| Часть серии по |
| Бухгалтерский учет |
|---|
 |
МСФО (IFRS) 15 - это международный стандарт финансовой отчетности (МСФО), опубликованный Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) и содержащий руководство по учету выручки по договорам с покупателями. Он был принят в 2014 году и вступил в силу в январе 2018 года. [1] [2] Он был предметом совместного проекта с Советом по стандартам финансового учета (FASB), который издает руководство по бухгалтерскому учету в Соединенных Штатах, и это руководство существенно аналогично между двумя досками. [3]
История [ править ]
Основная цель проекта по разработке МСФО (IFRS) 15 заключалась в том, что, хотя выручка является критическим показателем для пользователей финансовой отчетности , между определениями выручки СМСФО и ССФУ существовали важные различия, и даже в руководствах каждого совета директоров в отношении выручки использовались разные определения выручки. аналогичные операции, учитываемые по разным стандартам. [3] Совет по МСФО также считает, что его руководство по выручке недостаточно детализировано. [3]
Совет по МСФО начал работу над своим проектом по доходам в 2002 году. [4] Правления выпустили свой первый дискуссионный документ, описывающий их взгляды на учет доходов в 2008 году, а в 2010 и 2011 годах они выпустили предварительные проекты предлагаемого стандарта [4] . стандарт был выпущен 28 мая 2014 года. [3]
Модель дохода [ править ]
Модель выручки согласно МСФО (IFRS) 15 состоит из пяти этапов: [2] [4]
- Определите договор с покупателем
- Определите все индивидуальные обязанности к исполнению в рамках контракта
- Определить цену сделки
- Распределите цену на обязанности к исполнению
- Признать выручку по мере выполнения обязательств к исполнению
По сравнению с предыдущими инструкциями по бухгалтерскому учету, в некоторых случаях МСФО (IFRS) 15 может привести к тому, что выручка будет признаваться раньше, а в других - позже. [5]
Определите договор с клиентом [ править ]
Согласно МСФО (IFRS) 15, перед определением контракта должны быть выполнены следующие критерии:
- обе стороны должны одобрить контракт и обязуются выполнять; [6]
- и организация может идентифицировать права и обязанности каждой стороны по условиям контракта; и [6]
- в контракте есть четкие условия оплаты, и контракт имеет «коммерческое содержание». [6]
Определите все индивидуальные обязанности к исполнению в рамках контракта [ править ]
Товар или услуга, которые должны быть предоставлены в соответствии с договором с покупателем, квалифицируются как обязанность к исполнению, если товар или услуга являются «отличимыми». В этом контексте товар или услуга различаются, если:
- Предусмотренный товар может потребляться покупателем как самостоятельно, так и в сочетании с другими товарами, которые регулярно доступны покупателю; и [7]
- Обещание передать товары или услуги покупателю можно выделить отдельно от других передач, предусмотренных в контракте. [7]
Определите цену сделки [ править ]
В большинстве случаев уплачиваемая цена сделки оговаривается в контракте и ее довольно легко рассчитать; однако определенные обстоятельства требуют, чтобы цена сделки была оценена другими методами.
Во-первых, организация должна оценить сумму неденежного возмещения по договору с точки зрения МСФО (IFRS) 13: оценка справедливой стоимости .
Во-вторых, контракт может иметь переменное возмещение (например, цена сделки подлежит расчетной скидке, если клиент заплатит в течение определенного периода времени). В этом случае цена сделки может быть рассчитана двумя способами:
- Наиболее вероятная сумма: сумма, которая имеет наибольшую вероятность реализации, будет измеряться как цена сделки, или
- Подход ожидаемой стоимости ; в этом случае средневзвешенная сумма возможных сумм будет измеряться как цена сделки. [4]
Обе вышеупомянутые оценки являются оценками, и в случае изменения оценок предприятие применит это изменение перспективно с точки зрения критериев МСФО (IAS) 8 .
Наконец, МСФО (IFRS) 15 требует, чтобы предприятие проверило наличие «значительного компонента финансирования» в договоре, это произойдет, если: «сроки платежей, согласованные сторонами договора, предоставляют покупателю или предприятию значительные выгоды. финансирования передачи товаров или услуг покупателю » [6]
Если вышеупомянутое применимо, цена сделки будет скорректирована, чтобы исключить эффект этой выгоды. Это просто делается путем расчета чистой приведенной стоимости платежей (если выполнение обязательств к исполнению происходит до даты платежа) или путем расчета чистой будущей стоимости (если дата платежа предшествует исполнению обязательств по исполнению). Разница (между суммой, признанной после корректировки значительного компонента финансирования и суммой возмещения, которое должно быть получено) просто признается как процентный доход / расход с точки зрения метода начисления, как указано в МСФО (IAS) 1. [4]
Признать выручку как выполненные обязанности к исполнению (Услуга) [ править ]
Предприятие может признать выручку, когда обязанности к исполнению были урегулированы, обязанность к исполнению была урегулирована, когда покупатель получил все выгоды, связанные с обязанностью к исполнению, и может использовать актив по своему усмотрению. [8]
Обязательства к исполнению урегулированы с течением времени [ править ]
Обязательства к исполнению будут урегулированы по мере продвижения к завершению, мера прогресса может быть основана либо на вводимых ресурсах (в случае промышленных товаров), либо на методе вывода. [8]
Признание контрактного актива [ править ]
МСФО (IFRS) 15 ввел новый термин для бухгалтерского учета: контрактный актив . Это актив, соответствующий начисленной выручке, когда платеж от покупателя обусловлен не только течением времени, и, следовательно, типичная торговая дебиторская задолженность не может быть признана. [9]
Дата вступления в силу [ править ]
(Комплект) МСФО (IFRS) 15 с поправками вступает в силу для первого промежуточного периода в рамках годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты, при этом разрешено досрочное применение. Стандарт FASB (ASC 606) действует для публичных компаний в течение первого промежуточного периода в рамках годовых отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2017 года (у непубличных компаний есть дополнительный год). [10] [11]
Ссылки [ править ]
- ^ «Совет по МСФО подтверждает отсрочку даты вступления в силу, выпустив официальную поправку к Стандарту доходов» . Фонд МСФО .
- ^ a b «Совет по МСФО и Совет по стандартам финансового учета выпускают новый стандарт признания выручки - МСФО ( IFRS) 15» (PDF) . Эрнст энд Янг . Май 2014 . Проверено 1 сентября 2014 .
- ^ a b c d «Совет по МСФО и FASB выпускают единый стандарт признания выручки» . Совет по МСФО . 28 мая 2014 . Проверено 1 сентября 2014 .
- ^ a b c d e «Совет по МСФО и AccountingFASB издают новые согласованные стандарты доходов» . Делойт . 28 мая 2014 . Проверено 1 сентября 2014 .
- ^ «Первые впечатления: доход от контрактов с покупателями» (PDF) . КПМГ . Апреля 2016 . Проверено 9 декабря 2018 .
- ^ а б в г Коппешар, ЗР (2015). Введение в МСФО . Дурбан: LexisNexis. С. 290–311. ISBN 9780409118445.
- ^ a b Эрнест и Янг (1 июня 2015 г.). «Подробнее о новом стандарте признания выручки» (PDF) . Эрнст и Янг . Эрнст и Янг . Проверено 6 июня +2016 .
- ^ a b МСФО (2015). Путеводитель по МСФО . Лондон: SAICA. С. 763–824. ISBN 9780409121001.
- ^ «МСФО (IFRS) 15: Контрактные активы и контрактные обязательства» . IFRScommunity.com . Проверено 21 февраля 2019 .
- ^ PricewaterhouseCoopers. «Вкратце: FASB завершает отсрочку на один год нового стандарта доходов» . PwC . Проверено 18 мая 2016 .
- ^ PricewaterhouseCoopers. «Вкратце: IASB предлагает изменения в стандарте выручки - скоро появятся новые предложения FASB» . PwC . Проверено 18 мая 2016 .
