Международный стандарт финансовой отчетности 23: Затраты по займам или МСБУ 23 - это международный стандарт финансовой отчетности, принятый Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) . Затраты по займам относятся к процентным и прочим затратам, которые предприятие несет в связи с заимствованием средств. МСФО (IAS) 23 содержит руководство по оценке затрат по займам, особенно когда затраты на приобретение, строительство или производство финансируются за счет общих займов предприятия. Стандарт требует, чтобы затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, капитализировались как часть этого актива. Прочие затраты по займам признаются как расходы. [1]
МСФО (IAS) 23 был выпущен в 1984 году и вступил в силу 1 января 1986 года.
Определения
Затраты по займам могут включать следующее:
- процентные расходы, рассчитанные с использованием метода эффективной процентной ставки, как описано в МСФО (IFRS) 9
- проценты по обязательствам по аренде, признанные в соответствии с МСФО (IFRS) 16 « Аренда»; а также
- Курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в которой они рассматриваются как корректировка процентных расходов.
В зависимости от обстоятельств квалифицируемыми активами могут быть любые из следующих активов :
- запасы
- заводы
- объекты энергетики
- нематериальные активы
- инвестиционная недвижимость
- плодоносящие растения.
Признание
Предприятие должно капитализировать затраты по займам, которые напрямую связаны с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, как часть стоимости этого актива. Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они были понесены. Если средства заимствованы специально, затраты, подлежащие капитализации, представляют собой фактические понесенные затраты за вычетом любого дохода, полученного от временного инвестирования таких заемных средств (МСФО (IAS) 23.12). Если средства являются частью общего пула, приемлемая сумма определяется путем применения ставки капитализации к расходам на этот актив. Ставка капитализации будет представлять собой средневзвешенное значение затрат по займам, применимых к общему пулу (МСФО (IAS) 23.14). [2]
Начало капитализации
Капитализация начинается, когда предприятие впервые выполняет все следующие условия: (МСФО (IAS) 23.17)
- Несет затраты на актив;
- Влечет за собой расходы по займам; а также
- Он предпринимает действия, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению.
Приостановление капитализации
Предприятие должно приостановить капитализацию затрат по займам на длительные периоды, в течение которых оно приостанавливает активную разработку квалифицируемого актива (МСФО (IAS) 23.20).
Прекращение капитализации
Предприятие должно прекратить капитализировать затраты по займам, когда будут завершены практически все действия, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже (МСФО (IAS) 23.22). [3]
Требования к раскрытию информации
Организация должна раскрыть: [4]
- сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода; а также
- ставка капитализации, используемая для определения суммы затрат по займам, разрешенных для капитализации.
Смотрите также
Рекомендации
- ^ «МСФО (IAS) 23« Затраты по займам » . МСФО - МСБУ 23 «Затраты по займам» . Фонд МСФО . Дата обращения 14 июля 2020 .
- ^ «МСБУ 23 - Затраты по займам» . МСФО (IAS) 23 - Затраты по займам . «Делойт Туш Томацу Лимитед» . Дата обращения 14 июля 2020 .
- ^ «Краткий обзор МСФО - МСФО (IAS) 23« Затраты по займам »» . BDO International . BDO . Дата обращения 14 июля 2020 .
- ^ «Техническое резюме» (PDF) . Фонд МСФО . IASC Foundation Education . Дата обращения 14 июля 2020 .