Согласно налоговому кодексу США, когда лицо (бенефициар) получает актив от дарителя (благодетеля) после смерти благодетеля, актив часто получает повышенную базу , которая является его рыночной стоимостью на момент благотворитель умирает ( § 1014 (а) Налогового кодекса ). Повышенная база часто намного выше, чем базовая стоимость до смерти , которая в первую очередь является покупной ценой благодетеля за актив. Поскольку налогооблагаемый доход от прироста капитала представляет собой цену продажи за вычетом базиса, высокая повышенная база может значительно снизить налогооблагаемый доход от прироста капитала бенефициара, когда бенефициар продает унаследованный актив.
Общее правило [ править ]
В соответствии с § 1014 (a) IRC, который применяется к активу, который лицо (бенефициар) получает от дарителя (благодетеля) после смерти благодетеля, общее правило состоит в том, что базис бенефициара равен справедливой рыночной стоимости.актива на момент смерти благотворителя. Это может привести к усиленной или пониженной основе. Пример расширенной базы: если Benefactor владел домом, который Benefactor приобрел за 35000 долларов, то базовая стоимость Benefactor в этом доме будет равна его покупной цене, 35000 долларов, при условии отсутствия корректировок в соответствии с IRC § 1016, который допускает увеличение базовой стоимости. например, улучшение жилищных условий, или уменьшение базового уровня, например, неотремонтированный ущерб от урагана. Продолжая пример, справедливая рыночная стоимость дома Benefactor составляла 100000 долларов в день смерти Benefactor. После того, как Бенефициар унаследует дом от Бенефициара, основанием для Бенефициара в доме является справедливая рыночная стоимость в 100 000 долларов. Напротив, если Бенефициар передает дом Бенефициару до его смерти, Бенефициар получает переходящую основу., которая равна покупной цене дома Благодетелем, 35 000 долларов США, опять же без учета поправок в соответствии с IRC § 1016. [1]
Упрощенный пример [ править ]
«Базис» - это обычно сумма, которую вы инвестируете в актив . Таким образом, в очень простом случае, если вы покупаете дом за 35 000 долларов, ваша «база» составляет 35 000 долларов.
«Прибыль» в очень простом случае - это сумма, которую вы получаете при продаже актива, за вычетом вашей базы в активе. Таким образом, если вы продали дом выше за 100000 долларов, ваша прибыль (то, что вы могли бы облагать налогом) составила бы 65000 долларов (цена продажи 100000 долларов минус ваша базовая цена в 35000 долларов), если мы проигнорируем усложняющие факторы для целей этого общего примера.
Обычно, когда кто-то получает от вас актив до вашей смерти, человек, который получает актив, сохраняет ту же основу в активе, что и у вас, дарителя. Например, если ваша сестра Мэри должна была получить этот дом от вас до вашей смерти, то ее базис в доме также был бы 35000 долларов, независимо от того, какова была справедливая рыночная стоимость (FMV) дома на дату подарка. Следовательно, если ваша сестра продаст дом за 100 000 долларов, ей, как правило, придется платить подоходный налог с 65 000 долларов дохода от прироста капитала.
Однако в случае бенефициара, который получает актив от благодетеля после смерти благодетеля, базис бенефициара в активе "повышается" до FMV на дату смерти. Например: если на день вашей смерти у вас в доме была база в 35000 долларов, а FMV дома составлял 100000 долларов, а ваша сестра получила дом от вас после вашей смерти, то ее базой будет 100000 долларов, а не 35000 долларов. Следовательно, если ваша сестра продаст дом за 100 000 долларов, ей не придется платить подоходный налог, потому что цена продажи (100 000 долларов) за вычетом ее базиса (100 000 долларов) будет нулевым доходом от прироста капитала.
См. Объяснение в разделе «Обоснование расширенной базы» (ниже) для объяснения того, почему Налоговый кодекс делает это.
Пониженная основа [ править ]
Аналогичным образом, согласно § 1014 (a), если скорректированная база благодетеля в собственности выше, чем справедливая рыночная стоимость, база бенефициара будет равна справедливой рыночной стоимости собственности на момент смерти благодетеля. Например, Benefactor владеет яхтой, скорректированная база которой составляет 150 000 долларов, но на момент смерти Benefactor справедливая рыночная стоимость яхты составляет всего 110 000 долларов. Основой бенефициара яхты будет справедливая рыночная стоимость 110 000 долларов.
Поощрение для налогоплательщиков [ править ]
Из-за этого положения любое увеличение стоимости затронутой собственности, которое произошло в течение жизни умершего, никогда не будет облагаться налогом. Таким образом, это положение дает налогоплательщикам стимул сохранять оцененное имущество до смерти и продавать имущество, рыночная стоимость которого упала при жизни (хотя имущество, по которому можно получить амортизацию, все равно может приносить прибыль, даже если оно продано за меньшую цену, чем было изначально приобретено). цена - потому что амортизация вычитается из базы).
§ Выборы 2032 года для альтернативной оценки [ править ]
Раздел 2032 предоставляет альтернативный метод определения новой основы собственности. Если имущество не будет реализовано в течение шести месяцев после смерти умершего, исполнитель может решить использовать справедливую рыночную стоимость имущества через шесть месяцев после даты смерти, НО ТОЛЬКО ЕСЛИ ТАКИЕ ВЫБОРЫ РЕЗУЛЬТАТЫ УМЕНЬШЕНИЯ СТОИМОСТИ ВАЛОВОЙ НЕДВИЖИМОСТИ . [2] Если исполнитель не примет такого решения, или если имущество будет продано до истечения шести месяцев, то имущество все равно будет иметь основание, равное его справедливой рыночной стоимости на момент смерти.
Определения [ править ]
«Имущество, приобретенное у умершего» в соответствии с § 1014 (b) IRC, как правило, включает имущество, приобретенное «по наследству, завещанию или наследованию», имущество, которое умерший передает своему имуществу, и некоторые отзывные трасты. [3]
Обоснование усиленной базы [ править ]
Основная цель правила об усиленной основе согласно IRC § 1014 заключается в том, что когда федеральное правительство налагает налоги на наследство при передаче богатства в случае смерти, эти переводы основываются на стоимости этих активов на эту дату. [4] Если бы не использовалась дополнительная база, федеральное правительство не увеличило бы налогооблагаемую стоимость недвижимости до максимума, а затем могло бы потенциально получить непредвиденные доходы от недвижимости, облагаемой налогом на наследство, путем возмещения федерального налога на недвижимость на основе стоимости основных средств на дату умершего наследника. смерть, а также получение налога на прирост капитала, когда такие активы продаются имуществом или бенефициаром, на основе разницы между стоимостью актива при продаже и ценой, по которой такой актив был приобретен умершим лицом. Кроме того, повышающая основа в рамках ограничений процесса наследственного права позволяет избежать трудностей, связанных с установлением скорректированной основы наследника в отношении собственности, которая могла бы находиться в собственности в течение десятилетий. [5]
Положение о закрытии [ править ]
До Pub. L. 111–312, [6] IRC § 1014 (f) [7] при условии, что этот раздел не будет применяться к умершим после 31 декабря 2009 г. По состоянию на декабрь 2010 г. ожидаемый закат был удален с прохождением " НАЛОГОВОЕ ПОМОЩЬ, РЕАВТОРИЗАЦИЯ СТРАХОВАНИЯ ПО БЕЗРАБОТИЦЕ И СОЗДАНИЕ РАБОТЫ ОТ 2010 г. ". [8]
Ссылки [ править ]
- ^ IRC § 1015 (а)
- ^ Тони Стинар, CPA, ABV, http://www.otcpas.com/elect-alternate-valuation-date-estate-tax
- ^ См. IRC § 1014 (b) (1) - (10) для получения полного списка «собственности, приобретенной от умершего».
- ^ См. Раздел 26 Свода законов США , подзаголовок B, глава 11, подглавы A, в отношении федерального налога на наследство.
- ^ Сэмюэл А. Дональдсон, Федеральное подоходное налогообложение физических лиц: случаи, проблемы и материалы, 123 (2-е изд. 2007 г.).
- ^ https://www.gpo.gov/fdsys/pkg/PLAW-111publ312/html/PLAW-111publ312.htm
- ^ https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/1014
- ^ https://www.gpo.gov/fdsys/pkg/PLAW-111publ312/html/PLAW-111publ312.htm
