Международный Комитет по бухгалтерским стандартам ( IASC ) была основана в июне 1973 года в Лондоне по инициативе сэра Генри Бенсон , бывший президент Института дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса. IASC был создан национальными бухгалтерскими органами ряда стран с целью гармонизации международного разнообразия практики отчетности компаний. С момента своего основания в 1973 году до роспуска в 2001 году он разработал набор Международных стандартов бухгалтерского учета.(IAS), которые постепенно получили признание в странах по всему миру. Хотя в состав IASC вошли некоторые организации, представляющие составителей и пользователей финансовой отчетности, в значительной степени он остался инициативой бухгалтерской профессии. 1 апреля 2001 года его заменил Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB), независимый орган, устанавливающий стандарты. Совет по МСФО принял существующий свод МСФО, которые он продолжил развивать в качестве Международных стандартов финансовой отчетности .
Членство
IASC был основан в результате соглашения между бухгалтерскими организациями в следующих странах: [1]
- Австралия ( Институт дипломированных бухгалтеров Австралии (ICAA) и CPA Australia (ранее известный как Австралийское общество сертифицированных практикующих бухгалтеров (ASCPA))
- Канада ( Канадский институт дипломированных бухгалтеров (CICA))
- Франция ( Ordre des Experts Comptables et des Comptables Agrés (Порядок бухгалтерских экспертов и квалифицированных бухгалтеров))
- Германия ( Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland (IDW) (Институт аудиторов в Германии) и Wirtschaftsprüferkammer (WPK) (Палата аудиторов))
- Япония Нихон Кунинкайкиси Кёкай ( Японский институт сертифицированных бухгалтеров , JICPA))
- Мексика ( Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) (Мексиканский институт общественных бухгалтеров)) (исключен из правления в 1987 году из-за неуплаты взносов; возобновлен в 1995 году).
- Нидерланды ( Nederlands Instituut van Registeraccountants (NIVRA) (Нидерландский институт зарегистрированных аудиторов))
- Соединенное Королевство и Ирландия (считается как единое целое) ( Институт дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса (ICAEW), Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии (ICAS), Институт дипломированных бухгалтеров Ирландии (ICAI), Ассоциация дипломированных сертифицированных бухгалтеров (ACCA) ), Сертифицированный институт управленческих бухгалтеров (CIMA) и Сертифицированный институт государственных финансов и бухгалтерского учета (CIPFA)
- Соединенные Штаты Америки ( Американский институт сертифицированных бухгалтеров (AICPA))
Членство в комитете (позже известном как правление) было институциональным, а не индивидуальным. Каждое учреждение, представленное в правлении, могло направить на заседания комитета делегацию из двух представителей и наблюдателя от персонала. Каждая делегация обладала одним голосом. Согласно первоначальной Конституции IASC, членство было ограничено органами-учредителями. Другие бухгалтерские организации могут присоединиться в качестве ассоциированных членов. Это позволяло им предлагать членов для рабочих групп и таким образом вносить свой вклад в установление стандартов, но не давало им представительства или права голоса на заседаниях совета директоров. В 1977 году Устав МПК был изменен, чтобы разрешить назначение двух дополнительных членов совета директоров на четырехлетний срок на ротационной основе. При дальнейшем изменении Конституции в 1982 году срок полномочий всех членов совета директоров был ограничен пятью годами. Различие между членами-учредителями и ассоциированными членами было отменено, поскольку все организации-члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ) стали членами IASC. С тех пор члены Правления назначались Советом МФБ. В связи с соглашением, достигнутым в 1981 году между МФБ и МПК, органы-учредители продолжали повторно назначаться (за исключением Мексики в 1987 году) и де-факто сохраняли свои постоянные места. [2] Согласно этим договоренностям, произошли следующие изменения в составе совета директоров: [3]
- Национальный совет присяжных бухгалтеров (Южная Африка, впоследствии известный как Южноафриканский институт присяжных бухгалтеров , SAICA) стал ассоциированным членом в 1974 г. и вошел в состав правления в 1978 г. Из-за продолжающихся повторных назначений Южная Африка фактически стала постоянным членом доска. В 1995 году южноафриканцы начали делиться своим представительством в совете директоров с Институтом дипломированных бухгалтеров Зимбабве .
- Институт присяжных бухгалтеров Нигерии стал ассоциированным членом в 1976 году и был членом совета с 1979 по 1987 год.
- Consiglio Nazionale деи Dottori Commercialisti (Италия) вошел в состав совета МПК в 1983 году и оставался до 1995 года.
- Национальная федерация дипломированных общественных бухгалтеров Ассоциации Республики Китая стал членом МФБ Совета в 1983 году и в 1984 году начала срок на три года в качестве второго тела бухгалтерского из Восточной Азии, после Японии, представленного на КМСФО.
- Дания стала членом в 1988 году, а в 1990 году ее заменила Федерация бухгалтеров Северных стран (представленная датчанами, шведами и норвежцами, поскольку финны и исландцы не были заинтересованы в участии).
- Корея отправляла делегацию с 1988 по 1992 год.
- С 1989 по 1995 год в состав Совета входила иорданская делегация, созданная Арабским обществом сертифицированных бухгалтеров .
- Институт присяжных бухгалтеров Индии (ИПБИ) стал ассоциированным членом в 1974 году и вошел в состав совета в 1993 году В 1995 году Индия начала делиться делегации с Институтом дипломированных бухгалтеров Шри - Ланки .
- Малазийская ассоциация сертифицированных бухгалтеров стала ассоциированным членом в 1975 году (позже присоединились Института Akauntan Малайзии, Малайзийский институт бухгалтеров), а также был членом правления с 1995 по 2000 год.
В период с 1973 года до изменения Устава IASC, в результате которого все члены IFAC стали членами IASC, в качестве ассоциированных членов были приняты в общей сложности 46 бухгалтерских организаций, [4] включая: [5] Новозеландское общество бухгалтеров (1974); Институт присяжных бухгалтеров Пакистана и пакистанского Института промышленных бухгалтеров (1974); Сингапурское общество бухгалтеров (1975 г.); Гонконгское общество бухгалтеров (1975).
Устав МПК в редакции 1982 г. предусматривал ограниченное расширение членского состава совета за пределы организованной бухгалтерской профессии. Теперь можно пригласить до четырех организаций, заинтересованных в финансовой отчетности, быть представленными в совете директоров. В результате со временем были добавлены три неаудиторские делегации, которые остались в правлении до конца IASC:
- 1986: Международный координационный комитет ассоциаций финансовых аналитиков (с 1988 года известный как Международный совет инвестиционных ассоциаций).
- 1995: Федерация швейцарских промышленных холдинговых компаний.
- 1996: Международная ассоциация институтов финансовых руководителей.
Организация
В основе IASC лежал комитет или правление, состоящее из делегаций органов-членов. Правление обычно собиралось три-четыре раза в год в течение двух-трех дней по всему миру. Его обслуживал постоянный секретариат в Лондоне. Техническая повестка дня правления была подготовлена рабочими группами, известными как руководящие комитеты, каждый из которых был назначен для разработки предложений по новому или измененному стандарту по определенной теме. Членство в руководящем комитете было на индивидуальной, а не институциональной основе, но назначение основывалось на рекомендации органа-члена IASC, отраслевой организации или аналогичной группы.
С самого начала IASC принял практику выпуска проектов стандартов (открытых проектов) для общественного обсуждения до согласования окончательного стандарта. Это позволило более широко участвовать в работе по установлению стандартов, хотя на практике большая часть ответов поступала от бухгалтерских органов, аудиторских фирм и национальных разработчиков стандартов бухгалтерского учета. В 1981 году МПК учредил Консультативную группу с целью вовлечения в свою работу более широкого круга организаций.
В 1996 году IASC учредил Постоянный комитет по интерпретациям (SIC), которому было поручено выпускать интерпретации стандартов по относительно узким вопросам, возникающим на практике.
Руководство МПК осуществлялось председателем правления и главой секретариата (секретарь, известный с 1984 года как Генеральный секретарь): [6]
Председатели МПК
- Сэр Генри Бенсон (Великобритания, 1973-1976 годы)
- Джозеф Каммингс (США, 1976-1978 гг.)
- Джон Хепворт (Австралия, 1978-1980)
- Ханс Бургграаф (Нидерланды, 1980-1982)
- Стивен Эллиотт (Канада, 1982-1985 годы)
- Джон Киркпатрик (Великобритания, 1985-1987)
- Жорж Бартес де Рюйтер (Франция, 1985–1987 годы)
- Артур Вятт (США, 1990-1992 гг.)
- Эйити Ширатори (Япония, 1993–1995)
- Майкл Шарп (Австралия, 1995–1997)
- Стиг Эневольдсен (Дания, 1998-2000 гг.)
- Томас Джонс (США, 2000-2001)
Все, кроме Эневольдсена, были из одной из стран-основателей. Все, кроме Джонса, были партнерами в аудиторских фирмах.
Секретари и генеральные секретари
- Пол Розенфилд (США, 1973-1975)
- Джон Бреннан (Канада, 1975-1977)
- Рой Нэш (США, 1977-1979)
- Аллан Кук (Великобритания, 1979-1981 гг.)
- Джеффри Митчелл (Австралия, 1982-1985 годы)
- Дэвид Кэрнс (Великобритания, 1985-1994 годы)
- Лизель Норр (Германия, 1995–1995)
- Сэр Брайан Карсберг (Великобритания, 1995-2001)
Стандарты
Начиная с МСФО (IAS) 1 « Раскрытие учетной политики», опубликованного в 1975 году, КМСФО выпустил 41 международный стандарт бухгалтерского учета , каждый из которых касается определенной темы финансовой отчетности. Со временем стандарты были изменены или заменены. Когда IASC был заменен IASB, 34 стандарта все еще существовали и были приняты IASB.
Первоначальной целью IASC было издание «базовых» стандартов. [7] На практике это означало, что стандарты часто отражали общие, а не лучшие практики стран-членов совета директоров. Несколько стандартов содержали альтернативные методы лечения (варианты), отражающие разнообразие практики. Например, МСФО (IAS) 2 « Оценка и представление запасов в контексте системы исторической стоимости» (1975 г.) допускает использование различных методов, включая методы LIFO , FIFO и базового запаса. По этой причине IASC иногда критиковали за использование подхода «наименьшего общего знаменателя». [8] Однако некоторые из ранних стандартов предписывали практики, которые еще не применялись во многих странах, в том числе в нескольких странах-членах советов директоров. МСФО (IAS) 3 « Консолидированная финансовая отчетность и метод учета по методу долевого участия» (1976 г.) требовал представления консолидированной финансовой отчетности материнскими компаниями дочерних компаний. Это было задолго до того, как Седьмая Директива Закона о компаниях (1983 г.) сделала это обязательным в государствах-членах Европейского экономического сообщества . МСФО (IAS) 17 « Учет аренды» (1982 г.) требовал капитализации финансовой аренды - практики, которая пока еще была необычной или неизвестной за пределами США. [9]
В 1987 году IASC принял новую стратегию усиления своих стандартов, чтобы сделать их подходящей основой для финансовой отчетности компаний, желающих получить листинг на международных фондовых рынках. [10] В этом она была поддержана Международной организацией комиссий по ценным бумагам (IOSCO), которая в 1988 г. сообщила о своей готовности рассмотреть усовершенствованный набор МСФО в качестве основы для подготовки финансовой информации в многонациональных проспектах эмиссии. [11] Поскольку рынки капитала США были одними из самых важных в мире, это означало, прежде всего, что IASC должен был привести свои стандарты в большее соответствие с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США (US GAAP), чтобы получить признание со стороны ценных бумаг США. и Комиссия по обмену (SEC), ключевой член IOSCO. В 1987 году IASC приступил к проекту по пересмотру существующих стандартов. Изменения включали исключение вариантов, расширение требований к раскрытию информации и дополнительные инструкции по применению стандартов. Пересмотр был завершен в 1992 году. Поскольку это еще не удовлетворило IOSCO, МПК приступил к реализации новой программы работы по пересмотру своих стандартов и добавлению стандартов по темам, которые еще не были или были охвачены лишь частично, например, учет финансовых инструментов. . Эта программа «основных стандартов» была завершена в условиях сильного дефицита времени в 1998 г. с публикацией МСФО (IAS) 39 « Финансовые инструменты: признание и оценка».
Влияние
В соответствии с Уставом IASC, органы-члены обязались приложить «все усилия» к отчитывающимся компаниям, их аудиторам, правительствам и регуляторам рынка ценных бумаг, чтобы обеспечить соответствие публикуемой финансовой отчетности требованиям IAS и указание в аудиторских отчетах любых несоответствий . [12] В отсутствие крупномасштабных глобальных исследований практики корпоративной отчетности за 1970-е и 1980-е годы невозможно оценить с какой-либо степенью точности, в какой степени отчитывающиеся компании приняли МСФО. В начале 1980-х годов ряд канадских листинговых компаний начали подтверждать соответствие МСФО в своих финансовых отчетах, но, похоже, это имело место в некоторых других странах. [13] Одним из объяснений этого ограниченного прямого воздействия является то, что в большинстве стран национальные бухгалтерские органы не имели полномочий заставлять компании применять МСФО. [14] Это не исключает косвенного влияния МСФО, поскольку национальные стандарты бухгалтерского учета в ряде стран включают элементы национальных стандартов в национальные требования. [15]
Усилия МПК, начиная с 1987 г., по совершенствованию своих стандартов, чтобы сделать их приемлемой основой для трансграничных листингов, привели к большему признанию. В течение 1990-х годов ряд крупных европейских компаний начали составлять финансовую отчетность на основе US GAAP из-за фактического или запланированного листинга в Соединенных Штатах. Другие приняли МСФО, которые все чаще рассматривались как набор стандартов достаточного качества для международных рынков капитала. В 1998 году немецким компаниям было разрешено выполнять свои юридические требования к отчетности в Германии путем публикации консолидированной финансовой отчетности, основанной на «международно признанных принципах бухгалтерского учета», что на практике означало либо ОПБУ США, либо МСБУ. [16]
Рекомендации
- ^ Камфферман, К. и Зефф, С.А., 2007, Финансовая отчетность и глобальные рынки капитала. История Комитета по международным стандартам бухгалтерского учета, 1973–2000 гг., Oxford University Press.
- ^ Camfferman и Зефф, 2007, главы 6 и 7.
- ^ Camfferman и Зефф, 2007, главы 4, 6, 8; Приложение 3.
- ^ Camfferman и Зефф, 2007, стр. 73.
- ^ Camfferman и Зефф, 2007, стр. 177-180.
- ^ Camfferman и Зефф, 2007, Приложение 2
- ^ Camfferman и Зефф, 2007, стр. 51.
- ^ Doupnik, S .; Тейлор, Мэн (1985). «Эмпирическое исследование соблюдения стандартов IASC в Западной Европе». Международное обозрение менеджмента . 25 (1): 27–33. JSTOR 40227737 .
- ^ Camfferman и Зефф, 2007, стр. 128.
- ^ Camfferman и Зефф, 2007, Глава 9.
- ^ Camfferman и Зефф, 2007, стр. 302.
- ^ Camfferman и Зефф, 2007, стр. 500.
- ^ Camfferman и Зефф, 2007, стр. 166 и Глава 6.
- ^ Camfferman и Зефф, 2007, стр. 181.
- ^ Camfferman и Зефф, 2007, Глава 6.
- ^ Camfferman и Зефф, 2007, стр. 413.
Внешние ссылки
- Веб-сайт
дальнейшее чтение
- Гоуторп К. и Амат О. (2005). Креативный бухгалтерский учет: некоторые этические вопросы макро- и микроманипуляции . Журнал деловой этики , 57 (1), 55–64.
- Кирш, Р.Дж. (2006). Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета: политическая история . Wolters Kluwer (UK) Limited.