| Часть серии по |
| Бухгалтерский учет |
|---|
 |
Себестоимость проданных товаров ( COGS ) - это балансовая стоимость товаров, проданных в течение определенного периода.
Затраты связаны с конкретными товарами с использованием одной из нескольких формул, включая конкретную идентификацию, первый пришел - первый ушел (FIFO) или среднюю стоимость. Затраты включают все затраты на приобретение, затраты на переработку и другие затраты, понесенные при доставке запасов на их текущее местонахождение и в их текущее состояние. Стоимость товаров, производимых предприятиями, включает материалы, труд и накладные расходы. [1] Затраты на те товары, которые еще не проданы, откладываются как затраты на товарно-материальные запасы до тех пор, пока товарные запасы не будут проданы или уменьшены в стоимости.
Обзор [ править ]
Многие предприятия продают товары, которые они купили или произвели. Когда товары покупаются или производятся, затраты, связанные с такими товарами, капитализируются как часть запасов (или запасов) товаров. [2] Эти затраты рассматриваются как расходы в том периоде, в котором предприятие признает доход от продажи товаров. [3]
Для определения затрат необходимо вести учет купленных товаров или материалов и любых скидок на такую покупку. Кроме того, если товары модифицируются [4], предприятие должно определить затраты, понесенные при модификации товаров. Затраты на такую модификацию включают рабочую силу, расходные материалы или дополнительные материалы, надзор, контроль качества и использование оборудования. Принципы определения затрат можно легко сформулировать, но их применение на практике часто затруднено из-за множества соображений при распределении затрат. [5]
Себестоимость проданных товаров также может отражать корректировки. Среди возможных корректировок - снижение стоимости товаров (т. Е. Более низкая рыночная стоимость, чем себестоимость), устаревание, повреждение и т. Д.
Когда покупается или производится несколько товаров, может потребоваться определить, какие затраты связаны с конкретными проданными товарами. Это может быть сделано с использованием соглашения об идентификации, такого как конкретная идентификация товаров, принцип « первым пришел - первым ушел» (FIFO) или средняя стоимость. В некоторых странах могут использоваться альтернативные системы, такие как « последний пришел - первый ушел» (LIFO), метод валовой прибыли, метод розничной торговли или их комбинации.
Стоимость проданных товаров может быть одинаковой или разной для целей бухгалтерского учета и налогообложения в зависимости от правил конкретной юрисдикции. Определенные расходы включены в себестоимость. Расходы, включенные в COGS, не могут быть снова вычтены как коммерческие расходы. Расходы COGS включают:
- Стоимость продукции или сырья, включая фрахт или доставку;
- Стоимость хранения продукции, которую продает бизнес;
- Прямые затраты на оплату труда рабочих, производящих продукцию;
- Заводские накладные расходы.
Важность инвентаризации [ править ]
Запасы существенно влияют на прибыль. Компания, производящая или покупающая товары для продажи, должна вести учет запасов товаров в соответствии со всеми правилами бухгалтерского учета и налогообложения. Пример показывает, почему. Фред покупает автозапчасти и перепродает их. В 2008 году Фред покупает детали на 100 долларов. Он продает детали за 80 долларов, которые он купил за 30 долларов, и у него осталось запчастей на 70 долларов. В 2009 году он продает оставшиеся детали за 180 долларов. Если он ведет учет запасов, его прибыль в 2008 году составит 50 долларов, а в 2009 году - 110 долларов, или 160 долларов в целом. Если бы он вычел все затраты в 2008 году, он получил бы убыток в размере 20 долларов в 2008 году и прибыль в размере 180 долларов в 2009 году. Итоговая сумма такая же, но сроки сильно отличаются. Большинство стран'правила бухгалтерского учета и налога на прибыль (если в стране действует налог на прибыль) требуют использования запасов для всех предприятий, которые регулярно продают товары, которые они сделали или купили.
Стоимость товаров для перепродажи [ править ]
Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, включает покупную цену, а также все другие затраты на приобретение [6], без учета скидок.
Дополнительные расходы могут включать фрахт, уплаченный для приобретения товаров, таможенные пошлины, налоги с продаж или использования, которые не подлежат возмещению, уплаченные за использованные материалы, а также сборы, уплаченные за приобретение. Для целей финансовой отчетности такие периодические затраты, как расходы на отдел закупок, складские помещения и другие операционные расходы, обычно не учитываются как часть запасов или стоимости проданных товаров. Для целей налога на прибыль в США некоторые из этих периодических затрат должны капитализироваться как часть запасов. [7] Затраты на продажу, упаковку и доставку товаров покупателям рассматриваются как операционные расходы, связанные с продажей. Как международные, так и американские стандарты бухгалтерского учета требуют, чтобы определенные аномальные затраты, например связанные с простаивающими мощностями, рассматривались как расходы, а не как часть запасов.
Скидки, которые необходимо вычесть из стоимости приобретенного инвентаря, следующие:
- Торговые скидки (снижение цены на товары, которое производитель или оптовый торговец предоставляет розничному продавцу) - включают скидку, которая всегда разрешена, независимо от времени оплаты.
- Скидки производителя - основаны на покупках дилера в течение года.
- Скидки при оплате наличными (снижение стоимости счета-фактуры, которую предоставляет продавец, если дилер производит оплату немедленно или в течение определенного времени) - это может снизить COGS или может рассматриваться отдельно как валовой доход.
Налог на добавленную стоимость, как правило, не рассматривается как часть стоимости проданных товаров, если он может быть использован в качестве исходного кредита или иным образом возмещен налоговым органом. [8]
Стоимость товаров, производимых предприятием [ править ]
Стоимость товаров, производимых на предприятии, должна включать все затраты на производство. [9] Ключевые компоненты стоимости обычно включают:
- Используемые детали, сырье и материалы,
- Рабочая сила, включая сопутствующие расходы, такие как налоги и пособия на заработную плату
- Накладные расходы бизнеса, относящиеся к производству.
Большинство предприятий производят более одного предмета. Таким образом, затраты возникают по нескольким позициям, а не по конкретной проданной позиции. Для определения того, какую часть каждого из этих компонентов следует отнести к конкретным товарам, необходимо либо отслеживать конкретные затраты, либо произвести некоторое распределение затрат. Детали и сырье часто отслеживаются по конкретным наборам ( например , партиям или производственным партиям) товаров, а затем распределяются по каждой позиции.
Затраты на оплату труда включают прямые и косвенные затраты на рабочую силу. Прямые затраты на рабочую силу - это заработная плата, выплачиваемая тем сотрудникам, которые все свое время тратят непосредственно на производимый продукт. Косвенные затраты на рабочую силу - это заработная плата, выплачиваемая другим работникам фабрики, участвующим в производстве. Затраты на налоги на заработную плату и дополнительные выплаты обычно включаются в затраты на оплату труда, но могут рассматриваться как накладные расходы. Затраты на оплату труда могут быть распределены по элементу или набору элементов на основе хронометража.
Затраты на материалы включают прямое сырье, а также материалы и косвенные материалы. При сохранении непредвиденных объемов поставок налогоплательщик должен вести инвентаризацию запасов для целей налога на прибыль, относя их к расходам или себестоимости проданных товаров в том виде, в каком они были использованы, а не как купленные.
Материалы и рабочая сила могут распределяться на основе прошлого опыта или стандартных затрат. Если затраты на материалы или рабочую силу за период меньше или превышают ожидаемую сумму стандартных затрат, регистрируется отклонение . Затем такие отклонения распределяются между себестоимостью проданных товаров и оставшимися запасами на конец периода.
Определение накладных расходов часто включает предположения о том, какие затраты следует связывать с производственной деятельностью, а какие - с другими видами деятельности. Традиционные методы учета затрат пытаются сделать эти допущения на основе прошлого опыта и суждений руководства в отношении фактических взаимосвязей. Расчет затрат на основе деятельности пытается распределить затраты на основе тех факторов, которые побуждают бизнес нести затраты.
Накладные расходы часто распределяются на наборы произведенных товаров на основе соотношения рабочих часов или затрат или соотношения материалов, используемых для производства набора товаров. Накладные расходы могут быть отнесены к заводским накладным расходам или заводской нагрузке в отношении тех затрат, понесенных на уровне завода, или как общая нагрузка по этим затратам, понесенным на уровне организации. Если используется рабочее время, к затратам на рабочую силу могут быть добавлены ставка бремени или накладные расходы на час труда. Другие методы могут использоваться для связи накладных расходов с конкретными производимыми товарами. Ставки накладных расходов могут быть стандартными, и в этом случае могут быть отклонения, или могут корректироваться для каждого набора произведенных товаров.
Соглашения об идентификации [ править ]
В некоторых случаях стоимость проданного товара может быть отождествлена с проданным товаром. Однако обычно идентичность товаров теряется в период между моментом покупки или изготовления и моментом продажи. [10] Для определения того, какие товары были проданы, и стоимости этих товаров необходимо либо идентифицировать товары, либо использовать условные обозначения, чтобы предположить, какие товары были проданы. Это может называться предположением о потоке затрат, предположением или условием идентификации запасов. [11] Во многих юрисдикциях доступны следующие методы для увязки затрат с проданными товарами и товарами, остающимися в наличии:
- Специфическая идентификация. В соответствии с этим методом идентифицируются конкретные позиции, и отслеживаются затраты по каждой позиции. [12] Это может потребовать значительного ведения учета. Этот метод нельзя использовать, если товары или предметы неотличимы или взаимозаменяемы.
- Средняя стоимость. Метод средней стоимости основан на средней стоимости единицы для расчета стоимости проданных единиц и конечных запасов. Могут использоваться несколько вариантов расчета, включая средневзвешенное и скользящее среднее.
- «Первым пришел - первым обслужен» (FIFO) предполагает, что товары, купленные или произведенные первыми, продаются первыми. Стоимость товарно-материальных запасов на единицу или предмет определяется на момент производства или покупки. Самая старая стоимость ( т.е. первая входящая) затем сопоставляется с выручкой и присваивается стоимости проданных товаров.
- Последний вошел - первый ушел (LIFO) - это противоположность FIFO. Некоторые системы позволяют определять стоимость товаров на момент их приобретения или изготовления, но относить затраты к проданным товарам, исходя из предположения, что товары, произведенные или приобретенные последними, продаются первыми. Затраты на приобретение или изготовление конкретных товаров добавляются к совокупности затрат для данного типа товаров. В соответствии с этой системой бизнес может поддерживать затраты в соответствии с FIFO, но отслеживать компенсацию в форме резерва LIFO. Такой резерв (актив или контр-актив) представляет собой разницу в стоимости запасов согласно предположениям FIFO и LIFO. Эта сумма может отличаться для целей финансовой отчетности и налогов в США.
- Долларовая стоимость LIFO. В соответствии с этим вариантом LIFO увеличение или уменьшение резерва LIFO определяется на основе долларовой стоимости, а не количества.
- Метод розничной инвентаризации. Торговые посредники могут использовать этот метод для упрощения ведения учета. Расчетная стоимость товаров в наличии на конец периода - это отношение стоимости приобретенных товаров к розничной стоимости товаров, умноженной на розничную стоимость товаров в наличии. Себестоимость приобретенных товаров включает начальные запасы, оцененные ранее, плюс закупки. Себестоимость проданных товаров складывается из начальных запасов плюс закупки за вычетом расчетной стоимости товаров в наличии на конец периода.
Пример [ править ]
Джейн владеет бизнесом по перепродаже машин. По состоянию на начало 2009 года у нее не было под рукой машин или запчастей. Она покупает машины A и B по 10 штук каждая, а позже покупает машины C и D по 12 штук. Все машины одинаковые, но имеют серийные номера. Джейн продает машины A и C по 20 штук каждая. Стоимость проданных товаров зависит от ее метода инвентаризации. При конкретном обозначении стоимость проданных товаров составляет 10 + 12, конкретные затраты на машины A и C. Если она использует FIFO, ее затраты равны 20 (10 + 10). Если она использует среднюю стоимость, ее затраты составляют 22 ((10 + 10 + 12 + 12) / 4 x 2). Если она использует LIFO, ее затраты составляют 24 (12 + 12). Таким образом, ее прибыль для бухгалтерского учета и налогообложения может составлять 20, 18 или 16, в зависимости от ее метода инвентаризации. После продажи ее инвентарь будет стоить 20, 22 или 24.
По окончании года Джейн решает, что она может заработать больше денег, улучшая машины B и D. Она покупает и использует 10 деталей и расходных материалов, и на улучшение каждой машины уходит 6 часов по 2 в час. У Джейн есть накладные расходы, включая аренду и электричество. Она подсчитала, что накладные расходы добавляют к ее затратам 0,5 часа в час. Таким образом, Джейн потратила 20 на улучшение каждой машины (10/2 + 12 + (6 x 0,5)). Она продает машину D за 45. Стоимость этой машины зависит от ее метода инвентаризации. Если она использовала FIFO, стоимость машины D составляет 12 плюс 20, которые она потратила на ее улучшение, с прибылью 13. Помните, она израсходовала две статьи затрат по 10, уже использованные в FIFO. Если она использует среднюю стоимость, она равна 11 плюс 20, с прибылью 14. Если она использует LIFO, стоимость будет 10 плюс 20 с прибылью 15.
На третьем году Джейн продает последнюю машину за 38 и уходит из бизнеса. Она возмещает последние затраты. Ее общая прибыль за три года одинакова при всех методах инвентаризации. Различаются только сроки получения дохода и остаток запасов. Вот сравнение FIFO, средней стоимости и LIFO:
| Стоимость проданных товаров | ------ Выгода ------ | ||||||||
| Год | Продажи | ФИФО | Средн. | LIFO | ФИФО | Средн. | LIFO | ||
| 1 | 40 | 20 | 22 | 24 | 20 | 18 | 16 | ||
| 2 | 45 | 32 | 31 год | 30 | 13 | 14 | 15 | ||
| 3 | 38 | 32 | 31 год | 30 | 6 | 7 | 8 | ||
| Общий | 123 | 84 | 84 | 84 | 39 | 39 | 39 | ||
Списания и скидки [ править ]
Стоимость товаров, предназначенных для продажи, может снизиться из-за ряда факторов. Товар может оказаться дефектным или не соответствовать нормам качества (ниже нормы). Товар может устареть. Рыночная стоимость товара может просто снизиться из-за экономических факторов.
Если рыночная стоимость товаров снизилась по тем или иным причинам, компания может выбрать оценку своих запасов по наименьшей из себестоимости или рыночной стоимости, также известной как чистая цена продажи . [13] Это может быть зарегистрировано путем начисления расхода ( т.е. создания резерва запасов) на снижение из-за морального износа и т. Д. Чистая прибыль текущего периода, а также чистая стоимость запасов на конец периода уменьшаются из-за снижения стоимости. .
Любая собственность, находящаяся в собственности компании, может обесцениться или быть повреждена необычными событиями, такими как пожар. Потеря стоимости в случае уничтожения товаров учитывается как убыток, а товарно-материальные запасы полностью списываются. Как правило, такой убыток признается как для целей финансовой отчетности, так и для целей налогообложения. Однако в некоторых системах балансовая и налоговая суммы могут отличаться.
Альтернативные взгляды [ править ]
Альтернативы традиционному учету затрат были предложены различными теоретиками менеджмента. К ним относятся:
- Учет пропускной способности в соответствии с теорией ограничений , согласно которой только полностью переменные затраты включаются в себестоимость проданных товаров, а запасы рассматриваются как инвестиции.
- Бережливый учет, в котором большинство традиционных методов расчета затрат игнорируются в пользу измерения еженедельных «потоков создания ценности».
- Учет потребления ресурсов , в котором отбрасываются самые современные концепции учета в пользу пропорциональной калькуляции на основе моделирования.
Ни одно из этих представлений не соответствует Общепринятым принципам бухгалтерского учета США или Международным стандартам бухгалтерского учета и не принимается для большинства целей отчетности о доходах или других налоговых отчетах.
Другие условия [ править ]
- Чистые продажи = валовые продажи - (скидки для клиентов, возвраты и надбавки)
- Валовая прибыль = чистая продажа - себестоимость проданной продукции
- Операционная прибыль = валовая прибыль - общие операционные расходы
- Чистая прибыль = операционная прибыль - налоги - проценты
- Чистая прибыль = чистые продажи - себестоимость проданной продукции - операционные расходы - налоги - проценты
См. Также [ править ]
- Стандарты бухгалтерского учета
- Метод средней стоимости
- Стоимость доходов
- Валовая прибыль
- Подоходный налог в США
- Инвентарь
- Список сокращений для бизнеса и финансов
Ссылки [ править ]
- ^ «Стоимость проданных товаров (COGS) | Полезное объяснительное видео | Финансовые стратеги» . Финансовые стратеги . Проверено 16 мая 2020 .
- ^ США Совет по финансовой Accounting Standards (FASB) Accounting Standards Кодификация ASC 330-10-30-1 ; Международные стандарты бухгалтерского учета IAS 2 Архивировано 31марта2010 г. в Wayback Machine , параграф 10.
- ^ МСФО (IAS) 2, параграф 34.
- ^ Сюда входит изготовление из деталей или сырья.
- ^ ASC 330-10-30-2.
- ^ ASC 330-10-30-1; МСФО (IAS) 2, параграф 11.
- ^ 26 USC 263A , 26 CFR 1.263A-3 (c) Архивировано 12 июня 2011 г. в Wayback Machine .
- ^ МСФО (IAS) 2, параграф 11.
- ^ ASC 330-10-30-1; МСФО (IAS) 2, пункты 12–14; 26 USC 263A (а) (2). .
- ^ ASC 330-10-30-10.
- ^ ASC 330-10-30-9.
- ^ МСФО (IAS) 2, параграф 24.
- ^ ASC 330-10-35; МСФО (IAS) 2, пункты 28-33.
Дальнейшее чтение [ править ]
- Фокс, Стивен С., Подоходный налог в США, глава 23, издание 2013 г., ISBN 978-0-9851-8233-5 , ASIN B00BCSNOGG.
- Horngren, Чарльз Т. , и др. : Учет затрат: управленческий акцент ISBN 978-0-1329-6064-9 ASIN B00B6F3AWI.
- Кьесо, Дональд Э; Weygandt, Jerry J .; и Уорфилд, Терри Д.: Промежуточный учет , главы 8 и 9. ISBN 978-0-4705-8723-2 ASIN B006PKWD8G.
- Кинни, Майкл Р .: Учет затрат: основы и эволюция . ISBN 978-1-1119-7172-4 .
- Ланен, Уильям и др. : «Основы учета затрат . ISBN 978-0-0735-2711-6 ASIN B005MR88U0.
- Уолтер, Ларри: Принципы бухгалтерского учета , Глава 8, Запасы .
Официальное руководство [ править ]
- Международные стандарты финансовой отчетности МСФО (IAS) 2 « Запасы».
- США Internal Revenue Service Publication 334 , Tax Guide для малого бизнеса , страницы 27-29.
- США Совет по финансовой Accounting Standards ASC 330 .
