Для целей налога на прибыль в Соединенных Штатах , лица из США , владеющие акциями пассивной иностранной инвестиционной компании ( PFIC ), могут выбирать между (i) текущим налогообложением дохода PFIC или (ii) отсрочкой такого дохода, подлежащего уплате условного налога. и режим процентов. [1] Это положение было введено в действие как часть Закона о налоговой реформе 1986 года как способ поставить владельцев оффшорных инвестиционных фондов наравне с владельцами инвестиционных фондов США ( регулируемые инвестиционные компании ). [2] Первоначальные положения применялись ко всем иностранным корпорациям, удовлетворяющим критериям дохода или активов. Однако поправки 1997 г. [3]ограничил применение в случае американских акционеров контролируемых иностранных корпораций .
Определение
Любая иностранная (т. Е. Неамериканская) корпорация, отвечающая либо критерию дохода, либо проверке активов, является PFIC по отношению к каждому акционеру, если проверка выполнена. [4] Статус PFIC применяется отдельно для каждого лица в США, владеющего акциями, а также отдельно для акций, приобретенных в разное время. Статус PFIC сам по себе не оказывает никакого влияния на иностранную корпорацию или иностранных акционеров.
Тест дохода удовлетворяется , если 75% или более от валового дохода иностранной корпорации является пассивным доходом, определяемым как иностранный личным холдинговой компании доход с изменениями.
Тест активов считается выполненным, если 50% или более средних активов иностранной корпорации (как определено в IR Code) производят или могут приносить пассивный доход, или являются активами (такими как наличные деньги и голая земля), которые не приносят дохода. Тест применяется на основе скорректированной базы иностранной корпорации для целей налогообложения в США активов или, по выбору конкретного акционера, справедливой рыночной стоимости активов.
Просмотр 25% дочерних компаний: Доли в 25% или более иностранных корпорациях обрабатываются аналогично партнерским интересам (т. Е. Просматриваются) для проверки дохода и проверки активов.
(2 теста - проверка доходов 75%; проверка активов - 50%)
Влияние статуса PFIC
Если лицо в США получает доход от PFIC или признает прибыль от отчуждения акций фонда 1291, такое лицо подлежит налогообложению и режиму процентов. [5] Акционер может выйти из этого режима (см. QEF ниже). [6] Режим применяется только к любому распределению или приросту, превышающему 125% от среднего распределения за предыдущие три года. Этот режим выглядит следующим образом. Во-первых, такой доход или прибыль (превышающая 125%) распределяется пропорционально каждому году периода владения данным лицом конкретными акциями. Затем суммы, отнесенные на предыдущие годы после 1986 года, исключаются из налогооблагаемой прибыли текущего года. Затем налог рассчитывается для сумм, распределенных на каждый предыдущий год, по максимальной ставке налога, применимой к типу налогоплательщика за такой год (налог за предыдущий год). Затем проценты рассчитываются по такому налогу за предыдущий год, как если бы это была недоплата по налогу (процентным платежам). Наконец, налог текущего года увеличивается на совокупность сумм налога за предыдущий год и суммы процентов. [7]
Процентные расходы рассчитываются с использованием сложных процентов с 15 по 15 апреля. [8] При достаточно длительном периоде владения налог и задолженность превысят 100%. Однако акционер может избежать> 100% налога, периодически продавая и выкупая свои активы, используя выручку после налогообложения для выкупа акций.
Акционеры PFIC (включая QEF) имеют право на получение иностранного налогового кредита в отношении текущих и предполагаемых налогов за предыдущий год, включая условно оплаченный кредит для 10% корпоративных акционеров PFIC.
Выборы в Квалифицированный избирательный фонд (QEF)
Каждое лицо в США, владеющее акциями PFIC, может выбрать включение своей доли в обычном доходе и чистом приросте капитала PFIC (аналогично акционерам паевого инвестиционного фонда) при условии, что PFIC выпускает необходимый годовой информационный отчет PFIC. Ежегодный информационный отчет PFIC является приблизительным эквивалентом формы 1099. Эти выборы действуют в течение года, в котором они были проведены, и всех последующих лет. Режим налогов и процентов избегается в той мере, в какой применяется этот выбор.
Эти выборы помогают американским лицам, владеющим акциями PFIC, относиться к доходам, полученным через PFIC, так же, как и к другим американским организациям. Например, акционеры корпораций обычно облагаются налогом в США только при распределении дохода. [9] Кроме того, акционеры паевого инвестиционного фонда США облагаются налогом на их пропорциональную долю в обычном доходе и приросте капитала взаимного фонда.
Статус QEF применяется только к акциям определенного акционера, приобретенным в течение налогового года, для которого действовали выборы QEF, при условии, что выборы QEF остаются в силе на протяжении всего периода владения. Такой статус не распространяется на других акционеров или лиц, приобретающих определенные акции.
Статус QEF полностью исключает режим налогообложения и процентов только в том случае, если он действует с начала периода владения акциями. Если акционер выбирает статус QEF для определенных акций на дату, более позднюю, чем дата приобретения, может быть проведено одно из трех дополнительных выборов, чтобы «очистить» статус PFIC за предыдущие годы. Акционер может сделать одно из двух выборов признания прибыли (условная продажа и выпуск на рынок) или, если акционером является корпорация, выборы условных дивидендов. В каждом случае прибыль или предполагаемые дивиденды, признанные в результате выбора, подлежат налогообложению и режиму процентов.
Отметить на рынке
Акционер PFIC может также каждый год принимать решение о признании прибыли или убытка по акциям, как если бы он или она продали акции PFIC по справедливой рыночной стоимости, хотя прибыль облагается налогом как обычный доход. Убытки генерируют вычеты из обычного дохода в той мере, в какой они отменяют предыдущие прибыли на основе каждой акции, после чего они требуются в соответствии с таблицей D. Такой выбор доступен только для акций, рыночная стоимость которых легко определяется (например, регулярно торгуемые акции). Акции, подлежащие выбору, не подлежат налогообложению и режиму процентов. [10] Кроме того, эти выборы не зависят от предыдущих выборов в PFIC (т.е. выборы в QEF или Sect 1291). Например: если акция X была куплена в 2007 году за 100 долларов, имеет FMV на 31 декабря 2011 года в размере 120 долларов и никакие формы PFIC не были поданы до 2011 года (когда был сделан раздел 1296 - Выбор рыночной оценки), нет Подача PFIC требовалась бы за предыдущие годы, если бы распределение составляло менее 125% и не происходило никакого прироста капитала. В текущем году 8621 будет подано с использованием Марки для вывода на рынок, а обычный доход составит 20 долларов. [11]
Согласование с правилами CFC
Акционеры США (как правило, 10% или более владельцев) контролируемой иностранной корпорации (CFC) не подпадают под режим налогообложения и процентов в отношении любой акции, которая не входила в состав PFIC в любое время до 1997 года. Такие акционеры: вместо этого, в соответствии с правилами CFC. [12]
Отчетность и проведение выборов
Каждое лицо в США, владеющее акциями PFIC, должно подать форму IRS 8621 . Такая форма используется для отчета о фактических распределениях и прибылях, а также доходах и прибылях при выборах QEF. Такая форма также используется для проведения QEF и выборов чистки, описанных выше. Непредставление такой формы в течение года, в течение которого надлежащим образом не сообщается о доходах, не влечет за собой особых штрафных санкций, но может сделать возврат неполным и потенциально подпадать под действие срока давности.
дальнейшее чтение
- Tax-Charts.com, «Блок-схема правил оценки рыночной стоимости PFIC»
- Bloomberg BNA «Кошмар PFIC на государственном уровне - ответы на часто задаваемые вопросы»
- Нью-Йоркская коллегия адвокатов "Отчет, предлагающий предлагаемые рекомендации относительно правил пассивных иностранных инвестиционных компаний" , сентябрь 2009 г. (См. Раздел 3, где приводится краткое изложение действующего законодательства.)
- Кунц и Перони, Международное налогообложение США, ISBN 978-0-7913-1136-3
- Мур, Аутслей и другие, Налоговые аспекты ведения бизнеса в США за рубежом, ISBN 978-0-87051-620-7
- Фокс и Файншайбер, Правила пассивных компаний с иностранными инвестициями сложны и неумолимы
- Инструкции к форме 8621 IRS
Рекомендации
- ^ 26 USC 1291-1298 .
- ^ См. Отчет Комитета Конференции на страницах II-640 и далее по разделу 1235 Закона о налоговой реформе 1986 года .
- ^ Раздел 1121 PL 105-34 .
- ^ 26 USC 1297 .
- ^ 26 USC 1291 .
- ^ 26 USC 1293-5 .
- ^ Обратите внимание, что эта совокупная сумма считается суммой налога за год для целей расчета штрафов и процентов.
- ^ 26 USC 6622 .
- ^ См., Например, публикацию 550 IRS . Однако применяются существенные исключения, например, для акционеров S Corporation, 26 USC 1361 и след .
- ^ 26 USC 1296 .
- ^ Раздел 1.1296-1 3 b.iii
- ^ Обратите внимание, что лицо в США, владеющее акциями иностранной корпорации, которые находились в собственности до 1997 года, сталкивается с риском того, что CFC была PFIC до 1997 года. См. Примечание выше.