| Часть серии по |
| Бухгалтерский учет |
|---|
 |
В бухгалтерском учете исторической стоимостью экономической единицы является ее первоначальная номинальная денежная стоимость. [1] Учет по исторической стоимости включает в себя отчетность по активам и обязательствам по их исторической стоимости, которая не обновляется при изменении стоимости статей. Следовательно, суммы, отражаемые по этим статьям баланса, часто отличаются от их текущей экономической или рыночной стоимости.
Хотя использование измерения исторической стоимости подвергается критике за отсутствие своевременной отчетности об изменениях стоимости, оно по-прежнему используется в большинстве систем бухгалтерского учета в периоды низкой и высокой инфляции и дефляции. Во время гиперинфляции Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуют поддержания финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности с точки зрения ежемесячного ИПЦ, как указано в МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». Используются различные корректировки первоначальной стоимости, многие из которых требуют использования суждений руководства и могут быть трудными для проверки. В большинстве стандартов бухгалтерского учета наблюдается тенденция к более своевременному отражению справедливой или рыночной стоимости некоторых активов и обязательств, хотя принцип исторической стоимости остается в использовании.Многие стандарты бухгалтерского учета требуют раскрытия текущей стоимости определенных активов и обязательств в примечаниях к финансовой отчетности, а не отражать их в балансе.
Для некоторых типов активов с легко доступной рыночной стоимостью стандарты требуют, чтобы балансовая стоимость актива (или обязательства) была обновлена до рыночной цены или некоторой другой оценки стоимости, которая приблизительно равна текущей стоимости (справедливая стоимость, а также справедливая рыночная стоимость ). Стандарты бухгалтерского учета различаются в зависимости от того, как отражается результирующее изменение стоимости актива или обязательства; он может быть включен в доход или как прямое изменение капитала акционеров .
Модель поддержания капитала в единицах постоянной покупательной способности - это одобренная Советом по международным стандартам бухгалтерского учета альтернативная базовая модель учета традиционной модели учета по исторической стоимости.
Основа исторической стоимости (первоначальная стоимость) [ править ]
В соответствии с принципом учета по исторической стоимости активы и обязательства учитываются по их стоимости при первом приобретении. В таком случае они обычно не пересчитываются с учетом изменений значений.
Затраты, отражаемые в отчете о прибылях и убытках, основаны на первоначальной стоимости проданных или использованных товаров, а не на их стоимости замещения.
Например,
- компания приобретает актив в год 1 за 100 долларов
- актив все еще удерживается на конец 1 года, когда его рыночная стоимость составляет 120 долларов США.
- компания продает актив во втором году за 115 долларов.
В конце 1 года актив отражается в балансе по стоимости 100 долларов США. Не учитывается увеличение стоимости со 100 до 120 долларов за год 1. За год 2 компания регистрирует продажу на 115 долларов. Себестоимость продажи составляет 100 долларов США, что является первоначальной стоимостью актива. Это дает прибыль в размере 15 долларов, которая полностью признается во втором году.
Оценка на основе исторической стоимости [ править ]
Инвентарь [ править ]
В соответствии с принципом исторической стоимости стандартным является представление стоимости запасов ( запасов ) по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации . [2] В результате: -
- Снижение реализуемой стоимости запасов до суммы ниже их первоначальной стоимости признается немедленно [3]
- Увеличение реализуемой стоимости запасов не признается до тех пор, пока запасы не будут проданы. [3]
Основные средства [ править ]
Основные средства отражаются по первоначальной стоимости. [4] В стоимость входит: -
- Цена покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, после вычета торговых скидок и уступок;
- Любые затраты, непосредственно связанные с доставкой актива на место и приведением его в состояние, необходимое для его работоспособности. Сюда могут входить расходы на подготовку площадки, доставку и погрузочно-разгрузочные работы, установку, сборку, тестирование, оплату профессиональных услуг и расходы на сотрудников, непосредственно участвующих в этой деятельности.
В соответствии с МСФО стоимость также включает первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта и его восстановление. Стоимость может включать в себя стоимость займов для финансирования строительства, если эта политика постоянно применяется. Затем первоначальная стоимость амортизируется : она систематически уменьшается до возмещаемой суммы в течение расчетного срока полезного использования актива, чтобы отразить его использование. Амортизация (уменьшение первоначальной стоимости) относится на расходы. [5] В большинстве случаев используется метод начисления амортизации «прямолинейный», что приводит к такой же амортизации.взимать плату каждый год до тех пор, пока не ожидается его продажа или пока от этого не будет получена дополнительная экономическая выгода. Другие модели амортизации используются, если в одни периоды активы используются пропорционально больше, чем в другие.
Финансовые инструменты [ править ]
Некоторые финансовые статьи могут отражаться по первоначальной стоимости, которая является основным методом финансового учета . Любая премия или скидка при первоначальном выпуске амортизируются на процентные ставки с течением времени, и результирующая стоимость часто описывается как амортизированная стоимость . [6]
Исключения из принципа учета по исторической стоимости [ править ]
Переоценка основных средств [ править ]
Согласно МСФО допускается, но не требуется, переоценивать стоимость основных средств по их справедливой (текущей) стоимости. [7] «Справедливая стоимость» - это сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство между хорошо осведомленными сторонами, желающими заключить сделку на коммерческой основе. Такая политика должна применяться ко всем активам определенного класса. Следовательно, для организации будет приемлемо переоценивать собственность без права собственности каждые три года. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, чтобы гарантировать, что балансовая стоимость не будет существенно отличаться от рыночной в последующие годы. Положительное сальдо от переоценки будет регистрироваться как движение резерва, а не как доход.
Производные финансовые инструменты [ править ]
В соответствии с МСФО и ОПБУ США производные финансовые инструменты отражаются по справедливой стоимости, а изменения стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках . [8] [9]
Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции [ править ]
МСФО требует МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», который предписывает поддержание капитала в единицах постоянной покупательной способности в валютах, которые считаются гиперинфляционными. [10] Характеристики гиперинфляции включают в себя то, что население сохраняет свое богатство в неденежных активах или относительно стабильной иностранной валюте, котировках цен в иностранных валютах или повсеместной индексации цен. Это может произойти, если совокупная инфляция достигнет или превысит 100% за три года. Организация, работающая в условиях гиперинфляционной экономики:
- Отражает прибыль или убыток по своей «чистой денежной позиции» в отчете о прибылях и убытках.
- Записывает немонетарные статьи (например, основные средства) в балансе путем индексации их исторической стоимости.
Методы управленческого учета [ править ]
В управленческом учете существует ряд методов, альтернативных учету по исторической стоимости, в том числе:
- измерение прибыли от продажи запасов по их восстановительной стоимости. Если запасы с исторической стоимостью 100 долларов продаются за 115 долларов, когда их замена стоит 110 долларов, то зарегистрированная прибыль составит 5 долларов только на основе восстановительной стоимости, а не 15 долларов;
- взимание экономической ренты за активы, особенно за имущество. Если предприятие использует собственность 20-летней давности, которой он владеет, амортизация на основе исторической стоимости может быть незначительной. Однако в управленческой отчетности может быть указана условная арендная плата, которая, возможно, представляет собой альтернативные издержки - сумму, которую бизнес может получить, если сдаст недвижимость третьей стороне.
Совет по МСФО одобрил альтернативу учету по исторической стоимости [ править ]
Концепция СМСФО ввела поддержание капитала в единицах постоянной покупательной способности в качестве альтернативы учету по исторической стоимости в 1989 г. по номиналу. 104 (a), где говорится, что поддержание финансового капитала может быть измерено либо в номинальных денежных единицах (традиционная модель HCA), либо в единицах постоянной покупательной способности на всех уровнях инфляции и дефляции: модель CMUCPP. [11]
Конкретный выбор измерения поддержания финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности (модель CMUCPP) на всех уровнях инфляции и дефляции, содержащийся в Основах для подготовки и представления финансовой отчетности, был одобрен предшествующим органом Совета по международным стандартам финансовой отчетности. , Правление Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, в апреле 1989 г. для публикации в июле 1989 г. и принятой Советом по МСФО в апреле 2001 г.
«В отсутствие стандарта или интерпретации, которые конкретно применяются к операции, руководство должно использовать свое суждение при разработке и применении учетной политики, которая приводит к получению релевантной и надежной информации. При вынесении такого суждения МСФО 8.11 требует от руководства учитывать определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов в Концепции. Такое повышение важности Концепции было добавлено в редакции 2003 г. к МСФО (IAS) 8 ".
[12]
МСФО (IAS) 8, 11:
"При вынесении суждения руководство должно ссылаться на следующие источники в порядке убывания и учитывать их применимость:
(a) требований и руководств в Стандартах и интерпретациях, касающихся аналогичных и связанных вопросов; и
(b) определения, критерии признания и концепции оценки активов, обязательств, доходов и расходов в Концепции ».
Не существует применимого Международного стандарта финансовой отчетности или интерпретации в отношении оценки немонетарных статей постоянной реальной стоимости, например выпущенного акционерного капитала, нераспределенной прибыли, капитальных резервов, всех других статей акционерного капитала, торговых дебиторов, торговых кредиторов, отложенных налоговых активов и обязательства, налоги к уплате и получению, вся прочая неденежная дебиторская и кредиторская задолженность, статьи отчета о прибылях и убытках, такие как заработная плата, арендная плата и т. д. Таким образом, применяется концепция.
Модель CMUCPP практически не выбирается ни одним бухгалтером в странах без гиперинфляции, даже если она автоматически поддерживает реальную стоимость немонетарных статей постоянной реальной стоимости, например выпущенного акционерного капитала, нераспределенной прибыли, других статей акционерного капитала, торговых дебиторов, торговых кредиторов. и т. д., постоянными на неограниченный период времени во всех субъектах, по крайней мере, в реальной стоимости на всех уровнях инфляции и дефляции - при прочих равных условиях. Это связано с тем, что модель CMUCPP обычно рассматривается бухгалтерами как неудачная модель учета инфляции 1970-х годов, которая требует, чтобы все немонетарные статьи - немонетарные статьи переменной реальной стоимости и немонетарные статьи постоянной реальной стоимости - корректировались на инфляцию с помощью Индекс потребительских цен .
Совет по МСФО не одобрил CMUCPP в 1989 году в качестве метода учета инфляции.модель. CMUCPP, измеряя поддержание финансового капитала в единицах постоянной покупательной способности, объединяет альтернативную концепцию капитала, концепцию поддержания финансового капитала и концепцию определения прибыли с концепцией капитала по исторической стоимости, концепцией поддержания финансового капитала и концепцией определения прибыли. CMUCPP требует наличия всех немонетарных статей постоянной реальной стоимости, например, выпущенного акционерного капитала, нераспределенной прибыли, всех других статей акционерного капитала, торговых дебиторов, торговых кредиторов, отложенных налоговых активов и обязательств, налогов к уплате и получению, все статьи прибыли и убытка счет и т. д., которые будут оцениваться в единицах постоянной покупательной способности на ежедневной основе. Неденежные объекты переменной реальной стоимости, например, основные средства, котирующиеся и не котирующиеся на бирже акции, запасы и т. Д., Оцениваются в соответствии с МСФО и обновляются ежедневно.
Совет по МСФО требует, чтобы компании применяли МСФО (IAS) 29, который представляет собой модель поддержания капитала в единицах постоянной покупательной способности во время гиперинфляции.
Преимущества и недостатки учета по исторической стоимости [ править ]
Преимущества
- Счета исторической стоимости легко составить.
- В счетах исторической стоимости прибыли не отражаются до тех пор, пока они не будут реализованы.
- Счета исторической стоимости по-прежнему используются в большинстве систем бухгалтерского учета.
Недостатки
- Счета исторической стоимости не содержат сведений о текущей стоимости активов предприятия.
- В счетах исторической стоимости не регистрируются альтернативные издержки использования старых активов, особенно собственности, которая может быть отражена по стоимости, основанной на затратах, понесенных много лет назад.
- Счета исторической стоимости не отражают / не учитывают потерю реальной стоимости номинальных денежных статей в результате инфляции или прирост реальной стоимости номинальных денежных статей во время дефляции. [13] [14] [15]
См. Также [ править ]
- Постоянный учет покупательной способности
- Ценность депривации
- Справедливая рыночная стоимость
- Инфляция
Ссылки [ править ]
- ^ МСФО - Принципы подготовки и представления финансовой отчетности, параграф 100, IASC
- ^ МСФО - МСФО (IAS) 2 , Запасы, параграф 9, КМСФО
- ^ a b Вудфорд, Уильям; Уилсон, Валери; Фриман, Суэлен; Фриман, Джон (2008). Бухгалтерский учет: практический подход (2-е изд.). Pearson Education . п. 13. ISBN 978-0-409-32357-3.
- ^ МСФО - МСФО (IAS) 16 , Основные средства, параграф 15, КМСФО
- ^ МСФО - МСФО (IAS) 16 , Основные средства, параграф 50, КМСФО
- ^ «Справедливая стоимость как основа оценки финансовых инструментов» (PDF) . Институт CFA. Сентябрь 2010 . Проверено 13 июля 2015 .
- ^ МСФО - МСФО (IAS) 16, Основные средства, параграф 31, КМСФО
- ^ Волк, Гарри I .; Джеймс Л. Додд; Майкл Дж. Тирни (2004). Теория бухгалтерского учета: концептуальные вопросы в политической и экономической среде, 6-е изд . Юго-Западный. п. 133 . ISBN 0-324-18623-1.
- ^ МСФО - МСФО (IAS) 39 « Финансовые инструменты: признание и оценка», пункты 46 и 47 (а), КМСФО
- ^ IFRS - IAS29, Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции, параграфы 8 и 9, IASC
- ^ Структура IASB, пар. 104 (а): «Поддержание финансового капитала может быть измерено либо в номинальных денежных единицах, либо в единицах постоянной покупательной способности».
- ^ IAS Plus, Deloitte
- ^ PriceWaterHouseCoopers (май 2006 г.). «Архивная копия» (PDF) . PriceWaterHouseCoopers. Архивировано из оригинального (PDF) 26 сентября 2007 года . Проверено 26 сентября 2007 . CS1 maint: заархивированная копия как заголовок ( ссылка ), стр. 3.
- ^ Образование Фонда IASC (nd). «Техническое резюме: МСФО (IAS) 29« Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции » (PDF) . Фонд МПК. Цитировать журнал требует
|journal=( помощь ) - ^ Kapnick, H. (1976). «Бухгалтерский учет, основанный на стоимости - лекции Saxe (1975/76)» .
