Резерв на капитальные затраты

Надбавка на капитальные затраты ( CCA ) - это средство, с помощью которого канадские компании могут требовать амортизационных расходов для расчета налогооблагаемого дохода в соответствии с Законом о подоходном налоге (Канада). Аналогичные льготы действуют для расчета налогооблагаемого дохода для провинциальных целей.

Общие правила расчета CCA [ править ]

Капитальная собственность [ править ]

Основное имущество, имеющее право на получение CCA, не включает: ^[1]

земельные участки
имущество, стоимость которого вычитается при расчете дохода налогоплательщика
имущество, которое указано в описи налогоплательщика
имущество, которое не было приобретено с целью получения или получения дохода
имущество, которое было приобретено за счет расходов, в отношении которых налогоплательщику разрешен вычет в соответствии с разделом 37
указанные произведения искусства и ремесла, приобретенные после 12 ноября 1981 г.
собственность, которая является лагерем, яхтой, домиком или полем для гольфа или объектом, приобретенным после 31 декабря 1974 г., если какие-либо расходы или расходы на использование или обслуживание этой собственности не подлежат вычету в соответствии с параграфом 18 (1) (l)

CCA рассчитывается на основе недооцененных капитальных затрат («UCC»), которые обычно определяются как: ^[2]

капитальная стоимость имущества, которое приобретается или предоставляется для использования (в зависимости от того, что наступит позже)
плюс юридические, бухгалтерские, инженерные или другие сборы, понесенные для приобретения недвижимости
плюс , в случае собственности, которую налогоплательщик производит для своего собственного использования, она включает в себя материальные, трудовые и накладные расходы, разумно относящиеся к собственности, но ничего в отношении какой-либо прибыли, которая могла бы быть получена, если бы актив был продан
за вычетом выручки от реализации проданного актива (но не выше его первоначальной капитальной стоимости)
за вычетом любой помощи (включая налоговые льготы), полученной налогоплательщиком в связи с приобретением недвижимости
за вычетом любых ранее заявленных CCA в отношении этого класса

Если UCC для класса является отрицательным, считается, что имеет место возврат амортизации , что увеличивает налогооблагаемую прибыль и возвращает баланс UCC к нулю. Если UCC для класса является положительным, но все активы, относящиеся к этому классу, были проданы, считается, что имеет место окончательный убыток , таким образом вычитаясь из налогооблагаемой прибыли и возвращая баланс UCC к нулю. ^[3]

Расчет CCA [ править ]

Сам CCA обычно рассчитывается с использованием следующих элементов:

CCA = резерв капитальных затрат на текущий финансовый период

UCC = недооцененные капитальные затраты до подачи заявления CCA в текущем финансовом периоде

t = доля дней в текущем финансовом периоде по сравнению с обычным финансовым периодом, если текущий финансовый период является заглушкой, в противном случае 1

d = указанная ставка CCA по отношению к классу

a = стоимость приобретения недвижимости в текущем финансовом периоде

b = выручка от реализации имущества в текущем финансовом периоде (но не выше его первоначальной стоимости)

c = помощь, полученная в отношении собственности в текущем финансовом периоде (за вычетом любых произведенных выплат)

Для активов, подпадающих под правило полного года:

${\ Displaystyle CCA = tdUCC}$ ^[4]

Для активов, подпадающих под правило полугодия:

$CCA=tdUCC-{\frac {1}{2}}td\left(a-b-c\right)$ ^[5]

Типы пособий [ править ]

Согласно Закону о подоходном налоге : ^[6]

параграф 18 (1) (b) запрещает вычет любых затрат, потерь или замены капитала, оплаты за счет капитала или любых скидок на обесценение, моральное устаревание или истощение, если это специально не разрешено в Части I Закона.
параграф 20 (1) (а) разрешает вычет при расчете дохода от бизнеса или собственности любой суммы, разрешенной нормативными актами в отношении капитальных затрат на собственность. ^[7]

Часть XI Правил по подоходному налогу предусматривает правила расчета CCA ^[8], а в Приложении II указаны различные классы капитального имущества, которые имеют право на него. ^[9] Существуют специальные правила, согласно которым определенные активы относятся к отдельным классам, таким образом, не становясь частью общего пула для класса. ^[10] Для налогоплательщиков доступны определенные выборы для перевода или переклассификации активов из одного класса в другой. ^[11]

Дополнительные надбавки назначаются с учетом определенных обстоятельств. ^[12] Специализированные расчеты для определенных классов также описаны в:

Приложение III для имущества класса 13 ( права аренды ) ^[13]^[14]
Приложение IV для имущества класса 15 (имущество для рубки и удаления древесины из предела древесины) ^[15]^[16]
Таблица V для собственности, относящейся к рудникам промышленных полезных ископаемых ^[17]^[18]
Приложение VI для собственности, относящейся к ограничениям на лесоматериалы и правам вырубки ^[19]^[20]

Часть XVII Положения о подоходном налоге предусматривает специальные правила расчета ОСО в отношении основного имущества, приобретенного для использования в целях получения дохода от сельского хозяйства и рыболовства. ^[21]

Типичные классы активов для целей CCA [ править ]

CCA рассчитывается в соответствии с правилом полугодия, если не указано иное, в отношении следующих классов.

Учебный класс	Ставка	Описание
1	4%	Здания, приобретенные после 1987 г.
3	5%	Здание приобретено до 1988 г.
7	15%	Каноэ и лодки (включая их оборудование, мебель и оборудование)
8	20%	Активы, не включенные в другие классы (общие примеры включают мебель, оборудование, не используемое для производства и обработки, и инструменты стоимостью более 500 долларов США)
9	25%	Самолет
10	30%	Автомобили (включая легковые автомобили стоимостью менее 30 000 долларов США, грузовики, фургоны и т. Д., Но не такси), компьютерное оборудование и системное программное обеспечение для этого оборудования.
10.1	30%	Легковые автомобили стоимостью более 30 000 долларов США (включая налоги). Каждое транспортное средство должно храниться в отдельном классе, и не может быть заявлено о потере терминала.
12 ^[22]	100% (правило на год)	медицинские или стоматологические инструменты и кухонная утварь стоимостью менее 500 долларов США инструменты стоимостью менее 500 долларов компьютерное программное обеспечение (кроме системного программного обеспечения, которое относится к классу 10) видеокассеты, видеолазерные диски и цифровые видеодиски в краткосрочную аренду
12 ^[22]	100% (правило полугодия) ^[23]^[24]	штамп, приспособление, выкройка, пресс-форма или колодка режущая или формовочная часть станка кинофильм или видеокассета, представляющая собой телевизионное коммерческое сообщение сертифицированный полнометражный фильм или сертифицированная продукция
13	Первоначальный период аренды плюс один период продления (Минимум 5 лет и максимум 40 лет)	Улучшения сдаваемых в аренду помещений
14	Срок службы имущества (правило на целый год)	Франшизы , концессии, патенты и лицензии
17	8%	Автостоянки
29	50% прямолинейный (эффективно распределено 25% -50% -25% на три года)	Соответствующие критериям машины и оборудование, используемые в Канаде для производства и обработки товаров для продажи или аренды, приобретенные после 18 марта 2007 г. и до 2016 г., которые в противном случае были бы включены в Класс 43.
43 год	30%	Производственное и технологическое оборудование, не включенное в класс 29 - может храниться в отдельных классах путем подачи заявления
44 год		Патенты, полученные после 26 апреля 1993 г.
45	45%	Компьютерное оборудование и системное программное обеспечение, приобретенные после 22 марта 2004 г. и до 19 марта 2007 г.
46	30%	Оборудование для передачи данных приобретено после 22 марта 2004 г.
50	55%	Компьютерное оборудование и системное программное обеспечение приобретены после 18 марта 2007 г.
52	100% (правило на год)	Компьютерное оборудование и системное программное обеспечение приобретены после 27 января 2009 г. и до февраля 2011 г. Применяется только к новому оборудованию, используемому в Канаде.

В отличие от практики, применяемой в Соединенных Штатах в отношении амортизации, штраф за неуплату капитальных затрат не взимается. Если налогоплательщик требует меньше суммы CCA, на которую он имеет право, пул остается неизменным и доступен для требований в будущем. Невостребованные суммы возврату не подлежат.

Оценка капитальных вложений в соответствии с правилами CCA [ править ]

Поскольку активы, на которые распространяется CCA, обычно объединяются по классам, а CCA обычно рассчитывается на основе уменьшающегося остатка, были разработаны специальные методы для определения чистой приведенной стоимости таких капитальных вложений после налогообложения. Для стандартных сценариев в рамках модели правила полного года и правила полугодия используются следующие стандартные элементы: ^[25]

I = Инвестиции

d = ставка CCA в год для налоговых целей

t = ставка налогообложения

n = количество лет

i = стоимость капитала , процентная ставка или минимальная норма прибыли (в зависимости от того, что наиболее актуально)

Более специализированный анализ потребуется применить к:

активы с определенным сроком службы (например, классы 13 и 14)
активы с нестандартными расчетами ставок (например, класс 29)
активы, которые считаются отдельным классом собственности и, таким образом, не становятся частью пула капитальных затрат
сценарии, в которых стоимость выбытия в будущем является частью расчета оценки, что приводит к вычету из пула капитальных затрат, возмещению амортизации или расчету налогооблагаемого прироста капитала

Правило на год [ править ]

Резерв капитальных затрат будет рассчитан следующим образом: ^[26]

Год	Расчетный CCA
1	$Id$
2	$Id(1-d)$
3	$Id(1-d)^{2}$
п	$Id(1-d)^{n-1}$

Следовательно, Налоговый щит в году n = , а приведенная стоимость налоговых льгот будет равна $Itd(1-d)^{n-1}$ $Itd\sum _{n=1}^{\infty }{\frac {(1-d)^{n-1}}{(1+i)^{n}}}$

Поскольку это пример сходящегося ряда для геометрической прогрессии , его можно упростить до следующего вида:

$PV={\frac {Itd}{i+d}}$

В этом случае чистая приведенная стоимость капитальных вложений после уплаты налогов составляет:

$I\left(1-{\frac {td}{i+d}}\right)$ ^[27]

Правило полугодия [ править ]

Для капитальных вложений, где CCA рассчитывается в соответствии с правилом полугодия, расчет налогового щита CCA изменяется следующим образом:

${\begin{aligned}PV&={\frac {1}{2}}\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)+{\frac {1}{2}}\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)\left({\frac {1}{1+i}}\right)\\&={\frac {Itd}{i+d}}\left[{\frac {1}{2}}+{\frac {\frac {1}{2}}{1+i}}\right]\\&={\frac {Itd}{i+d}}\left[{\frac {{\frac {1}{2}}\left(1+i\right)+{\frac {1}{2}}}{1+i}}\right]\\&=\left({\frac {Itd}{i+d}}\right)\left({\frac {1+{\frac {1}{2}}i}{1+i}}\right)\\\end{aligned}}$

Таким образом, чистая приведенная стоимость капитальных вложений после налогообложения определяется как:

$I\left[1-\left({\frac {td}{i+d}}\right)\left({\frac {1+{\frac {1}{2}}i}{1+i}}\right)\right]$

Прецедентное право [ править ]

В случаях, когда претензии были оспорены или отклонены Канадским налоговым агентством, Верховный суд Канады достаточно широко толковал величину надбавки на капитальные затраты, разрешая вычеты за собственность, которая находилась в собственности в течение очень короткого периода времени ^[28]. и имущество, которое сдается обратно в аренду продавцу, у которого оно возникло. ^[29] Эти решения демонстрируют гибкость поправки на капитальные затраты как юридической стратегии снижения налогов.

См. Также [ править ]

Подоходный налог в Канаде
MACRS - Модифицированный Ускоренное Стоимость Recovery System - US Internal Revenue Code
Фактор налога на капитальные затраты

Ссылки [ править ]

^ ITR s. 1102
^ IT-285R2 1994 , пар. 2.
^ «IT-478R2: Резерв капитальных затрат - Возврат и окончательные убытки» . Архивировано из оригинала на 2013-05-14 . Проверено 6 марта 2013 .
^ ITR s. 1100 (1)
^ ITR s. 1100 (2)
^ " Закон о подоходном налоге (RSC, 1985, c. 1 (5-е дополнение))" .
^ IT-285R2 1994 , пар. 1.
^ "ITR Часть XI" . Архивировано из оригинала на 2012-12-27.
^ "Расписание ITR II" . Архивировано из оригинала на 2012-12-24.
^ ITR s. 1102
^ ITR s. 1103
^ ITR s. 1100 (1)
^ "График III ITR" . Архивировано из оригинала на 2012-12-24.
^ «IT-464R: Резерв на капитальные затраты - права аренды» .
^ "График IV ITR" . Архивировано из оригинала на 2012-12-24.
^ «IT-501: Резерв на капитальные затраты - лесозаготовительные активы» .
^ "Расписание ITR V" . Архивировано из оригинала на 2012-12-24.
^ «IT-492: Резерв капитальных затрат - Промышленные рудники» .
^ "Расписание ITR VI" . Архивировано из оригинала на 2012-12-24.
^ «IT-481 (консолидированный): собственность лесных ресурсов и ограничения древесины» .
^ "ITR Часть XVII" . Архивировано из оригинала на 2015-09-22.
^ «Классы амортизируемого имущества» . Канадское налоговое агентство . Дата обращения 6 мая 2013 .
^ «Ставки отчислений на капитальные затраты» . TaxTips.ca . Дата обращения 6 мая 2013 .
^ ITR, с. 1100 (2) (а) (iii)
Перейти ↑ Edge & Irvine 1981 , p. 64.
Перейти ↑ Edge & Irvine 1981 , pp. 64–65.
Перейти ↑ Edge & Irvine 1981 , p. 65.
^ Hickman Motors Ltd. против Канады , 1997 CanLII 357 , [1997] 2 SCR 336 (26 июня 1997)
^ Canada Trustco Mortgage Co. против Канады , 2005 SCC 54 , [2005] 2 SCR 601 (19 октября 2005 г.)

Дальнейшее чтение [ править ]

Шина Старки (3 апреля 2006 г.). «PRB 06-06E: Резерв на капитальные затраты» (PDF) . Библиотека парламента . Архивировано 7 марта 2010 года из оригинального (PDF) . Проверено 5 марта 2013 года .
Роза Филиче (2005). Надбавка на капитальные затраты в Канаде (2-е изд.). Торонто: CCH Canadian Limited . п. 833. ISBN 1-55367-511-8. Проверено 5 марта 2013 года .
«Бюллетень интерпретации IT-285R2: Резерв на капитальные затраты - Общие комментарии» . Архивировано из оригинала на 2013-05-14 . Проверено 7 августа 2012 .
«Классы CCA» .
К. Джеффри Эдж; В. Брюс Ирвин (1981). Практический подход к оценке капитальных затрат . Гамильтон: Общество управленческих бухгалтеров Канады . ISBN 0-920212-29-8.

[1] ITR s. 1102

[FOOTNOTEIT-285R21994par._2-2] IT-285R2 1994 , пар. 2.

[3] «IT-478R2: Резерв капитальных затрат - Возврат и окончательные убытки» . Архивировано из оригинала на 2013-05-14 . Проверено 6 марта 2013 .

[4] ITR s. 1100 (1)

[5] ITR s. 1100 (2)

[6] " Закон о подоходном налоге (RSC, 1985, c. 1 (5-е дополнение))" .

[FOOTNOTEIT-285R21994par._1-7] IT-285R2 1994 , пар. 1.

[8] "ITR Часть XI" . Архивировано из оригинала на 2012-12-27.

[9] "Расписание ITR II" . Архивировано из оригинала на 2012-12-24.

[10] ITR s. 1102

[11] ITR s. 1103

[12] ITR s. 1100 (1)

[13] "График III ITR" . Архивировано из оригинала на 2012-12-24.

[14] «IT-464R: Резерв на капитальные затраты - права аренды» .

[15] "График IV ITR" . Архивировано из оригинала на 2012-12-24.

[16] «IT-501: Резерв на капитальные затраты - лесозаготовительные активы» .

[17] "Расписание ITR V" . Архивировано из оригинала на 2012-12-24.

[18] «IT-492: Резерв капитальных затрат - Промышленные рудники» .

[19] "Расписание ITR VI" . Архивировано из оригинала на 2012-12-24.

[20] «IT-481 (консолидированный): собственность лесных ресурсов и ограничения древесины» .

[21] "ITR Часть XVII" . Архивировано из оригинала на 2015-09-22.

[22] «Классы амортизируемого имущества» . Канадское налоговое агентство . Дата обращения 6 мая 2013 .

[23] «Ставки отчислений на капитальные затраты» . TaxTips.ca . Дата обращения 6 мая 2013 .

[24] ITR, с. 1100 (2) (а) (iii)

[FOOTNOTEEdgeIrvine198164-25] Перейти ↑ Edge & Irvine 1981 , p. 64.

[FOOTNOTEEdgeIrvine198164–65-26] Перейти ↑ Edge & Irvine 1981 , pp. 64–65.

[FOOTNOTEEdgeIrvine198165-27] Перейти ↑ Edge & Irvine 1981 , p. 65.

[28] Hickman Motors Ltd. против Канады , 1997 CanLII 357 , [1997] 2 SCR 336 (26 июня 1997)

[29] Canada Trustco Mortgage Co. против Канады , 2005 SCC 54 , [2005] 2 SCR 601 (19 октября 2005 г.)

[1]