МСФО (IAS) 2 - это международный стандарт финансовой отчетности, разработанный и распространяемый Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) для предоставления рекомендаций по оценке и классификации запасов .
Обзор
МСФО (IAS) 2 определяет запасы как активы, которые:
- предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности,
- в процессе производства для такой продажи, или
- в виде материалов или принадлежностей, которые будут использоваться при производстве или оказании услуг.
МСФО (IAS) 2 требует, чтобы те активы, которые считаются запасами, учитывались по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой стоимости реализации. Стоимость включает не только стоимость покупки, но и затраты на преобразование, которые представляют собой затраты, связанные с приведением запасов в их текущее состояние и местоположение, например, прямые затраты на оплату труда. МСФО (IAS) 2 также позволяет капитализировать переменные накладные расходы и фиксированные накладные расходы при условии, что фиксированные накладные расходы распределяются на систематической и последовательной основе и в соответствии с обычными уровнями выпуска. Если объем производства ниже ожидаемого, возникающие в результате чрезмерные накладные расходы следует рассматривать как расходы, а не капитализировать, но когда объем выпуска чрезмерно высок, фиксированные накладные расходы, выделяемые на каждую единицу, должны быть уменьшены, чтобы не переоценить запасы. [ необходима цитата ]
В случае, если в рамках одного процесса производится несколько продуктов, таких как основной продукт и побочный продукт, где затраты четко не разделены, затраты следует распределять «на рациональной и последовательной основе» [1], например на основе рыночной стоимости каждой единицы после того, как два продукта станут отдельными.
МСФО (IAS) 2 не разрешает капитализацию:
- (а) стоимость ненормального уровня отходов,
- (b) затраты на хранение, если хранение не является частью производственного процесса,
- (c) административные расходы,
- (d) затраты на продажу.
Оценка незавершенного производства по контрактам на строительство и оказание услуг не выходит за рамки МСФО (IAS) 2 ( вместо него применяется МСФО ( IFRS) 15 ); аналогично для финансовых инструментов применяются МСФО (IAS) 32 и МСФО (IFRS) 9, а для биологических активов, возникающих в результате сельскохозяйственной деятельности, применяется МСФО (IAS) 41 вместо МСФО (IAS) 2. [2] Для капитализации затрат по займам в запасах см. « МСФО 23« Затраты по займам ».
МСФО (IAS) 2 допускает два метода калькуляции: стандартный метод и метод розничной торговли. Стандартный метод требует, чтобы запасы оценивались по стандартной стоимости каждой единицы; то есть обычная стоимость единицы при нормальном уровне производительности и эффективности. Методика розничной торговли оценивает запасы, беря их продажную стоимость и затем уменьшая ее на соответствующую валовую прибыль. В тех случаях, когда товарно-материальные запасы обычно не взаимозаменяемы или когда определенные товары предназначены для конкретных проектов, требуется, чтобы для этих объектов были определены их конкретные затраты и присвоены им индивидуально.
МСФО (IAS) 2 также требует использования принципа « первым поступил - первым ушел» (FIFO), в соответствии с которым те предметы, которые находились на складе дольше всех, считаются предметами, которые используются первыми, что гарантирует, что те предметы, которые хранятся на складе на отчетную дату оцениваются по самой последней цене. В качестве альтернативы стоимость запасов может быть определена с использованием формулы средневзвешенной стоимости. [ необходима цитата ]
Стоимость запасов должна отражаться по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой стоимости реализации. Если чистая цена продажи падает ниже стоимости запасов, убыток должен признаваться как расход в том периоде, в котором произошло снижение стоимости.
Рекомендации
- ^ Фонд МСФО. "Международный стандарт бухгалтерского учета 2" Запасы " (PDF) . Фонд МСФО . Проверено 1 марта 2013 .
- ^ PKF, IAS 2 Inventories Summary , по состоянию на 17 декабря 2016 г.