МСФО (IFRS) 9 - это международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), опубликованный Советом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Он касается учета финансовых инструментов . Он содержит три основные темы: классификация и оценка финансовых инструментов, обесценения по финансовым активам и учета хеджирования . Стандарт вступил в силу 1 января 2018 года, заменив ранее применявшийся МСФО для финансовых инструментов - МСФО (IAS) 39 .
История
МСФО (IFRS) 9 начался как совместный проект КМСФО и Совета по стандартам финансового учета (FASB), который провозглашает стандарты бухгалтерского учета в Соединенных Штатах. В марте 2008 года советы директоров опубликовали совместный дискуссионный документ, в котором предлагалась конечная цель отражения всех финансовых инструментов по справедливой стоимости , при этом все изменения справедливой стоимости отражались в чистой прибыли (FASB) или прибылях и убытках (IASB). [1] В результате финансового кризиса 2008 года советы директоров решили пересмотреть свои стандарты бухгалтерского учета для финансовых инструментов с целью устранения предполагаемых недостатков, которые, как считалось, способствовали размаху кризиса. [2]
Советы разошлись во мнениях по ряду важных вопросов, а также использовали разные подходы к разработке нового стандарта финансовых инструментов. [3] FASB попытался разработать всеобъемлющий стандарт, который одновременно касался бы классификации и оценки, обесценения и учета хеджирования, и выпустил предварительный проект стандарта, охватывающий все три компонента в 2010 году. [4] [3] Напротив, Совет по МСФО попытался разработать новый стандарт поэтапно, выпуская каждый компонент нового стандарта отдельно. [3] [5] В 2009 году Совет по МСФО выпустил первую часть МСФО, охватывающую классификацию и оценку финансовых активов. [5] [6] Это было предназначено для замены разделов МСФО (IAS) 39 по классификации и оценке активов, но не заменяет другие разделы МСФО (IAS) 39. [5] [6] В 2010 году Совет по МСФО выпустил еще одну часть МСФО (IFRS) 9, в основном касающуюся классификации оценка финансовых обязательств, а также рассмотрение аспектов применения опциона по справедливой стоимости и раздвоения встроенных производных инструментов . [7] [8]
Некоторые элементы МСФО (IFRS) 9 в том виде, в котором он был выпущен, подверглись критике со стороны некоторых ключевых участников Совета по МСФО. Модель классификации активов долговых инструментов допускала только два подхода: по справедливой стоимости с отражением всех изменений справедливой стоимости в составе прибыли и убытка (FVPL) или по амортизированной стоимости . [9] Это представляет собой значительное отклонение от решений FASB, которые также будут иметь категорию справедливой стоимости с определенными изменениями справедливой стоимости, отраженными в прочем совокупном доходе (FVOCI). [3] Помимо существенного расхождения с FASB, отсутствие категории FVOCI противоречило бы модели учета, разрабатываемой IASB для договоров страхования. [9] [10] [3] Были также опасения, что критерии для включения в категорию амортизированной стоимости были чрезмерно строгими и вынудили бы многие финансовые инструменты отражать в отчетности по справедливой стоимости, даже если их можно было бы надлежащим образом учитывать по амортизированной стоимости. [9] Чтобы устранить эти опасения, Совет по МСФО в 2012 году выпустил предварительный проект, предлагающий ограниченные поправки к классификации и оценке финансовых инструментов. [9]
Тем временем Совет по МСФО и Совет по стандартам финансового учета совместно разработали модель обесценения финансовых активов. Совет по МСФО выпустил предварительный проект с предложением модели обесценения в 2013 году. [11] Совет по стандартам финансового учета решил предложить альтернативную модель обесценения. [11] Совет по МСФО также разработал свою модель учета хеджирования независимо от FASB и выпустил эту часть стандарта IFRS 9 в 2013 году. [12] Окончательная версия стандарта IFRS 9, включая учет хеджирования, обесценения и измененное руководство по классификации и оценке, был выпущен 24 июля 2014 года. [13]
Первые данные о реакции рынка на МСФО 9 в Европе говорят о том, что в целом положительная реакция на МСФО 9, хотя в разных странах существуют неоднородности. [14]
Классификация и измерение
В соответствии с поправками, МСФО (IFRS) 9 имел четыре возможные категории классификации финансовых активов, включая классификацию FVOCI для долговых инструментов. [10] Классификация зависит от двух тестов: теста на движение денежных средств по договору (именуемого SPPI как «Единственные выплаты основной суммы долга и процентов») и оценки бизнес-модели. [10] [15] Если актив не соответствует требованиям обоих тестов, он оценивается по справедливой стоимости с учетом всех изменений справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках (FVPL). [10] Для того, чтобы соответствовать тесту предусмотренных договором денежных потоков, денежные потоки от инструмента должны состоять только из основной суммы и процентов . [10] Среди поправок к классификации и оценке, внесенных в обновление 2014 года, минимальные и «не подлинные» характеристики могут быть не включены в тест, что означает, что минимальные характеристики не препятствуют отражению инструмента в отчетности по амортизированной стоимости или FVOCI. [10] Однако долевые инструменты, деривативы и инструменты, которые содержат встроенные деривативы, отличные от минимальных , должны отражаться по FVPL. [10]
Если актив проходит тест на предусмотренные договором денежные потоки, оценка бизнес-модели определяет, как инструмент классифицируется. Если инструмент удерживается для получения предусмотренных договором денежных потоков, т. Е. Не предполагается, что он будет продан, он классифицируется по амортизированной стоимости. [10] Если бизнес-модель инструмента предусматривает как получение предусмотренных договором денежных потоков, так и потенциальную продажу актива, это отражается в отчете FVOCI. [10] [15] Для актива FVOCI используется основа амортизированной стоимости для определения прибыли и убытка, но актив отражается в балансе по справедливой стоимости , а разница между амортизированной стоимостью и справедливой стоимостью отражается в прочем совокупном доходе. . [15] Для любой другой бизнес-модели, такой как хранение актива для торговли, актив отражается по FVPL. [10]
МСФО (IFRS) 9 сохранил большую часть руководства по оценке обязательств из МСФО (IAS) 39, что означает, что большинство финансовых обязательств учитываются по амортизированной стоимости [10], единственное изменение, относящееся к обязательствам, в которых используется опция справедливой стоимости. [10] Для этих обязательств изменение справедливой стоимости, связанное с собственной кредитоспособностью предприятия, отражается в прочем совокупном доходе, а не в прибылях и убытках. [10]
МСФО (IFRS) 9 сохранил концепцию опциона на справедливую стоимость из МСФО (IAS) 39, но изменил критерии для финансовых активов. [10] [15] Согласно варианту справедливой стоимости, актив или обязательство, которые в противном случае отражались бы по амортизированной стоимости или FVOCI, могут использовать FVPL вместо этого. МСФО (IFRS) 9 также включает опцион FVOCI для определенных долевых инструментов, не предназначенных для торговли. [10] Согласно этому варианту, инструмент отражается в отчетности по FVOCI аналогично FVOCI для долга. Однако эта версия FVOCI не допускает «переработку». [10] В то время как при продаже долговых инструментов, использующих FVOCI, прибыль или убыток от продажи «перераспределяются» из прочего совокупного дохода в прибыли и убытки [15] для акций FVOCI прибыль или убыток никогда не отражаются в составе прибыли или убытка, но скорее остается в прочем совокупном доходе.
Обесценение
МСФО (IFRS) 9 требует создания резерва под обесценение по амортизированной стоимости финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости или FVOCI. [15] Изменение этого резерва отражается в отчете о прибылях и убытках. [15] Для большинства таких активов, когда актив приобретается, резерв под обесценение измеряется как приведенная стоимость кредитных убытков от событий дефолта, прогнозируемых на следующие 12 месяцев. [15] Резерв по-прежнему будет основываться на ожидаемых убытках от невыполнения обязательств по дебиторской задолженности, признанной на отчетную дату в следующие 12 месяцев, если не произойдет значительного увеличения кредитного риска («SICR»). [15] В случае значительного увеличения кредитного риска резерв измеряется как приведенная стоимость всех кредитных убытков, прогнозируемых для инструмента в течение его полного срока службы. [15] Если кредитный риск восстановится, резерв может быть снова ограничен прогнозируемыми кредитными убытками в течение следующих 12 месяцев. [16]
Исключение из общей модели обесценения применяется к финансовым активам, которые были кредитно обесцененными на момент первоначального приобретения. [15] Для этих активов резерв под обесценение всегда основан на изменении прогнозируемых кредитных убытков за весь срок с момента приобретения актива. [15]
Новая модель обесценения предназначена для ответа на критику модели обесценения, использованной во время финансового кризиса, которая позволила компаниям откладывать признание обесценения активов. [2] Новая модель требует от компаний более быстрого признания прогнозируемых убытков за весь срок службы. [2] FASB решил использовать другой подход для ускорения признания убытков от обесценения, требующий полного признания за весь срок действия с момента приобретения актива, именуемый моделью текущих ожидаемых кредитных убытков или CECL. [17] Как в соответствии с МСФО (IFRS) 9, так и в соответствии с моделью FASB, при приобретении большинства активов, на которые распространяется это руководство, возникает убыток в размере резерва. [18] Этот убыток будет меньше в соответствии с моделью МСФО (IFRS) 9 из-за ограничения в 12 месяцев. [18]
Учет хеджирования
МСФО (IFRS) 9 обновил руководство по учету хеджирования. Цель заключалась в том, чтобы «[согласовать] порядок учета с деятельностью по управлению рисками, что позволит организациям лучше отражать эту деятельность в своей финансовой отчетности». [2] Изменения также позволяют нефинансовым организациям использовать учет хеджирования. [19] Изменения позволяют шире использовать учет хеджирования для компонентов инструментов и групп контрактов и упрощают проверку эффективности хеджирования. [19] Они также расширяют возможности раскрытия информации, относящейся к хеджированию и управлению рисками, с требованием ссылаться на официальную стратегию управления рисками или четко описывать ее в документации по хеджированию. [2] [19]
Смотрите также
- МСФО 7 , Финансовые инструменты: раскрытие информации
- Список международных стандартов финансовой отчетности
Рекомендации
- ^ «Снижение сложности в отчетности по финансовым инструментам» . FASB . Март 2008 . Проверено 31 августа 2014 . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )
- ^ а б в г д «МСФО 9« Финансовые инструменты »(замена МСБУ 39)» . Совет по МСФО . Проверено 31 августа 2014 . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )
- ^ а б в г д Reback, LJ (декабрь 2011 г.). «Проекты бухгалтерского учета по GAAP / МСФО - больше, чем просто договоры страхования». Финансовый репортер . Общество актуариев . С. 12–14.
- ^ «Учет финансовых инструментов и изменения в учете производных инструментов и хеджирования» . FASB . Май 2010 . Проверено 31 августа 2014 . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )
- ^ а б в «Первые впечатления: финансовые инструменты МСФО (IFRS) 9» (PDF) . КПМГ . Декабрь 2009 . Проверено 31 августа 2014 . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )
- ^ а б «Совет по МСФО выпускает МСФО 9« Финансовые инструменты » » . Делойт . 12 ноября 2009 . Проверено 31 августа 2014 . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )
- ^ «Первые впечатления: Дополнения к МСФО (IFRS) 9« Финансовые инструменты » (PDF) . КПМГ . Декабрь 2010 . Проверено 31 августа 2014 . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )
- ^ «Совет по МСФО выпускает дополнения к МСФО (IFRS) 9 для учета финансовых обязательств» . Делойт . 28 октября 2010 . Проверено 31 августа 2014 . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )
- ^ а б в г «Предварительный проект и комментарии к письму 2012 года» . Совет по МСФО . Ноября 2012 . Проверено 31 августа 2014 . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )
- ^ Б с д е е г ч я J к л м п о р «Совет по МСФО выпускает МСФО 9« Финансовые инструменты - классификация и оценка » (PDF) . Эрнст энд Янг . Июль 2014 . Проверено 31 августа 2014 . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )
- ^ а б «Экспозиция черновиков и комментариев» . Совет по МСФО . Март 2013 . Проверено 31 августа 2014 . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )
- ^ «Совет по МСФО завершил важные шаги в реформировании учета финансовых инструментов» . Совет по МСФО . 19 ноября 2013 . Проверено 31 августа 2014 . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )
- ^ «Совет по МСФО завершает реформу учета финансовых инструментов» . Совет по МСФО . 24 июля 2014 . Проверено 4 января 2019 . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )
- ^ Онали, Энрико; Джинешти, Джанлука (ноябрь 2014 г.). «Онали, Э .; Джинести, Г. (2014). Реакция рынка до принятия МСФО 9: межстрановое исследование. Журнал бухгалтерского учета и государственной политики , готовится к печати» (PDF) . Журнал бухгалтерского учета и государственной политики . 33 (6): 628–637. DOI : 10.1016 / j.jaccpubpol.2014.08.004 .
- ^ Б с д е е г ч я J K L «Совет по МСФО публикует окончательную версию МСФО 9» . Делойт . 24 июля 2014 . Проверено 31 августа 2014 . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )
- ^ «Финансовые инструменты - полный стандарт» (PDF) . КПМГ . Июль 2014 . Проверено 31 августа 2014 . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )
- ^ «Учет финансовых инструментов - Кредитное обесценение - Совместный проект FASB и IASB» . FASB . Проверено 31 августа 2014 . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )
- ^ а б Reback, LJ (июнь 2014 г.). «Расхождение между FASB и IASB». Финансовый репортер . Общество актуариев . С. 22–24.
- ^ а б в «Учет хеджирования согласно МСФО 9» (PDF) . Эрнст энд Янг . Февраль 2014 . Проверено 31 августа 2014 . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )