Согласно федеральному налоговому законодательству США налоговой базой актива обычно является его стоимостная основа . Определение такой стоимости может потребовать распределения, если несколько активов приобретаются вместе. Налоговая база может быть уменьшена за счет амортизационных отчислений. Такая сокращенная база называется скорректированной налоговой базой . Скорректированная налоговая база используется при определении прибыли или убытка от выбытия актива. Налоговая база может иметь значение для других налоговых расчетов. [1]
Налоговая база участия члена в партнерстве и другом сквозном предприятии обычно увеличивается на долю члена в доходе и уменьшается на долю убытка. Налоговой базой для имущества, приобретенного в дар, обычно является лицо, делающее подарок. Налоговая база в собственности, полученной от корпораций или товариществ, в некоторых случаях может быть основой корпорации или товарищества.
Определение налоговой базы
В основе собственности обычно лежит ее стоимость: сумма, уплаченная за собственность наличными или иным имуществом. [2] Период владения означает продолжительность владения на дату покупки. [3]
В случае приобретения актива налоговая база обычно включает уплаченные денежные средства плюс принятые обязательства. Например, если Джо приобретает здание за 10 000 долларов наличными и берет на себя ипотеку на 80 000 долларов (что является его обязательством), базис Джо в здании составляет 90 000 долларов. Если несколько объектов собственности приобретаются вместе в рамках одной сделки, налоговая база обычно должна распределяться по объектам пропорционально их стоимости на момент приобретения. [4]
Взаимозаменяемое имущество ( например , бушели пшеницы или акции корпорации) может включать объекты собственности, приобретенные в разное время на разных основаниях. Если такое имущество продается, налогоплательщику может потребоваться использовать предположение (например, среднюю стоимость или ФИФО ) для определения стоимости части проданного имущества.
Корректировки к базе
Налоговая база актива, подлежащего возмещению, должна быть уменьшена за счет вычетов, разрешенных для такого возмещения затрат. [5] Например, если Джо потребовал 25 000 долларов амортизационных отчислений на свое здание, его скорректированная база будет равна 90 000 долларов, как указано выше, за вычетом 25 000 долларов или 65 000 долларов. Отчисления на возмещение затрат могут включать износ, амортизацию и вычитаемые убытки или снижение стоимости. В некоторых юрисдикциях ( например , в Германии) допускается вычет за снижение стоимости определенных активов, что снижает налоговую базу.
Партнерская основа в партнерстве
Налоговая база партнера в партнерстве обычно равна скорректированной базе внесенного имущества или выплаченных денежных средств плюс любой доход, признанный партнером при создании партнерства, плюс доля партнера в обязательствах партнерства в соответствии с 26 USC § 752 . Такой доход может быть получен в результате оказания услуг в обмен на участие в партнерстве. База участника корректируется каждый год с учетом его доли в прибыли или убытке организации. Как правило, корректировка не может снизить налоговую базу ниже нуля. База члена также уменьшается для распределений и увеличивается на долю члена в доходе партнерства.
Согласно правилам Соединенных Штатов [6] налоговая база партнера увеличивается по мере увеличения доли партнера в обязательствах партнерства. Налоговая база партнера уменьшается в той мере, в какой считается, что доля партнера в обязательствах партнерства уменьшилась. Например, если Энн является генеральным партнером партнерства ABC, налоговая база Энн в партнерстве может быть увеличена, если партнерство занимает деньги. Специальные правила распределения долга различаются в зависимости от того, считается ли долг регрессом или без регресса к партнерам в партнерстве.
Основа даров и наследства
Налоговая база имущества, полученного американским лицом в дар, является налоговой базой этого имущества дарителем. Если справедливая рыночная стоимость имущества превышает эту налоговую базу и налог на дарение уплачивается дарителем, налоговая база увеличивается на налог на дарение. Эта корректировка применяется только в том случае, если получатель продает недвижимость с прибылью. [7]
Налоговой базой для имущества, приобретенного по наследству ( т. Е. От умершего), является справедливая рыночная стоимость на дату смерти. Однако определенные альтернативные базовые суммы могут использоваться при выборе наследства умершего. [8] Приобретенная таким образом собственность рассматривается как подаренная, но основание ограничивается справедливой рыночной стоимостью. [9]
Перенос и замещенная основа
Имущество, приобретенное при обмене, не облагаемом налогом, является основой обмениваемого имущества. [10] Примеры необлагаемых налогом обменов включают подобные обмены, ликвидацию партнерств и корпоративную реорганизацию.
Имущество, приобретенное путем распределения у корпорации или партнерства, может сохранять для участника ту же налоговую базу, что и налоговая база организации, при определенных обстоятельствах. Эта основа увеличивается за счет любой прибыли, которую участник должен признать при распределении. [11]
Другие вопросы
Налоговая база может быть дополнительно скорректирована для определенных расчетов, касающихся контролируемых иностранных корпораций в США [12]
Смотрите также
Рекомендации
- ^ Краткое изложение правил США см. В публикации IRS 551 .
- ^ См. 26 USC § 1012 .
- ^ Для обсуждения правил США см. Уиллис, Юджин и Хоффман, Уильям Х. младший и др. ,Ежегодное издание Юго-Западного федерального налогообложения , глава 13. ISBN 978-0-324-66050-0 или ISBN 978-0-324-66052-4 за 2009 год Также см Pratt, Джеймс У., Kulsrud, Уильям Н., и др , федеральные налоги», периодически обновляться, глава 14. 2010 издания ISBN 978-1-4240-6986-6 .
- ^ 26 Свода федеральных правил 1.61-6 (а) .
- ^ 26 USC 1016 .
- ^ См. Публикацию Налогового управления США 541 для получения списка корректировок.
- ^ 26 USC 1015 .
- ^ 26 USC 1014 .
- ^ 26 USC 1022 .
- ^ 26 USC 1031-1045 , 25 USC 358 , 26 USC 362 .
- ^ 26 USC 334 , 26 USC 732 .
- ^ 26 USC 961 .