Из Википедии, бесплатной энциклопедии
Перейти к навигации Перейти к поиску

Существенность - это концепция или соглашение в рамках аудита и бухгалтерского учета, относящееся к важности / значимости суммы, операции или несоответствия. [1] Целью из аудита по финансовой отчетности является предоставление аудитора , чтобы выразить мнение ли финансовые отчеты подготовлены, во всех существенных аспектах, в соответствии с идентифицированным рамками финансовой отчетности , такие как Общепринятые принципы бухгалтерского учета (GAAP).

В качестве простого примера, расходы в десять центов на бумагу, как правило, несущественны, и, если бы они были забыты или записаны неправильно, то практических различий не было бы даже для очень малого бизнеса. Однако транзакция на многие миллионы долларов почти всегда является существенной, и если бы она была забыта или записана неправильно, финансовые менеджеры, инвесторы и другие лица приняли бы другие решения в результате этой ошибки, чем они бы, если бы ошибка не была сделал. Оценка того, что является существенным - где провести грань между транзакцией, которая является достаточно большой, чтобы иметь значение, или достаточно маленькой, чтобы быть несущественной, - зависит от таких факторов, как размер доходов и расходов организации., и в конечном итоге это вопрос профессионального суждения. [2]

Определения существенности [ править ]

Существенность в бухгалтерском учете [ править ]

Фонд МСФО в качестве своей миссии по разработке единого набора высококачественных, понятных и осуществимых и глобально признанных стандартов финансовой отчетности на основе четко сформулированных принципов. [3]

Эти стандарты отчетности состоят из растущего числа отдельных стандартов. Концептуальная основа сама по себе не является Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО), и ничто в ней не отменяет какой-либо конкретный МСФО. Однако цель Концепции -, среди прочего , помочь Совету по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) и отдельным национальным органам, устанавливающим стандарты, в содействии гармонизации положений, стандартов бухгалтерского учета и процедур, касающихся представления финансовой отчетности, путем предоставления основы. для сокращения количества альтернативных методов бухгалтерского учета, разрешенных МСФО. [4]

В главе 3 Концептуальных основ конкретно рассматриваются количественные характеристики финансовой информации, которые делают ее полезной для пользователей финансовой отчетности. Пункты QC6 - QC11 содержат указания по определению того, когда информация актуальна, а когда нет. При определении релевантности финансовой информации необходимо учитывать ее существенность.. Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности организации. Иными словами, «существенность - это специфический для организации аспект уместности, основанный на размере или величине, или и том и другом» статей, к которым относится финансовая информация. Совет по МСФО отказался установить единый количественный порог существенности или заранее определить, что может быть существенным в конкретной ситуации, из-за специфического для организации характера существенности. [5]

31 октября 2018 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности внес поправки в определение существенности в МСФО, внося поправки в МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8. Измененное определение существенности вступает в силу с 1 января 2020 года:

Информация является существенной, если ее пропуск, искажение или сокрытие может повлиять на решения, которые основные пользователи финансовой отчетности общего назначения принимают на основе той финансовой отчетности, которая предоставляет финансовую информацию о конкретной отчитывающейся организации. [6]

Концепция существенности в бухгалтерском учете сильно коррелирует [7] с концепцией взаимодействия с заинтересованными сторонами . Основные принципы подготовки нефинансовой отчетности ( стандарты GRI и концепция IIRC <IR>) подчеркивают центральное значение принципа существенности и вовлечения заинтересованных сторон в этот процесс.

Существенность в аудите [ править ]

Международный совет по стандартам аудита и подтверждения (IAASB) является независимым нормотворческим органом , который служит интересам общества пути установления высокого качества международных стандартов для аудита , обеспечения и других соответствующих стандартов. [8] IAASB издает Международные стандарты аудита , которые состоят из растущего числа отдельных стандартов.

С точки зрения стандарта ISA 200, цель аудита - повысить степень уверенности предполагаемых пользователей в финансовой отчетности. Аудитор выражает мнение о том, подготовлена ​​ли финансовая отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности, такой как МСФО. [9] МСА 320, параграф A3, гласит, что такая оценка существенности является предметом профессионального суждения.

Концепция существенности применяется аудитором как при планировании, так и при проведении аудита, а также при оценке влияния выявленных искажений на аудит и неисправленных искажений, если таковые имеются, на финансовую отчетность и при формировании мнения в аудиторском заключении. [10]

Параграф 10 МСА 320 требует, чтобы «существенность планирования» была установлена ​​до начала детального тестирования. Пункт 12 МСА 320 требует, чтобы существенность пересматривалась по мере проведения аудита, если (и только если) раскрывается информация, которая, если бы она была известна в начале аудита, заставила бы аудитора установить более низкую существенность. На практике существенность повторно оценивается по крайней мере один раз, во время завершения аудита, до выпуска аудиторского отчета. Эта материальность называется «окончательной материальностью».

Пункт 11 МСА 320 требует, чтобы аудитор установил «существенность результатов деятельности». Пункт 9 МСА 320 определяет существенность результатов деятельности как сумму или суммы, которые меньше существенности для финансовой отчетности в целом («общая существенность»). Он включает существенность, которая применяется к конкретным операциям, остаткам на счетах или раскрытию информации. В пункте 9 также говорится, что цель определения существенности результатов деятельности - снизить риск того, что совокупная сумма неисправленных искажений может оказаться существенной для финансовой отчетности.

В соответствии с параграфом A1 МСА 320 существует связь между аудиторским риском и существенностью. Это обратное соотношение . Чем выше аудиторский риск, тем ниже будет установлена ​​существенность. Чем ниже аудиторский риск, тем выше будет установлена ​​существенность.

С точки зрения Концептуальной основы (см. «Существенность в бухгалтерском учете» выше) существенность также имеет качественный аспект. Это означает, что даже если искажение несущественно в терминах «долларового» (или другого наименования), оно все равно может быть существенным в силу своей природы. Примером может служить исключение раскрытия информации в финансовой отчетности.

Существенность в регулировании ценных бумаг [ править ]

Существенность - это также понятие, используемое в регулировании ценных бумаг . Однако некоторые эксперты считают это понятие неадекватно определенным, основанным только на развитии прецедентного права. [11]

Методы расчета существенности [ править ]

Совет по МСФО воздержался от количественных указаний по математическому расчету существенности. Хотя параграф A3 МСА 320 действительно предусматривает использование критериев для расчета существенности, он не предлагает какой-либо конкретный критерий или формулу. [12] В академических кругах было разработано несколько общих правил для количественной оценки существенности.

Методы из исследования, финансируемого Норвежским исследовательским советом [ править ]

К ним относятся методы одного правила и методы правил переменного размера. [13]

Методы единого правила:

  • 5% от дохода до налогообложения ;
  • 0,5% от общих активов ;
  • 1% капитала ;
  • 1% от общей выручки .

«Скользящая шкала» или методы переменного размера:

  • От 2% до 5% валовой прибыли, если менее 20 000 долларов США;
  • От 1% до 2% валовой прибыли, если валовая прибыль превышает 20 000 долларов США, но менее 1 000 000 долларов США;
  • От 0,5% до 1% валовой прибыли, если валовая прибыль превышает 1 000 000 долларов США, но менее 100 000 000 долларов США;
  • 0,5% от валовой прибыли, если валовая прибыль превышает 100000000 долларов США.

Смешанные методы включают комбинирование некоторых или всех этих методов с использованием соответствующих весов для каждого элемента.

В исследовании также упоминается метод КПМГ, основанный на формуле: существенность = 1,84 раза (наибольший из активов или доходов) 2/3 .

Методы из документа для обсуждения 6: Аудиторский риск и существенность, выпущенного в июле 1984 г. [ править ]

Эти методы предлагают предлагаемый диапазон для расчета существенности. В зависимости от аудиторского риска аудитор выберет значение внутри этого диапазона. [14] [ неудачная проверка ]

  • От 0,5% до 1% валовой выручки;
  • От 1% до 2% от общих активов;
  • От 1% до 2% валовой прибыли;
  • От 2% до 5% акционерного капитала ;
  • От 5% до 10% чистой прибыли .

Эти диапазоны также можно объединить в смешанные методы.

Другие, непроверенные методы [ править ]

Функция вогнута , такие как «калибровочной» формулы. Измеритель - это мера существенности, которая имеет убывающую отдачу от масштаба в отличие от других традиционных количественных показателей, упомянутых выше. Вогнутый характер функции приводит к более низкому порогу существенности (что подразумевает меньшую терпимость к искажениям) по мере того, как компания становится больше, потому что все больше пользователей полагаются на финансовую отчетность. Хотя формулы различаются, типичная структура выглядит следующим образом:

где ... ненулевая неотрицательная константа; обычно

константа, которая находится между нулем и единицей, т. е.
для каждого актива или счета доходов, транзакции и т. д.

Существенность, если ее количественно оценить любым из вышеперечисленных способов, является функцией размера компании, измеряемой активами и доходами: чем крупнее компания, тем выше предел существенности.

Использование различных средств для количественной оценки существенности приводит к несогласованности пороговых значений существенности. Поскольку «существенность планирования» должна влиять на объем как тестов средств контроля, так и тестов по существу, такие различия могут иметь значение. Два разных аудитора, проводящих аудит даже одной и той же организации, могут генерировать разные объемы аудиторских процедур исключительно на основе используемого определения «существенности планирования».

Существенность в государственном аудите [ править ]

Существенность государственного аудита отличается от существенности аудита частного сектора по нескольким причинам.

Наиболее важно то, что из-за формата финансовой отчетности правительства штата и местного самоуправления в соответствии с GAAP , Руководство по аудиту AICPA для органов государственного управления штата и местного самоуправления требует, чтобы аудиторы рассматривали существенность по «единице мнения», а не по финансовой отчетности в целом. Руководство определяет единицы мнений следующим образом:

Общегосударственный уровень (три блока):

  1. Правительственная деятельность;
  2. Виды деятельности; а также
  3. Дискретно представленные составные части в совокупности.

Уровень фонда (минимум два): Talatech Inc.

  1. Общий фонд (всегда основной фонд);
  2. Прочие крупные фонды, определенные в государственные фонды или фонды предприятий. Каждый крупный фонд - это экспертная единица. Если нет основных фондов, то будет только две единицы мнения - общий фонд и информация о оставшемся фонде; а также
  3. Информация об остаточном фонде, состоящая из всех других негосударственных государственных и корпоративных фондов, типа фонда внутренних услуг и типа фидуциарного фонда. (Обычно он присутствует всегда, хотя отдельные компоненты и размер будут меняться в зависимости от государственных органов.)

Это функционально снижает существенность финансовой отчетности государства и местного самоуправления на порядок по сравнению с существенностью финансовой отчетности частной компании. Благодаря уникальной концепции существенности аудиторское заключение выражает мнение в отношении каждой единицы, составляющей мнение.

Более того, основные пользователи финансовой отчетности правительства различны: граждане и парламент в государственном секторе по сравнению с инвесторами в частном секторе. Важно определить основных пользователей, поскольку существенность отражает суждение аудитора о потребностях пользователей в отношении информации в финансовой отчетности.

Наконец, при государственном аудите политическая чувствительность к неблагоприятным воздействиям средств массовой информации часто связана с характером, а не размером суммы, например незаконными действиями , взяточничеством , коррупцией и сделками с заинтересованностью . Таким образом, качественные соображения существенности отличаются от аудита в частном секторе, в котором качественные соображения сосредоточены на влиянии на прибыль на акцию , вознаграждениях руководителей или других рисках, которые не применимы к правительству. Качественная существенность относится к характеру операции или суммы и включает множество финансовых и нефинансовых статей, которые, независимо от суммы, могут повлиять на решения пользователя финансовой отчетности.

Хотя эмпирические правила, упомянутые в разделе выше, обычно применяются к финансовой отчетности органов государственного управления штата и местного самоуправления, государственные аудиторы также могут использовать различные средства для количественной оценки существенности, такие как общая стоимость или чистая стоимость (расходы за вычетом доходов или расходы за вычетом доходов). В кассовой среде, общие расходы часто используются в качестве ориентира.

Ссылки [ править ]

  1. ^ Reasonable Investor (s), Boston University Law Review, доступно по адресу: http://ssrn.com/abstract=2579510
  2. ^ Бюллетень учета персонала SEC 99 - Существенность, доступно по адресу: https://www.sec.gov/interps/account/sab99.htm
  3. ^ Фонд МСФО, Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСФО) (2015). Кто мы и чем занимаемся . http://www.ifrs.org/The-organisation/Documents/2015/WhoWeAre_ENGLISH_July%202015.pdf : электронная книга Фонда МСФО. п. 1.CS1 maint: location (link)
  4. ^ Фонд МСФО, Совет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (сентябрь 2010 г.). Концептуальная основа . http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/en/2015/framework.pdf : Фонд МСФО. стр. A23.CS1 maint: location (link)
  5. ^ Фонд МСФО, Совет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) (сентябрь 2010 г.). Концептуальная основа . http://eifrs.ifrs.org/eifrs/bnstandards/en/2015/framework.pdf : Фонд МСФО. стр. A31, A32.CS1 maint: location (link)
  6. ^ «Совет по МСФО разъясняет свое определение« материала » » . 31 октября 2018 . Проверено 3 ноября 2018 .
  7. ^ Торелли, Риккардо; Баллучи, Федерика; Фурлотти, Катя (22.07.2019). «Оценка существенности и взаимодействие с заинтересованными сторонами: анализ содержания отчетов об устойчивом развитии» . Корпоративная социальная ответственность и экологический менеджмент . DOI : 10.1002 / csr.1813 . ISSN 1535-3958 . 
  8. ^ «О IAASB» . IFAC . Международная федерация бухгалтеров . Проверено 4 ноября 2015 года .
  9. ^ IAASB. ISA 200: Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита . http://www.ifac.org/system/files/downloads/a008-2010-iaasb-handbook-isa-200.pdf : IFAC. п. 72.CS1 maint: location (link)
  10. ^ IAASB. ISA 320: Существенность при планировании и проведении аудита . http://www.ifac.org/system/files/downloads/a018-2010-iaasb-handbook-isa-320.pdf : IFAC. п. 315.CS1 maint: location (link)
  11. ^ Oesterle, Dale (2011). Чрезмерно используемое и недооцененное понятие «материал» в законе о ценных бумагах . https://www.law.upenn.edu/live/files/157-oesterle14upajbusl1672011pdf : Закон Пенсильвании. п. 207.CS1 maint: location (link)
  12. ^ "Южноафриканский институт дипломированных бухгалтеров. Часто задаваемые вопросы" . SAICA . Южноафриканский институт дипломированных бухгалтеров . Проверено 4 ноября 2015 года .
  13. ^ Макки, Томас Э .; и другие. (2000). Рабочий документ № 51/00: Текущее руководство для аудиторов по существенности (PDF) . Фонд исследований в области экономического и делового администрирования. п. 4. ISSN 0803-4028 .  
  14. ^ «Существенность в аудите финансовой отчетности» . Пастель . Шалфейная пастель . Проверено 4 ноября 2015 года .

Внешние ссылки [ править ]

  • Руководство по бухгалтерской терминологии (Нью-Йоркское общество бухгалтеров )