Благотворительный остаток UNITRUST (известный как «CRUT») является безотзывный траст создан под руководством Налогового кодекса § 664 [1] ( «Кодекс»). Этот особый безотзывный траст имеет две основные характеристики: (1) После учреждения CRUT распределяет фиксированный процент от стоимости своих активов (на ежегодной или более частой основе) не благотворительному бенефициару (который считается учредителем компании). доверие); и (2) По истечении определенного времени (обычно в случае смерти учредителя) оставшийся баланс активов CRUT передается на благотворительность. Попечителем определяет справедливую рыночную стоимостьактивов CRUT на момент внесения вклада, а затем на соответствующую дату оценки. Фиксированный процент аннуитета должен составлять не менее 5% и не более 50% от справедливой рыночной стоимости активов в совокупности. Оставшаяся часть (сумма, которую предполагается направить на благотворительность) должна составлять не менее 10% от справедливой рыночной стоимости активов, внесенных в CRUT. Раздел 664 (d) (1) Кодекса устанавливает требования к федеральному подоходному налогу для благотворительного остатка unitrust.
Пример
Предположим, что у человека, мистера Смита, есть публично торгуемые акции на 1 миллион долларов, и он хотел бы создать CRUT. Предположим, что CRUT создан для выплаты аннуитета мистеру Смиту в течение его жизни. Г-н Смит выбирает 10% CRUT. CRUT будет выплачивать г-ну Смиту 10% своих активов (первоначально 100 000 долларов) в год, пока г-н Смит не умрет. В это время любой остаток на CRUT будет передан на благотворительность. Термин «unitrust» означает фиксированный процент аннуитета ; CRUT будет распределять 10% стоимости активов CRUT каждый год, стоимость CRUT может увеличиваться или уменьшаться с течением времени.
История
Кодекс § 664 [1] (разрешающий CRUT) был добавлен в Кодекс в 1969 году как часть Закона о налоговой реформе 1969 года (Pub. L. No. 91-172).
Требования
Благотворительный остаток unitrust - это траст, который отвечает как: (1) применимым правилам в соответствии с законодательством штата для действующего Благотворительного фонда; и (2) требования, изложенные в Разделе Кодекса [2]
.Требования государственного законодательства
Во-первых, CRUT формируется, как и любой другой вид траста, и должен быть действительным в соответствии с законодательством штата. Большинство штатов требует, чтобы CRUT были зарегистрированы в штате. Например, Калифорния требует, чтобы благотворительные трасты регистрировались, заполнив форму CT-1 генеральному прокурору штата. Это потому, что генеральный прокурор штата представляет благотворительные интересы, связанные с CRUT. Однако правительство Калифорнии. Раздел 12585 (a) [1] Кодекса предусматривает, что «Доверительный управляющий не обязан регистрироваться, пока благотворительный интерес в трасте является будущим интересом, но должен сделать это в течение 30 дней после того, как любой благотворительный интерес в трасте станет настоящим. интерес."
Требования к подоходному налогу
Раздел 664 Кодекса предъявляет следующие требования к CRUT:
Выплата фиксированного процента
CRUT должен распределять фиксированный процент аннуитета не благотворительным получателям. Этот процент не может составлять менее 5 процентов и не более 50 процентов чистой справедливой рыночной стоимости активов CRUT. [3] Активы CRUT оцениваются ежегодно, и в это время определяется размер аннуитета. [4] Как можно видеть, размер аннуитета может меняться из года в год, но процент всегда остается неизменным. Например, предположим, что создан 10% CRUT, и предположим, что стоимость его портфеля в год 1 составляет 1 миллион долларов. Годовая рента в этом году составляет 100 000 долларов. Предположим, что портфель падает в цене, и во втором году он будет стоить 900 000 долларов. Годовая рента на второй год будет снижена до 90 000 долларов (10% от стоимости активов CRUT).
Рента должна распределяться не реже одного раза в год одному или нескольким лицам. «Человеком» может быть организация, однако это не может быть благотворительная организация, описанная в физических лиц выплаты могут производиться только тем, кто живет на момент создания траста. Рента выплачивается такому не благотворительному бенефициару за всю его жизнь или на определенный срок (не более 20 лет). [4]
. CRUT обычно создается таким образом, что аннуитет выплачивается учредителю траста. В случаеДругих платежей нет
CRUT не может передавать какие-либо свои активы кому-либо, кроме получателя аннуитета или квалифицированного получателя благотворительной помощи. CRUT не может позволить использовать какие-либо свои активы в интересах кого-либо, кроме получателя аннуитета, квалифицированного благотворительного бенефициара или благотворительной организации, как описано в разделе 170 (c). Раздел 664 (d) (2) (B) Кодекса.
Переводить остаток процентов при прекращении платежей
По окончании периода аннуитета (т. Е. В случае смерти не благотворительного бенефициара или по истечении летнего срока) остаток основной суммы CRUT распределяется на благотворительность. [5] Благотворительная организация должна быть организацией, описанной в .
Доля остатка процентов от взносов в трасты
По крайней мере, 10% статистической справедливой рыночной стоимости [6] каждого взноса собственности в траст должны составлять часть оставшейся части процентов, которая переходит на благотворительность по истечении срока аннуитета. [7]
Правила Казначейства наложили несколько других условий в отношении CRUT:
НИМКРУТЫ
Treas. Рег. §1.664-3 разрешает составлять CRUT так, чтобы годовая рента могла быть меньшей из следующих величин :
1. Процент аннуитета, умноженный на справедливую рыночную стоимость активов CRUT (т.е. нормальную сумму аннуитета); или же
2. Размер «трастового дохода» CRUT за год.
Это известно как «CRUT чистой прибыли» или NICRUT. Например, предположим, что 10% CRUT владеет активами на 1 миллион долларов. Предположим, что доход CRUT в этом году составляет всего 70 000 долларов. NICRUT распределял бы 70 000 долларов, потому что это меньше, чем обычные 100 000 долларов аннуитета.
Кроме того, Treas. Рег. §1.664-3 (a) (1) (i) (b) (2) позволяет CRUT выплачивать «компенсационную сумму», что означает, что если доход траста ниже выбранного фиксированного процента, доверительный управляющий может распределить " составлять сумму »из доходов траста в последующие годы. Это известно как «CRUT чистой прибыли / макияжа» или «NIMCRUT». Например, предположим, что NICRUT распределил 70 000 долларов и в следующем году получил трастовый доход в размере 130 000 долларов. Предположим, что NICRUT включает в себя средство для макияжа (что делает его NIMCRUT). NIMCRUT распределит 130 000 долларов получателю аннуитета.
IRS выпустило серию образцов форм CRUT с 1989 года, последняя серия - в 2005 году, известная как налоговые процедуры 2005-52, 2005-53, 2005-54, 2005-55, 2005-56, 2005-57, 2005-58. , и 2005-59. Однако не рекомендуется использовать эти образцы форм дословно и без каких-либо дополнительных дополнений.
Последствия налога на прибыль, дарение и наследство
Благотворительные отчисления
Донор имеет право на получение благотворительного отчисления [8] на основе приведенной стоимости оставшейся части CRUT. Рег. § 1.664-4 (e) (3) и (4). Метод определения благотворительного отчисления сложен и обычно указывается в Treas. Рег. § 1.664-4 (e) (3) и (4) . [9] Принимаются во внимание различные факторы, в том числе скорректированная ставка выплат, величина оставшейся части процентов, возраст измеряемого срока (аннуитет), срок CRUT, дата создания траста и федеральные процентные ставки. .
Последствия налога на дарение
Лицо, предоставляющее право / даритель, не делает налогооблагаемый подарок, если он или она является получателем дохода CRUT в течение жизни или на определенный срок. Однако создание CRUT будет иметь последствия для налога на дарение, если физическое лицо, не являющееся праводателем / жертвователем (или его или ее супругой), является назначенным бенефициаром дохода CRUT. [10]
Налог на наследство
[11] предусматривает вычет из стоимости завещанного имущества брутто для общественных, благотворительных и религиозных целей. Таким образом, сумма основного долга, внесенная в CRUT, не учитывается для целей налога на наследство. Кроме того, корпус не подлежит завещанию.
Если CRUT имеет какой-либо несвязанный бизнес, налогооблагаемый доход (UBTI), траст облагается 100% акцизным налогом на UBTI, но сохраняет свой статус освобожденного от налогов. [12] UBTI - это обычно доход, полученный от активного бизнеса. До 2007 года, если CRUT получал UBTI, он прекращал свое освобождение от налогов, и 100% дохода траста подлежали налогообложению.
WIFO
Аннуитет, выплачиваемый CRUT, подлежит налогообложению лицу, получающему платеж. Аннуитет облагается налогом по так называемому методу «худший поступил - первым ушел» (WIFO). Примерно, аннуитет облагается налогом в следующем порядке доходов CRUT: обычный доход, прирост капитала, прочий доход и трастовый корпус. Доход траста за год, который должен учитываться трастом, относится к одной из трех категорий: обычный доход, категория прироста капитала или другой доход. [13]
Планирование налогов
CRUT используются по разным причинам. Часто CRUT можно использовать для экономии подоходного налога, налога на дарение и / или налога на имущество. Поскольку CRUT не облагается налогом [14], CRUT можно использовать для продажи высоко оцененных активов со значительно меньшими налоговыми последствиями.
Например, предположим, что человек покупает публично торгуемые акции за 50 000,00 долларов. Предположим, что со временем стоимость акций вырастет до 1 миллиона долларов. Если бы этот индивидуальный налогоплательщик продавал акции, налогоплательщик имел бы прирост капитала в размере 950 000,00 долларов для целей налога на прибыль и облагался бы существенным налогом на прирост капитала (в этом примере предполагается, что комбинированная ставка налога на прирост капитала на федеральном уровне и уровне штата составляет 20% , или 190 000 долларов США налога на прирост капитала). Одна из идей налогового планирования заключается в том, чтобы это лицо внесло акции в CRUT до продажи акций. Затем CRUT будет продавать акции. Предполагая, что на счете CRUT нет других действий, налог на прирост капитала в размере 190 000,00 долларов США с прироста 950 000,00 долларов США будет выплачиваться в течение всего срока действия налогоплательщика (без CRUT налогоплательщик должен был бы уплатить 190 000,00 долларов США сразу). Налогоплательщик будет получать аннуитет от CRUT на основе полной выручки от продаж в размере 1 млн долларов, а не аннуитет (или поток доходов) на основе 810 000 долларов выручки после уплаты налогов.
Одним из возможных поводов для беспокойства налогоплательщика в вышеуказанной ситуации является риск смерти вскоре после установки CRUT. В таком случае выручка CRUT будет направлена на благотворительность до того, как налогоплательщик получит большую выгоду от аннуитета. Кроме того, в случае смерти налогоплательщика благотворительная организация получает активы, которые в противном случае могли бы перейти к детям или другим наследникам. По этой причине специалисты по налоговому планированию часто предлагают своим клиентам приобретать страхование жизни отдельно от CRUT. Страхование жизни снижает риск преждевременной смерти.
Например, предположим, что тот же налогоплательщик, описанный выше, должен был создать CRUT и должен был быстро умереть. В таком случае остаток CRUT будет направлен на благотворительность. Если бы этот налогоплательщик приобрел полис страхования жизни на 1 миллион долларов, в случае преждевременной смерти налогоплательщика семья налогоплательщика получила бы доход в размере 1 миллиона долларов по страхованию жизни, а благотворительная организация получила бы остаток CRUT.
При правильном планировании доходы от страхования жизни, полученные семьей, не будут облагаться подоходным налогом и налогом на имущество. [ необходима цитата ] CRUT - потенциально привлекательная альтернатива покупке аннуитета. Ежеквартальные или ежегодные выплаты бенефициару ведут себя как аннуитет, но они имеют дополнительное преимущество в виде вычета из дохода во время создания CRUT. Степень этого преимущества зависит от текущего дохода человека, создавшего CRUT; если доход высок, налоговое преимущество может быть значительным.
Рекомендации
Внешние ссылки
- «Ромни избегает налогов через лазейку, сокращающую пожертвования мормонов», 29 октября 2012 г.