов
На этот результат могут повлиять различия в правилах распределения расходов и трансфертном ценообразовании. Если в приведенном выше примере у Carpet Ltd было 10 000 фунтов стерлингов расходов на деятельность в Германии, которые Германия не разрешила как не относящиеся к доходам Германии согласно немецким концепциям, немецкий налог увеличился бы до 40 700 фунтов стерлингов, в то время как ограничение FTC Великобритании осталось бы на уровне 33 000 фунтов стерлингов. Это приведет к увеличению мировых налогов за счет немецкого налога на запрещенные расходы до 337 300 фунтов стерлингов.
Предполагаемый оплаченный кредит
Предположим, что немецкая 100% дочерняя компания американской компании заработала 1000 долларов дохода до налогообложения и заплатила 380 долларов немецких налогов за свою историю. Если немецкая компания выплатит дивиденды в размере 100 долларов, американская компания с учетом ограничений будет иметь право на 38 долларов FTC.
Экономия налогов
Налоговая льгота относится к предоставлению иностранной налоговой льготе страны происхождения для конкретных иностранных налогов, которые были бы уплачены, если бы не освобождение от налогов в другой стране. Концепция экономии налогов когда-то была довольно распространенной, но была пересмотрена многими странами. [62] Очевидная цель положений заключалась в том, чтобы развитые страны предоставили предприятиям в таких странах экономические стимулы для инвестирования в развивающиеся страны. В соответствии с налоговым соглашением между Германией и Индонезией 1977 года (типичное положение) Германия разрешила кредит в отношении дивидендов, процентов и роялти по индонезийским налогам, которые были бы выплачены, если бы не положения индонезийского законодательства, разработанного для содействия экономическому развитию в Индонезии.
Дополнительные ресурсы
Налог США
Официальный:
- 26 USC § 1248 и 26 CFR [1] в соответствии с ними.
- Публикации IRS 54, 514.
- Формы IRS 1116, 1118, 2555, 5471, 8858, 8865 и соответствующие инструкции.
Трактаты:
- Kuntz & Peroni, Международное налогообложение США, Warren, Gorham & Lamont.
- Мур и Аутслей , Налоговые аспекты ведения бизнеса за рубежом в США, AICPA.
- Дёрнберг, Международное налогообложение в двух словах, Вест Паблишинг.
Налог в Великобритании
Официальный:
- HMRC International Tax Manual, разделы 160000 et seq .
- Закон о подоходном и корпоративном налоге 1988 г. (текст поправок не полностью).
Канадский налог
Официальный:
- Закон о подоходном налоге .
- Положения Закона о подоходном налоге .
- Фолио подоходного налога: иностранный налоговый кредит S5-F2-C1 .
Рекомендации
- ^ Для США, см 26 USC §§ 901 - 907 . Для Великобритании см. Часть XVII Закона о подоходном и корпоративном налоге 1988 г. , начиная с раздела 788 (далее UK ICTA88 / Sxxx) с поправками. В отношении Канады см. Раздел 126 Закона о подоходном налоге(в котором говорится о «вычете из налога за год») (далее - раздел xx ITA Канады). Для Сингапура см. Разделы 50 и 50A Закона о подоходном налоге (далее Сингапур ITA раздел 50 или 50A). Подробные правила о системе налогообложения каждой страны см. В статье для этой страны.
- ^ 26 USC § 27 , Канада ITA раздел 126.1 (b) .
- ^ 26 USC § 901 и 26 CFR 1.901-2 , в котором изложены все подробные правила, приведенные ниже, за исключением условий, налагаемых органом, взимающим сбор . Также см. Раздел 126 (4) ITA Канады.
- ^ 26 CFR 1.901-2 .
- ^ 26 USC § 901 (j), 26 USC § 908
- ^ 26 USC § 901 (f) и 26 CFR 1.901-2 , среди прочего.
- ^ ICTA88 / S788 .
- ^ ICTA88 / S790 .
- ^ Канада ITA раздел 126 (5) .
- ^ Разделы 50 и 50A Закона Сингапура о подоходном налоге .
- ^ 26 USC § 905 (a), 26 CFR 1.905-1 .
- ^ Это подразумевается в британской системе.
- ^ Закон о подоходном налоге Индии раздел 91 (1) [ постоянная мертвая ссылка ] . Обратите внимание, что в Индии налог взимается с дохода за предыдущий год.
- ^ 26 USC § 905 (a), 26 CFR 1.901-1 .
- ^ Канада ITA раздел 126 (6) (a), 26 USC § 901 (a).
- ^ См., Например, форму IR-112-R подоходного налога с населения штата Нью-Йорк.
- ^ Налоги, охватываемые договором, обычно четко определяются в каждом договоре. Например,статья 2 договора между США и Швейцарией определяет налоги, покрываемые Швейцарией, как «федеральные, кантональные и муниципальные налоги на прибыль», но ограничивает налоги США налогами в соответствии с Налоговым кодексом, который не включает налоги штата.
- ^ 26 USC § 904 ; UK ICTA88 / S796 и 797 ; Раздел 50 (3) и (5) Закона Сингапура о подоходном налоге.
- ^ Канада ITA раздел 126 (6) (b), но смягчен разделом 126 (2.3). См. Также сводку IT270R3, заархивированную 06.06.2011 на Wayback Machine .
- ^ 26 USC § 904 (d), 26 CFR 1.904-4 и другие положения, дифференцирующие различные категории доходов; Раздел 126 (1) и (2) ITA Канады , дифференцирующий коммерческий и некоммерческий доход.
- ^ См., Например, групповое освобождение Великобритании, исключающее иностранные налоговые льготы, в UK ICTA88 / S402 , et seq. В отличие от правил консолидированного возврата в США, которые рассматривают всех членов группы как единое целое для определения FTC, в 26 CFR 1.1502-4 .
- ^ 26 USC § 904 (c), 26 CFR 1.904-2 и 26 CFR 1.904-2T ; Раздел 126 (2) (a) ITA Канады разрешает перенос на 3 года назад и на 10 лет вперед, но только для налогов на прибыль предприятий.
- ^ 26 USC § 904 (c).
- ^ См. INTM163040 .
- ^ 26 USC § 904 (d) в соответствии с Законом о налоговой реформе 1986 года до поправок в 2004 году PL 108-357 .
- ^ 26 USC § 904 (d) еще не полностью отражены в правилах. Тем не менее, см. 26 CFR 1.904-4 для определения категорий доходов, которые все еще применяются в той степени, в которой они не были отменены.
- ^ Раздел 127.54 ITA Канады предоставляет специальный иностранный налоговый кредит для минимального налога, применимого к физическим лицам. В рамках специального кредита учитываются все налоги на прибыль предприятий за рубежом, но только 2/3 налогов на прибыль за рубежом, не относящихся к сфере бизнеса. 26 USC § 59 (a) изменяет для альтернативного минимального налога лимит иностранного налогового кредита в размере 26 USC § 904 на основе различий между обычным и альтернативным минимальным налогооблагаемым доходом.
- ^ См., Например, UK ICTA88 / S795 , 26 USC § 61 и 26 USC § 78 .
- ^ Однако обратите внимание, что иностранные лица могут облагаться налогом США на доход из иностранных источников, фактически связанный с ведением торговли или бизнеса в США. См. 26 USC § 872 и 26 USC § 882 .
- ^ 26 USC § 861 (a) (1) и (2), 26 USC § 862 (a) (1) и (2). 26 USC § 864 (d). Обратите внимание, что США могут облагать налогом иностранный доход иностранного лица, если этот доход фактически связан с торговлей или бизнесом в США.
- ^ 26 USC § 861 (a) (4) и 26 USC § 862 (a) (4).
- ^ 26 USC § 861 (a) (3) и 26 USC § 862 (a) (3).
- ^ 26 USC § 863 (b) (1), предусматривающий правила, включая 26 CFR 1.861-4 . О распределении заработной платы см., Например, Rev. Rul. 69-238, 1969-1 CB 195, в котором заработная плата распределялась на основе количества дней, отработанных в США и за их пределами.
- ^ 26 USC § 988 (а) (3).
- ^ 26 USC § 1248 .
- ^ 26 USC § 951 (а) (1). Однако см. 26 CFR 1.952-1, который эффективно расширяет источники дивидендов для этой цели до полного обзора .
- ^ 26 USC § 861 (a) (5) и 26 USC § 862 (a) (5).
- ^ 26 USC § 865 .
- ^ Объяснение положений, не связанных с законом, см. В документе IT270R3, заархивированном 06.06.2011 в Wayback Machine .
- ^ Обратите внимание, что физические лица, не являющиеся резидентами Канады, облагаются налогом в Канаде с доходов от работы, выполняемой в Канаде, с учетом изменений в соответствии с договорами, независимо от правил источника.
- ^ См., Например, Yates v GCA International Ltd (64 TC37) относительно услуг, частично оказываемых в Великобритании и частично в Венесуэле. Законодательство Великобритании разрешает односторонний зачет налогов другой страны «со ссылкой на доход, полученный на этой территории». В Международном руководстве HMRC в INTM161110 говорится: «Источник большинства видов дохода обычно ясен, например, арендная плата от собственности за рубежом или дивиденды, выплачиваемые иностранной компанией, имеют свои источники в стране, в которой находится недвижимость или где находится иностранная компания. является резидентом. Однако в некоторых случаях налоговое законодательство другой страны может отличаться от законодательства Соединенного Королевства при определении источника дохода ". Правила Великобритании часто основываются на положениях налоговых соглашений, за исключением (см. INTM161120 ).
- ^ 26 USC § 863 (b), 26 CFR 1.863-3 , 26 CFR 1.863-3A , 26 CFR 1.863-3AT .
- ^ См., Например, 26 CFR 1.1502-13 .
- ^ В качестве примера сложности см. Более 130 страниц (официально опубликованных) нормативных документов США в 26 CFR 1.861-8 и след.
- ^ UK ICTA88 / S797 (3) . Обратите внимание, что в соответствии с правилами Великобритании налоговая декларация компании подается в HMRC дипломированным бухгалтером, который проводил аудит финансовой отчетности этой компании, и, таким образом, неявно заверяется таким бухгалтером.
- ^ См., Например, 26 CFR 1.861-8 .
- ^ См., Например, 26 CFR 1.861-8T .
- ^ Канада ITA раздел 4 (1) .
- ^ См., Например, 26 CFR 1.861-8T , выше .
- ^ 26 USC § 863 (e) и 26 CFR с 1.861-9 по -14.
- ^ 26 USC § 863 (g) (ранее 26 USC § 863 (f) и 26 CFR 1.861-17 ).
- ^ 26 CFR 1.861-8 .
- ^ 26 CFR 1.861-8T , выше .
- ^ 26 USC § 905 (c)
- ^ 26 USC § 902 ; ICTA88 / S801
- ^ 26 USC § 78 .
- ^ UK ICTA88 / S801 (2) и (3) ограничивают это тремя уровнями с требованием контроля или 10% владения. 26 USC § 902 (b) ограничивает это шестью уровнями с требованиями 10% и промежуточного владения.
- ^ Требования к объединению или отслеживанию, дефициты и корректировки иностранных налогов могут сделать расчеты, связанные с предполагаемыми уплаченными налогами, довольно сложными. См., Например, примеры в 26 CFR 1.902-1 .
- ^ 26 Свода законов США 904 (б) (2) (В)
- ^ Например, авансовый налог на прибыль корпораций, действующий в Великобритании в течение многих лет.
- ^ Такие, как США и Великобритания.
- ^ См, например, книга Tax Sparing: Повторное архивации 2011-07-27 в Wayback Machine в Организации экономического сотрудничества и развития .