Закон о налогообложении иностранных счетов

Закон о налогообложении иностранных счетов

Акронимы (разговорный)	FATCA
Принят	111th Конгресс Соединенных Штатов Америки
Эффективный	18 марта 2010 г. (26 USC § 6038D); 31 декабря 2017 г. (26 USC §§ 1471-1474)
Цитаты
Публичное право	111-147
Устав в целом	124  Стат.  71 , 97-117
Кодификация
Заголовки изменены	26 год
Разделы ОСК созданы	26 USC  §§ 1471 - 1474 , § 6038D
В разделы USC внесены поправки	26 Свода  законов США § 163 , § 643 , § 679 , § 871 , § 1291 , § 1298 , § 4701 , § 6011 , § 6501 , § 6662 , § 6677
Законодательная история
Представленный в Палате представителей и Сенате , как Закон 2009 года (С. 1934, HR 3933) Иностранные счета соблюдения налогового законодательства по Максу Baucus ( D - Монтана ); Чарльз Rangel ( D - Нью - Йорк-13 ) по 27 октября 2009 года Рассмотрение комитета Сенатом по финансам, внутренним методам и средствам Вынесен Сенатом 24 февраля 2010 г. (70-28) Сдал дом как Найм меры по восстановлению Закон о занятости , Раздел V, субтитров А на 4 марта 2010 (217-201) с поправкой Сенат принял поправку к Палате представителей 17 марта 2010 г. (68–29). Подписан закон президент Барак Обама на 18 марта 2010

Закон о налоговом соответствии с иностранными счетами ( FATCA ) - это федеральный закон США от 2010 года, требующий от всех иностранных финансовых учреждений (FFI), не являющихся гражданами США, выполнять поиск в своих записях клиентов с указанием на то, что они связаны с США, в том числе с указаниями в записях о рождении или ранее. резидентство США и т.п., а также сообщать об активах и личности таких лиц Министерству финансов США . ^[1] FATCA также требует, чтобы такие лица ежегодно сообщали о своих финансовых активах за пределами США в Налоговое управление США (IRS) по форме 8938, что является дополнением к более старому и дальнейшему избыточному требованию ежегодно сообщать о них в налоговую инспекцию.Сеть по борьбе с финансовыми преступлениями (FinCEN) по форме 114 (также известной как «FBAR»). ^[2] Как и закон США о подоходном налоге , FATCA применяется к резидентам США, а также к гражданам США и держателям грин-карт, проживающим в других странах.

FATCA был увеличение поступлений части в 2010 году отечественных рабочих мест Стимула законопроекта, Найм меры по восстановлению занятости (рассрочка) Закону , ^{[3] [4]} и был введен в действие в качестве субтитров A (секции 501 по 541) раздела V этого закона . Согласно IRS, «FFI, которые заключают соглашение с IRS о предоставлении отчетности о держателях своих счетов, могут быть обязаны удерживать 30% с определенных платежей иностранным получателям, если такие получатели не соблюдают FATCA». ^[5] США еще не соблюдают FATCA, потому что по состоянию на 2017 год они еще не предоставили обещанную взаимность своим странам-партнерам и не смогли подписаться на Общий стандарт отчетности (CRS). ^{[6] [7] [8] [9][10]} Закон FATCA также подвергался критике за его влияние на американцев, живущих за границей , и был замешан в рекордном количестве отказов от гражданства США в 2010-х и 2020-х годах. ^{[11] [12] [13] [14]} Законопроекты об отмене FATCA были внесены в Сенат и Палату представителей США. ^{[15] [16] [17]}

Фон

Сообщается, что FATCA был введен в действие с целью выявления неамериканских финансовых счетов налогоплательщиков-резидентов США, а не для выявления граждан США-нерезидентов и обеспечения сбора. ^[18] Однако, хотя могут быть тысячи постоянно проживающих в США граждан с активами за пределами США, например, инвесторы, двойные граждане или легальные иммигранты, ^[4] FATCA также применяется к примерно 5,7–9 миллионам граждан США, проживающих за пределами США. Соединенные Штаты ^{[19] [20]} и те лица, которые считаются гражданами США для целей налогообложения. ^{[21] [22]}FATCA также распространяется на членов семьи и деловых партнеров, не являющихся гражданами США, которые имеют общие счета с лицами из США или имеют счета, подписанные лицами из США. Эта функция позволяет сообщать об активах неамериканских корпораций, волонтерских организаций и любых других неамериканских организаций, где можно идентифицировать лицо из США.

FATCA используется для определения местонахождения граждан США (проживающих или не проживающих в США) и «лиц США для налоговых целей», а также для сбора и хранения информации, включая общую стоимость активов и номер социального страхования . Закон используется для выявления активов, а не доходов. Закон не содержит положения о введении каких-либо налогов. По закону финансовые учреждения будут сообщать собранную информацию в Налоговую службу США.(IRS). В соответствии с межправительственными соглашениями (МПС) (обсуждаемыми ниже) со многими странами, каждое финансовое учреждение сначала отправляет данные гражданина США местным органам власти. Например, согласно Украинскому IGA, данные жителей США будут отправляться в США через правительство Украины. В качестве альтернативы, в стране, не являющейся членом IGA, например в России, только российский банк будет хранить данные о физических лицах США и отправлять их напрямую в IRS.

FATCA используется государственными служащими для выявления признаков лиц в США и их активов и для перекрестной проверки, когда об активах люди сами сообщили в IRS или в Сеть по борьбе с финансовыми преступлениями (FinCEN). Лица из США, независимо от места проживания и независимо от двойного гражданства, обязаны ежегодно сообщать в FinCEN о своих неамериканских активах. ^[23] Согласно квалификационным критериям, люди также должны сообщать эту информацию в информационной форме IRS 8938. FATCA позволит обнаруживать лиц, которые не сообщали сами, что позволяет взимать большие штрафы. ^[23] FATCA позволяет государственным служащим определять местонахождение лиц из США, не проживающих в Соединенных Штатах, для оценки налогов или штрафов США.

Согласно FATCA, неамериканские («иностранные») финансовые учреждения (ИФИ) обязаны сообщать об активах и идентифицировать информацию, касающуюся подозреваемых лиц в США, использующих их финансовые учреждения. ^[24]

Согласно налоговому законодательству США, граждане США (независимо от страны проживания), как правило, обязаны отчитываться и платить федеральный подоходный налог США с доходов из всех источников. ^[25] США и Эритрея - единственные две страны в мире, которые взимают налоги с граждан-нерезидентов. Закон требует, чтобы граждане США, проживающие за границей, платили налоги США на иностранный доход, если иностранный налог должен быть меньше налога США («увеличение налога»), независимо от каждой категории трудового дохода и пассивного дохода. ^{[26] [27] [28]} По этой причине ужесточение требований FATCA к отчетности имело серьезные последствия для граждан США, проживающих за границей. Идентификационные номера налогоплательщика и источник удержаниятеперь также используются для обеспечения соблюдения требований к отчетности об активах для граждан США-нерезидентов. Например, обязательное удержание может потребоваться через FATCA, когда плательщик из США не может подтвердить статус иностранного получателя платежа за пределами США. ^[29]

IRS ранее учредило программу квалифицированного посредничества (QI) в соответствии с 26 USC  § 1441, которая требовала от участвующих иностранных финансовых учреждений вести учет американского или иностранного статуса владельцев своих счетов, а также сообщать о доходах и удерживать налоги. ^{[30] : 10–11 В} один отчет было включено заявление о том, что участие в программе QI было слишком низким, чтобы иметь существенное влияние в качестве меры принуждения, и было подвержено злоупотреблениям. ^{[30] : 10–11} Примером слабости программы QI послужило то, что UBS, швейцарский банк, зарегистрировался в качестве QI в IRS в 2001 году и позже был вынужден урегулироватьСпоры UBS об уклонении от уплаты налогов с правительством США на сумму 780 миллионов долларов в 2009 году из-за заявлений о том, что оно обманным путем скрывает информацию о держателях своих счетов в США. ^{[30] : 10–11} Требование самостоятельной отчетности нерезидентов США о своих местных активах также оказалось относительно неэффективным. ^{[30] : 5}

Закон о стимулировании найма для восстановления занятости (частью которого является FATCA) был принят по партийной линии: он прошел узко в Палате представителей, ни один республиканец не проголосовал «за» ^[31], и прошел в Сенат, где только один член-демократ проголосовал «нет». ". ^[32] Президент Обама (D) подписал закон. ^[33]

Сенатор Карл Левин (D-MI) заявил, что Казначейство США ежегодно теряет до 100 миллиардов долларов США из-за «несоблюдения налоговых требований офшорами», не указав источник данных. ^{[4] [34]} 4 марта 2009 г. комиссар IRS Дуглас Шульман свидетельствовал перед Подкомитетом об отсутствии достоверной оценки потерянных налоговых поступлений в результате налоговых злоупотреблений в офшорных зонах. ^[35] В своей книге «Скрытое богатство народов» экономист Габриэль Зукман оценивает, что американцы владеют финансовым богатством на 1,2 триллиона долларов США за рубежом . Согласно анализу Цукмана, такое укрытие активов приводит к потере налоговых поступлений в США в размере 36 миллиардов долларов ежегодно. ^[36]

Сенатор Макс Бокус (D-MT) заявил, что дополнение к уже существующим режимам отчетности является средством получения дополнительных финансовых данных и увеличения государственных доходов. ^[37] После того, как комитет обсуждения, сенатор Макс Бокус и конгрессмен Чарльз Rangel (D-Нью-Йорк) представили Закон о соблюдении налогового законодательства зарубежных счетов 2009 года в Конгресс 27 -го октября 2009 г. Позже было добавлен к законопроекту об ассигнованиях в качестве поправки , спонсируется сенатором Гарри Ридом (штат Невада), который также переименовал законопроект в Закон о найме . ^[38] Законопроект был подписан президентом Обамой 18 марта 2010 года.

Положения

FATCA содержит следующие важные положения:

• Требует, чтобы неамериканские («иностранные») финансовые учреждения, такие как банки, дали согласие на поиск в базах данных клиентов для выявления лиц, подозреваемых в принадлежности к лицам из США , и раскрыть имена владельцев счетов, ИНН и адреса, а также транзакции для большинства типов. счета. ^[39] Некоторые типы счетов, в частности, пенсионные накопления и другие продукты с налоговым льготом, могут быть исключены из отчетности по каждой стране. Американские организации, осуществляющие платежи иностранным финансовым учреждениям, не соблюдающим правила, обязаны «удерживать ... налог в размере 30 процентов от суммы». ^{[40] [41]}

Иностранным финансовым учреждениям, которые сами являются бенефициарными владельцами таких платежей, не разрешается зачислять или возмещать удержанные налоги, если это не отменено соглашением . ^[42]

Лица в США идентифицируются «признаками FATCA». Сотрудник банка, который знает статус человека в США другими способами, также должен идентифицировать это лицо для целей FATCA. ^[43] После идентификации FFI несет ответственность в соответствии с законом за дальнейшие допросы человека.

• Для выполнения этого требования IRS выпустило форму W-8BEN в феврале 2014 года. С тех пор IRS потребовало от FFI, чтобы все иностранные держатели счетов подтвердили свой статус по форме W-8BEN, если не существует межправительственного соглашения, разрешающего другой метод сертификация. ^[44]

Другими словами, ожидается , что все держатели счетов FFI будут соблюдать требования к отчетности FATCA. ^{[ сомнительно - обсудить ]}

• Лица из США, которые владеют или имеют право подписи на этих иностранных счетах или активах, должны сообщать о них в новой форме IRS 8938 «Отчет об определенных иностранных финансовых активах», которая подается вместе с налоговыми декларациями этого лица в США, если счета обычно стоят больше, чем долларов США. 50 000. ^[45] Более высокий порог отчетности применяется к гражданам США, проживающим за границей и подающим совместно. ^{[46] [47] [48]} Владельцы счетов будут подвергаться штрафу в размере 40% за занижение дохода по ^{[ требуется разъяснение ]} нераскрытого иностранного финансового актива . ^{[41] [49]} Занижение более 25% валового доходаподлежат продленному сроку давности до шести лет. ^{[50] [30] : 1} Он также требует от налогоплательщиков сообщать о финансовых активах, которые не хранятся на счете депо, то есть о физических акциях или сертификатах облигаций.
• В тех случаях, когда иностранным инвесторам не причитались дивиденды США, закон вводил метод их преобразования ^{[ необходимо разъяснение ]} в «эквиваленты дивидендов» посредством своп-контрактов . ^{[51] [52]}
• FATCA также ужесточил штрафы и наложил определенные негативные презумпции ^[53] на американцев, чьи счета не находятся в США.

Требования к отчетности дополняют требование о том, что все жители США сообщают о финансовых счетах за пределами США в Сеть по борьбе с финансовыми преступлениями США (FinCEN). ^[54] Это, в частности, включает Форму 114 «Отчет об иностранных банках и финансовых счетах» (FBAR) для иностранных финансовых счетов на сумму, превышающую 10 000 долларов США, требуемую в соответствии с положениями Закона о банковской тайне, изданными Сетью по борьбе с финансовыми преступлениями. ^[55]

Знаки FATCA

Банки, выполняющие функции в соответствии с законом FATCA, будут искать в соответствии с указаниями FATCA, которые включают: ^[56]

• Место рождения в США
• Идентификация владельца счета как гражданина или резидента США
• Текущее место жительства или почтовый адрес в США (включая почтовый ящик в США)
• Текущий номер телефона в США
• Постоянные инструкции по выплате сумм с иностранного (то есть не в США) счета на счет, открытый в Соединенных Штатах.
• Действующая доверенность или право подписи, выданная лицу с адресом в США.
• Адрес для приема или хранения почты в США, который является единственным адресом владельца счета.
• Специальное примечание: другие, затронутые FATCA, включают:
  • любое лицо, не являющееся гражданином США, которое имеет совместную учетную запись с лицом из США или иным образом позволяет лицу из США иметь право подписи для своей учетной записи.
  • Любая коммерческая или некоммерческая организация, которая позволяет гражданину США иметь право подписи на финансовом счете.

Доход и стоимость

Существуют разные оценки полученных доходов и вероятных затрат на реализацию законодательства.

Доход

По оценке Объединенного комитета Конгресса США по налогообложению, внедрение FATCA принесет примерно 8,7 млрд долларов дополнительных налоговых поступлений за 11 лет (в среднем 792 млн долларов в год). ^[57] Более поздний анализ, проведенный Texas A&M, включает оценку, согласно которой выручка составит менее 250 миллионов долларов США в год (всего 2,5 миллиарда долларов США). ^[35] (Джейн Гравелл, специалист по экономической политике Исследовательской службы Конгресса США, утверждала, что эта цифра невелика по сравнению с ее оценкой в ​​40 миллиардов долларов в год как издержки международного уклонения от уплаты налогов.) ^{[34] : 36}«Фактические годовые налоговые поступления, полученные с 2009 года от инициатив оффшорного добровольного раскрытия информации и от судебного преследования за уклонение от уплаты налогов физическими лицами, значительно ниже, чем предполагаемый средний годовой показатель JCT, и составляет менее 400 миллионов долларов, и, вероятно, приведет к снижению этого показателя в течение десятилетия 2010 года. до 2020 года ». ^[35] «IRS заявило, что более десяти миллиардов долларов дополнительных налоговых поступлений будут возмещены с оффшорных счетов в течение следующего десятилетия. С момента вступления в силу закона FATCA IRS почти полностью получило около 8,0 миллиардов долларов за счет штрафов FBAR, а не за счет сбора налогов. . " ^[58] Недавно проведенный расчет показал, что потеря налоговых поступлений от банков США в размере 771 млн долларов может практически свести на нет отчетный прирост доходов, о котором сообщил Объединенный комитет.^[59]

Стоимость внедрения

Согласно ливанскому деловому журналу Executive , «FATCA требует крупных первоначальных инвестиций в учреждение, оцениваемых в 25 000 долларов для небольших организаций, от 100 000 до 500 000 долларов для большинства организаций и 1 миллион долларов для более крупных фирм. Хотя это благо для индустрии финансовых консультаций и ИТ, это дополнительные расходы, которых институты предпочли бы не иметь ». ^[60]

• Канада: По данным Financial Post , банк Scotia в Канаде уже потратил ^[61] почти 100 миллионов долларов. ^[62]
• Австралия: затраты на внедрение в Австралии оцениваются в 255 миллионов австралийских долларов и 22,7 миллиона австралийских долларов на каждый год обслуживания. За 10 лет это составит 482,68 миллиона австралийских долларов. ^[63]При 77 000 постоянных граждан США (54% из которых имеют двойное гражданство) и известном населении 24 003 100 человек расчетная стоимость внедрения составляет 6270 австралийских долларов на одного проживающего гражданина США, 11 590 австралийских долларов на счет человека в США или 20,20 австралийских долларов на душу населения. Наиболее представительная развитая страна имеет 661 банковский счет на 1000 взрослых, а в Австралии 82,1% населения старше 15 лет (взрослые). Это дает примерно 41 700 клиентов банков-граждан США в Австралии или стоимость внедрения FATCA в размере 37,30 австралийских долларов на одного клиента. Поскольку в настоящее время зарегистрировано 3668 австралийских FFI, средняя расчетная стоимость каждого из них по FATCA составляет 132 000 австралийских долларов. Тот же анализ показал, что затраты без IGA составят 477 миллионов австралийских долларов на внедрение и 58,8 миллионов австралийских долларов на каждый год обслуживания. За 10 лет это составит 1,066 миллиарда австралийских долларов, что составило бы 44,40 австралийских доллара на душу населения, или 81 австралийский доллар.10 на клиента, 13 800 австралийских долларов на одного гражданина США или 25 600 австралийских долларов на счет человека в США. Это единственная опубликованная оценка затрат страны, не включенная в IGA. Без IGA ориентировочная стоимость FATCA для одного FFI составляет 291 000 австралийских долларов. Австралии удалось определить местонахождение только 30 000 из этих граждан США (эффективность 72%) в своем первом представлении FATCA в США. Было установлено, что каждый открытый банковский счет гражданина США составлял в среднем 160 000 австралийских долларов.^[64]
• Новая Зеландия: Правительство Новой Зеландии подсчитало, что размещение приблизительно 21 462 постоянных граждан США обойдется правительству в 20 600 000 долларов. Эта стоимость составит примерно 960 новозеландских долларов на одного жителя США, или около 4,48 новозеландских долларов на душу населения. ^[65] Страновые расходы (включая расходы в учреждениях) не были включены в отчетность, равно как и финансовые последствия при подписании МПС. ^[66] Затраты FFI оценивались в 100 миллионов новозеландских долларов только для того, чтобы привести Новую Зеландию в соответствие с требованиями FATCA. ^[67]
• Европа: затраты на внедрение в Европе показаны (ниже) вместе с доступной документацией и превышают оценки доходов в США только в трех из этих стран. Только реализация в Великобритании, Германии и Швеции будет стоить более 10 миллиардов долларов США.
  • Соединенное Королевство: Правительство Соединенного Королевства подсчитало, что расходы британского бизнеса составят от 1,1 до 2 млрд фунтов стерлингов в течение первых пяти лет (примерно две трети предполагаемых общих ожидаемых дополнительных глобальных налоговых поступлений), чтобы разместить примерно 177 185 фунтов стерлингов. Граждане США. ^{[68] [69]} Стоимость составляет приблизительно от 6 000 до 11 000 фунтов стерлингов на одного постоянного жителя США или от 17 до 31 фунта стерлингов на душу населения. HMRC оценивает свои собственные единовременные затраты на ИТ и персонал примерно в 5 млн фунтов стерлингов, при этом текущие ежегодные затраты с 2016 года составят 1,4 млн фунтов стерлингов ^[68].
  • Германия: в Германии затраты на внедрение оцениваются в 386 миллионов евро, а на каждый год обслуживания - 30 миллионов евро. ^[70] С 108 845 гражданами США, проживающими в Германии, и известной численностью населения, стоимость внедрения составляет 6027 евро на одного проживающего в США гражданина, 10 390 евро на счет человека в США, 8,07 евро на душу населения или 13,91 евро на клиента. ^[71]
  • Швеция: Администрация правительства Швеции заявила, что затраты на внедрение следует рассматривать в сравнении с угрозой 30% санкционированного налога, который может применяться в случае несоблюдения. ^[72] Швеция не смогла оценить влияние FATCA на бизнес, несмотря на то, что шведский закон требует, чтобы влияние на бизнес оценивалось с точки зрения законодательства. ^[73] В ходе последующих обсуждений было подсчитано, что каждый небольшой финансовый институт (составляющий 95% FFI) будет нести 1 миллион шведских крон в год административные расходы FATCA. ^[74](Документация о расходах более крупных организаций не была обнаружена.) IRS перечисляет 744 FFI на сегодняшний день, что дает минимальную расчетную годовую стоимость в 744 миллиона шведских крон (без учета расходов более крупных организаций на 5%), или 7,44 миллиарда шведских крон за 10 лет. . ^[75] Затраты шведского правительства на реализацию оценивались в более 15 миллионов шведских крон и 15 миллионов шведских крон в год после этого, при 10-летних государственных расходах в размере 165 миллионов шведских крон. Общие затраты на внедрение FATCA в Швеции оцениваются более чем в 7,61 миллиарда шведских крон. С 9 784 445 жителями и 17 000 постоянными гражданами США расходы правительства Швеции составляют 777 шведских крон на душу населения, 447 700 шведских крон на одного резидента-гражданина США и 937 шведских крон на взрослый счет в Швеции, или поразительные 539 984 шведских крон на счет взрослого резидента в США.
• США: Общие расходы IRS по программе FATCA составляют 380 миллионов долларов. ^{[76] [77]}

Раньше было мало надежных оценок дополнительного бремени расходов для Налоговой службы США, хотя очевидно, что большая часть затрат, вероятно, будет лежать на соответствующих финансовых учреждениях и (в меньшей степени) иностранных налоговых органах, которые подписали межправительственные соглашения. ^{[78] [79]}Законопроект FATCA утвердил 800 дополнительных сотрудников IRS (стоимость оценивается в 40–160 миллионов долларов в год). Согласно отчету TIGTA, стоимость разработки веб-сайта данных FATCA XML составляет 16,6 миллиона долларов (что на 2,2 миллиона долларов больше заложенной в бюджет суммы). Тем не менее, «IRS также представило бюджетный запрос на сумму 37,1 миллиона долларов для финансирования внедрения FATCA на 2013 год, включая расходы на штатных экспертов и агентов, занимающихся обеспечением соблюдения FATCA, а также расходы на разработку ИТ. В этом бюджетном запросе не указаны ресурсы, необходимые для реализации сверх финансовый год 2013 ». ^[80] IRS «не смог установить все возможные затраты, кроме затрат на ИТ-ресурсы». ^[80]

Критика

Некоторые аспекты FATCA вызвали разногласия в финансовой и общей прессе. ^[81] Заместитель помощника секретаря по международным налоговым вопросам Министерства финансов США заявил в сентябре 2013 года, что разногласия были ложными (мифами). ^[82] В апреле 2017 года Комитет по надзору и правительственной реформе, возглавляемый конгрессменом Марком Медоузом, провел слушание о непредвиденных последствиях FATCA. ^[83]

Споры в первую очередь касаются следующих вопросов:

• Стоимость . Роберт Стэк представил позицию Казначейства, что «Казначейство и IRS разработали наши правила таким образом, чтобы минимизировать административное бремя и связанные с этим расходы». ^[82] Оценки дополнительных доходов, по-видимому, значительно перевешивают затраты на реализацию законодательства. В марте 2012 года Ассоциация сертифицированных специалистов по финансовым преступлениям(ACFCS) заявила, что ожидается, что FATCA будет приносить доход Казначейству США примерно в 800 миллионов долларов США в год, при этом затраты на внедрение оценить труднее. ACFCS утверждала, что весьма вероятно, что затраты на внедрение FATCA, понесенные ИФИ, будут намного превышать доходы, полученные Казначейством США, даже без учета дополнительных затрат Налоговой службы США на персонал и ресурсы, необходимые для обработки данных. произведено. ^[84]
• Преимущества против затрат . Намерение определить местонахождение лиц из США и их финансовых счетов за пределами США состояло в том, чтобы увеличить налоговые поступления от процентов, дивидендов и прибыли от этих активов. Предполагалось, что большая часть размещенных активов будет международным эквивалентом стандартных текущих и сберегательных счетов, где применимая процентная ставка составляла менее 0,5% в течение 2015 года. Большая часть этого дохода уже (согласно налоговому соглашению) относится к стране, в которой он проживает. (Форма 1116 IRS обычно используется для зачисления иностранных налогов на пассивный доход.) Еще одним источником, из которого FATCA намеревается получать доход, является идентификация более широких слоев населения США. Однако большинство (82%) лиц из США, подающих документы за границу, не обязаны платить налоги США (в соответствии с налоговыми соглашениями). ^[85]
• Возможный отток капитала . Основной механизм для обеспечения соблюдения соответствия FFIs является карательным удерживаемым налогом на американских активах , которые Экономист предположили в 2011 году может создать стимул для FFIs к лишать или не вкладывать деньги в американских активах, в результате бегства капитала . ^[86]
• Международные отношения . Принуждение «иностранных» финансовых институтов и правительств к сбору данных о гражданах США за свой счет и передаче их в IRS было названо вызывающим разногласия и империалистическим. ^[87] Бывший министр финансов Канады Джим Флаэрти поднял вопрос о «далеко идущих и экстерриториальных последствиях», которые потребовали бы, чтобы канадские банки стали расширениями IRS и поставили под угрозу права канадцев на неприкосновенность частной жизни. ^[88] Есть также сообщения о том, что многие иностранные банки отказываются открывать счета для американцев, что затрудняет проживание и работу американцев за границей. ^{[89] [90] [91] [92]}
• Экстерриториальность . Роберт Стэк из IRS заявил, что экстерриториальность неверна (миф): «FATCA получила значительную международную поддержку, потому что большинство иностранных правительств признают, насколько эффективным FATCA, и в частности нашим межправительственным подходом, будет обнаружение и борьба с уклоняющимися от уплаты налогов». ^[82] Законодательство позволяет властям США налагать нормативные издержки и, возможно, штрафные санкции на ИФУ, которые в остальном практически не имеют деловых отношений с США. ^[93] США пытались смягчить эту критику, предлагая взаимность потенциальным странам, подписывающим межправительственные соглашения (МПС), но идея о предоставлении правительством США информации о своих гражданах иностранным правительствам также оказалась противоречивой. ^[94]Вмешательство закона в отношения между отдельными американцами или лицами с двойным гражданством и неамериканскими банками заставило Жоржа Уго назвать это «издевательством и эгоизмом ». ^[95] The Economist назвал «экстерриториальность FATCA ошеломляющей даже по стандартам Вашингтона». ^[96]
• Эффект на «случайных американцев» . Требования к отчетности и штрафы применяются ко всем гражданам США, включая случайных американцев , тех, кто не знает, что у них есть гражданство США. Поскольку США рассматривают всех лиц, родившихся в США , и большинство лиц, родившихся за границей с американскими родителями , как граждане, FATCA затрагивает большое количество иностранных резидентов, которые не знают, что США считают их гражданами. ^{[97] [98] [99] [100]}
• Отказ от гражданства .
  • В 2013 году Роберт Стэк из IRS представил позицию администрации о том, что отказываться от обязательств по закону FATCA неверны (миф), потому что: «Положения FATCA не налагают новых обязательств на граждан США, проживающих за границей». Заявление игнорирует процессы и опилки формы 8938. самосертификации FATCA ^[82] Государственный департамент США признает , что рост отречения фигур связан с налоговой политикой США. ^[101] Государственный департамент признал рост числа отказов и отречений и ожидает, что они будут расти и дальше в будущем. ^[102]
  • В 2013 году Time сообщил о семикратном увеличении числа американцев, отказавшихся от гражданства США в период с 2008 по 2011 год, приписывая это, по крайней мере частично, FATCA. ^[103] Согласно BBC News , этот акт является одной из причин резкого увеличения числа американцев, отказывающихся от своего гражданства - с 189 человек во втором квартале 2012 года до 1131 во втором квартале 2013 года. ^[104] Еще один всплеск числа отказов в 2013 году до рекордного уровня был отмечен в средствах массовой информации, при этом FATCA упоминается как фактор, повлиявший на решение многих отказников. ^{[105] [106]}Согласно юридическому сайту International Tax Blog, число американцев, отказывающихся от гражданства США, начало резко увеличиваться в 2010 году и выросло до 2999 в 2013 году, что почти в шесть раз превышает средний уровень предыдущего десятилетия. ^[107]

В то время как в Федеральном реестре заявлено, что в 2014 году 3 415 человек отказались от своего гражданства или долгосрочного проживания или отказались от него, IRS заявила, что 1100 человек отказались от гражданства только в одном конкретном консульстве США в течение первых десяти месяцев 2014 года. ^[108] Это противоречит предыдущим утверждениям. что такая статистика в консульствах не ведется. ^{[109] [110]}

• • 2016 финансовый год: количество отказов выросло на 26% по сравнению с предыдущим рекордом, установленным в 2015 году, в результате чего общее количество отказов от членства выросло до нового рекорда в 5411 в 2016 году. ^[13] Многие газеты упоминали, что в это число входят случайно попавшийся американец Борис Джонсон, министр иностранных дел Великобритании и бывший мэр Лондон, который облагался налогом IRS при продаже своего дома в Лондоне, несмотря на то, что в детстве прожил в США недолго. ^{[12] [111]}
  • 2017 финансовый год: во втором квартале 2017 года 1759 граждан США отказались от отказа. ^[112] В третьем квартале было отказано 1376 человек. ^[113]

• Американские граждане, проживающие за границей . В июле 2014 года The Wall Street Journal сообщила, что «FATCA ухудшает и без того глубоко несправедливое налоговое отношение к миллионам американцев среднего класса, живущих за границей ... Правила FATCA были призваны исправить налоговую лазейку. Применяемые к американцам, живущим за границей, они абсурдны. " ^{[114] [115] [116] [117]} The Guardian сообщает, что американцы, живущие за границей, чувствуют себя финансово терроризированными требованиями FATCA. ^[92] В 2013 году Роберт Стэк заявил о позиции IRS, что «удержание FATCA применяется к инвестициям FFI в США, независимо от того, имеют ли они держателей счетов в США, поэтому отказ от известных владельцев счетов в США не позволит FFI избежать FATCA». ^[82]
• Отсутствие взаимности . В США нет законодательства, разрешающего взаимность, и по состоянию на 2017 год взаимный обмен данными не производился. ^[118] Типовое МПС гласит: «Стороны обязуются работать с партнерскими юрисдикциями и Организацией экономического сотрудничества и развития над адаптацией условий настоящего Соглашения и других соглашений между Соединенными Штатами и юрисдикциями партнеров к общей модели автоматического обмена. информации, включая разработку стандартов отчетности и должной осмотрительности для финансовых учреждений ». В президентский бюджет на 2014 год было внесено предложение разрешить министру финансов собирать информацию, которая могла бы быть использована для целей FATCA. ^[119]В предложении говорилось, что его намерение состояло в том, чтобы «способствовать такому межправительственному сотрудничеству, позволяя IRS отвечать взаимностью при соответствующих обстоятельствах»; однако в предложении не требовалось предоставить секретарю дополнительные полномочия по передаче. В предложениях президента по федеральному бюджету на 2014, 2015 и 2016 годы не указаны ни затраты, ни доходы для реализации принципа взаимности в ближайшие 10 лет - таким образом, предполагая, что этот сбор был либо нейтральным с точки зрения затрат, либо, что более логично, его можно было бы интерпретировать как не заложенное в бюджет. . ^{[120] [121]}
• Взаимность не санкционирована Конгрессом . FATCA, введенная Конгрессом, не включает упоминания о взаимности. ^[122] Напротив, реализация FATCA в рамках межправительственного соглашения исполнительной властью дает иностранным правительствам взаимные обещания. ^{[123] [124]}
• IRS не оборудован . Согласно The New York Times , IRS не имеет возможности обрабатывать миллионы сверхсложных документов. ^[54] IRS разрешил 2014 и 2015 годы в качестве переходного периода для правоприменения и администрирования для юридических лиц, но не для физических лиц. ^[125] Эта нехватка возможностей, включая закрытие всех зарубежных офисов IRS, способствовала нарушениям прав налогоплательщиков, как отмечалось в разделе «Наиболее серьезные проблемы» нескольких годовых отчетов адвоката IRS по налогоплательщикам. ^{[126] [127] [128]}
• Сложность . Высказывались сомнения относительно работоспособности FATCA из-за ее сложности ^[129], а законодательные сроки реализации неоднократно откладывались. ^[130] По словам национального защитника налогоплательщиков США Нины Олсен в отношении FATCA: «Это закон, который настолько велик и далеко идёт, и [имеет] так много различных движущихся частей, и внедряется постепенно. мода (...), что вы действительно не сможете узнать, каковы ее последствия, преднамеренные или нет, - сказал Олсон. - Я не думаю, что мы будем знать это в течение многих лет. И к этому моменту мы на самом деле немного опоздаем, чтобы сказать: «Ой, мне плохо, мы не должны были этого делать», а затем попытаться раскрутить это ». ^[131]В 2015 году агентство Bloomberg сообщило, что справочный центр IRS не может обеспечить надлежащее обслуживание клиентов налогоплательщиков. ^[132] В 2016 году адвокат по налогоплательщикам сообщил, что «внедрение закона FATCA создало серьезное бремя соблюдения требований и повысило риски» для американцев, проживающих за рубежом, и его «деспотичный подход, особенно в сочетании со сложностью требований IRS, имеет негативные последствия. для FFI и IRS ". ^[126]
• Кража личных данных . IRS сообщает, что похитители личных данных используют мошеннические запросы о соответствии как «фишинговую» уловку для получения конфиденциальной информации о владельце учетной записи. По состоянию на апрель 2015 года более 150 000 финансовых учреждений по всему миру хранили номера социального страхования и стоимость активов граждан США. ^{[133] [ требуется обновление ]}
• Закрытие счетов . Из-за затрат и сложности реализации этого законодательства многие банки исключают лиц из США из числа владельцев финансовых счетов в своих учреждениях. ^[134] Эти закрытия по национальному признаку не прекращались властями. Фактически, ЕС подтвердил практику закрытия банков по национальному признаку, заявив, что «банки имеют право в соответствии с принципом свободы договоров решать, с кем они хотят заключить договор. Они могут в любом случае отказать клиентам по веским коммерческим причинам». ^{[135] [136]} Эти закрытия происходят несмотря на то, что страны, подписавшие межгосударственные соглашения, также пообещали не закрывать счета граждан США. ^[137]
• Дополнительная сложность для жителей США. Жителям США уже было запрещено Законом о ценных бумагах 1933 года делать вложения в ценные бумаги США в банках, не сертифицированных в США Комиссией по ценным бумагам и биржам. Это запрещает лицам из США участвовать в любом продукте, который может содержать инвестиционные продукты США. Если финансовое учреждение не может отделить инвестиции за пределами США от других инвестиционных продуктов, банк может наложить полный запрет для лиц из США, использующих их инвестиционные продукты. ^[138]
• Минимальные требования без ограничений по верхнему пределу . FATCA придерживается минимальных стандартов в своей методологии поиска граждан США. Например, счета с минимальным конечным балансом в 50 000 долларов США должны быть исследованы по крайней мере с указанием критериев американских индикаторов. Правила FATCA не требуют, чтобы какое-либо FFI не расследовало или не сообщало о счетах, обработанных FATCA, до нуля. FFI не запрещено использовать какие-либо знаки для идентификации ^{[139] граждан} США. В правилах FATCA нет ограничений в отношении того, что запрещено использовать против жителей США.
• Товарность американских финансовых продуктов . Открытые слушания Комитета Европейского парламента по экономическим и валютным вопросам по FATCA 29, 2-13 мая, Роберт Стэк заявил: «Я полагаю, что присутствующие здесь сегодня члены и участники понимают, что Соединенные Штаты, э-э, подвергают свои рынки риску. FATCA " ^[139]
• Осложнения с уплатой подоходного налога . В 2014 налоговом году Национальный банк Канады выпустил 1099 для инвестиций резидентам США, которые покрывали только 6 месяцев до FATCA. Имея на руках 1099, многие жители подавали подоходный налог, не зная, что 1099 был неполным. Последующие годы без отпуска 1099 резиденты гадали, подходят ли их дивиденды для целей налогообложения.
• FATCA и права человека . В статье 2016 года ученые утверждают, что уклонение от уплаты налогов может быть напрямую связано с нарушениями прав человека. Эта ситуация должна быть сбалансирована с риском того, что методы сбора информации нарушат другие права человека, такие как неприкосновенность частной жизни и законная защита коммерческой тайны. ^[140]
• FATCA и Европейский союз : Роберт Стэк из IRS заявил, что позиция администрации о том, что это неправда (миф), «что законодательство может вынудить иностранные банки нарушать законы в их собственных странах: [Вместо этого] решение Казначейства о внедрении FATCA через МПС, которое уважительное отношение к индивидуальным законам и обычаям юрисдикций-партнеров способствовало значительному международному интересу к участию в усилиях по соблюдению требований FATCA ". ^[82]
  • Законодательство о конфиденциальности и защите данных в Европе . Гражданские права, такие как право на неприкосновенность частной жизни или право на защиту данных в качестве налогоплательщика, нарушаются FATCA и его международными соглашениями. ^[141] В FATCA нет положений о защите прав налогоплательщиков, - сетует исследователь-правовед Леопольдо Парада. ^[142] Над делом работает ассоциация надзорных органов по защите данных. ^[143] Что касается другого законодательства о защите данных в Европе, например, шведский закон Personuppgiftslagen (PUL) или закон о персональных данных требует (не принудительного) согласия физического лица для отправки данных в третью страну. ^[144] Потребность в информации также должна быть больше, чем потребность в честности людей.^[145] Запрещается доставлять данные, которые не защищены до уровня, соответствующего стандартам ЕС. ^[146]
  • FATCA и ECHR : Все стороны Европейской конвенции о правах человека (в которую входят все государства-члены ЕС) связаны ее положениями, включая их толкование в рамках прецедентного права Европейского суда по правам человека . Каждый закон должен уважать частную жизнь человека, за исключением случаев безопасности государства или населения или экономического здоровья страны. ^[147] Данные FATCA не используются в интересах какой-либо страны-члена ЕС. FATCA не улучшает экономическое здоровье страны-члена ЕС, она позволяет избежать 30% налоговых санкций, соблюдая FATCA. ^[148]
  • Требования ЕС, ограничивающие обмен данными . FATCA не выполняет требования ЕС, ограничивающие обмен данными, которые позволяют осуществлять обмен только с организациями, которые следуют (теперь недействительным) ^[149] Принципам Safe Harbor . ^[150] IRS не указана как отвечающая этому требованию. ^{[151] [152]}
  • Государство-член ЕС требует открытия банковских счетов . Многие страны ЕС требуют, чтобы банки открывали счета для соискателей (потому что это единственный способ получения зарплаты). Механизм закрытия банковских счетов FATCA в случае невыполнения требований FATCA нарушает такие законы (см. Insättningsgaranti в Швеции). ^[153] Новые требования FATCA IGA требуют, чтобы банки не открывали счета для лиц из США или счета для лиц, не являющихся гражданами США, если физическое лицо отказывается декларировать статус лица в США при подаче заявки на банковский счет. ^[154]
• Повторяющиеся требования к отчетности . FATCA внедрила требования к отчетности, которые в значительной степени совпадают с уже действующими требованиями к отчетности FBAR. ^{[155] [156]} Национальный защитник налогоплательщиков неоднократно рекомендовал устранить это дублирование. ^{[157] [158] [159] [160] [161] [162] [163]}
• Крайние штрафы . Максимальный штраф за не подачу FBAR составляет 100 000 долларов или 50% от стоимости аккаунта, в зависимости от того, что больше для каждого незаправленного отчета. Поскольку срок исковой давности составляет шесть лет, максимальный штраф составляет по существу 300% от максимального остатка на счете. Другой штраф в размере 10 000 долларов США или более может применяться, если лицо не сообщает тот же счет в форме 8938 «Отчет об определенных иностранных финансовых активах». Это было бы правдой, даже если налогоплательщик не должен был уплатить налог в США за незарегистрированный доход со счета, и даже если составитель налоговой декларации не проинформировал его или ее о требованиях к заполнению FBAR. ^[164] Такие большие штрафы могут быть неконституционными в соответствии с положением о чрезмерных штрафах. ^{[165] [166]}

Оппозиция

Законопроекты Конгресса об отмене FATCA

В 2017 году в Конгресс были внесены законопроекты об отмене FATCA: сенатор Рэнд Пол (R-KY) представил в Сенате ^{[16] [168] [169]} S. 869 ^{[167 ],} а представитель Марк Медоуз (R-NC) представил HR 2054 год в Палате представителей. ^[170] 26 апреля 2017 года подкомитет по надзору и правительственной реформе по государственным операциям провел слушание под названием «Анализ непредвиденных последствий Закона о соблюдении налоговых требований по иностранным счетам» под председательством Конгрессмена Медоуза. ^[171]

Республиканский национальный комитет

24 января 2014 года Республиканский национальный комитет принял постановление об отмене FATCA. ^[172]

Американские экспатрианты

Некоммерческая организация American Citizens Abroad , Inc. (ACA), утверждающая, что она представляет интересы миллионов американцев, проживающих за пределами Соединенных Штатов, утверждает, что одной из проблем FATCA является налогообложение на основе гражданства (CBT). Первоначально ACA призывало США ввести налогообложение по месту жительства (RBT), чтобы привести Соединенные Штаты в соответствие со всеми другими странами ОЭСР . ^[173] Позже, в 2014 году, два директора ACA прокомментировали ситуацию с Борисом Джонсоном. ^[174] В 2015 году ACA приняла более изощренную позицию. ^[175] Текущая позиция ACA по FATCA по состоянию на 2019 год опубликована на ее веб-сайте. ^[176]

В марте 2015 года Комитет Сената США по финансам запросил публичные представления в ряд рабочих групп по налоговой реформе. ^[177] Более 70 процентов всех представлений Рабочей группе по международному налогообложению ^[178] и почти половина всех представлений Рабочей группе по индивидуальному налогообложению ^[179] поступили от отдельных экспатриантов из США, многие из которых ссылались на конкретные последствия FATCA в их странах место жительства, и почти все призывают как к налогообложению по месту жительства, так и к отмене FATCA.

Неудачная юридическая процедура

В 2014 году адвокат Джеймс Бопп , зарубежные республиканцы , и сенатор Рэнд Пол от Кентукки , среди прочих, подали иск, оспаривая конституционность FATCA. Пол входит в число лиц, подающих в суд на Казначейство США и IRS. Истцы, в случае Crawford против. Министерство финансов США , утверждали , что FATCA и соответствующие межправительственные соглашения , нарушили власть Сената в отношении договоров, то Чрезмерных Штрафы Статья из восьмой поправки , или четвертой поправки права в отношении необоснованного обыска и изъятия . ^{[180] [181]} В 2016 г.Окружной суд США Южного округа штата Огайо отклонил иск, определяя , что истцы не хватало стоять . ^[182] В 2017 году Апелляционный суд шестого округа США подтвердил решение об увольнении. ^[183]

Канадцы, особенно те, которые считаются американцами для целей налогообложения

Два американо-канадских двойных гражданина, проживающих в Канаде, Вирджиния Хиллис и Гвендолин Луиза Диган, подали в 2014 году в Федеральный суд Канады в суд на правительство Канады (в частности, на генерального прокурора Канады и министра государственных доходов ) , требуя (среди прочего) что межправительственное американо-канадское соглашение, реализующее FATCA, нарушает Канадскую хартию прав и свобод , особенно положения, касающиеся дискриминации по признаку гражданства или национального происхождения. ^{[184] [185] [186] [187]}Иск был подготовлен группой под названием Альянс защиты суверенитета Канады (ADCS). ^[187] В 2015 году Федеральный суд Канады отклонил иск, поддержав межправительственное соглашение. ^{[187] [188]} Федеральный суд также отклонил иски в 2019 году, ^{[189] [190],} хотя может последовать дальнейшая апелляция в Федеральный апелляционный суд . ^[190]

Реализация

11 сентября 2018 года правительство США успешно возбудило первое дело против человека по обвинению в заговоре с целью обмануть Соединенные Штаты путем несоблюдения требований FATCA. Бывший генеральный директор (ликвидированного) Loyal Bank Limited, гражданин Великобритании Адриан Пол Барон был арестован в Венгрии , а затем доставлен в США для суда. Барон признал себя виновным и впоследствии был выслан властями в Англию. ^[191]

Внутренний

FATCA добавлено 26 USC  § 6038D (раздел 6038D из Налогового кодекса ) , который требует отчетности какой - либо интерес в зарубежных финансовых активов более чем 50 000 $ за 18 марта 2010 года FATCA также добавил требование в 26 USC  §§ 1471 - 1474 , что США плательщики утаивание налоги на платежи иностранным финансовым учреждениям (FFI) и нефинансовым иностранным организациям (NFFE), которые не согласились предоставить IRS информацию о счетах в США. FATCA также добавил 26 USC  § 1298 (f), требующий от акционеров пассивной иностранной инвестиционной компании (PFIC) сообщать определенную информацию.

14 декабря 2011 г. Министерство финансов США издало временные и предлагаемые правила ( 26 CFR 1.6038D-0T и последующие ) для отчетности по иностранным финансовым активам, требуя подачи формы 8938 с декларациями о подоходном налоге. ^{[192] [193]} 16 апреля 2012 г. Министерство финансов издало окончательные правила и инструкции по отчетности о процентах, выплаченных иностранцам-нерезидентам ( 26 CFR 1.6049-4 и след. , 26 CFR 31.3406 (g) -1 ). ^[194] 8 февраля 2012 г. Казначейство издало предлагаемые правила, касающиеся предоставления информации иностранными финансовыми учреждениями и удержания платежей в их адрес, ^{[195] [196][197]} и окончательные постановления от 17 января 2013 г. ( 26 CFR 1.1471-0 и последующие ). ^{[198] [199]} 31 декабря 2013 года IRS опубликовало временные и предлагаемые правила ( 26 CFR 1.1291-0T и последующие ) о требованиях к ежегодной отчетности для акционеров PFIC. ^[200] 20 февраля 2014 г. IRS выпустило временные и предлагаемые правила, в которых вносятся дополнения и пояснения к ранее изданным правилам и даются рекомендации по согласованию правил FATCA с ранее существовавшими требованиями. ^{[201] [202]}

2 апреля 2014 г. Министерство финансов США продлило с 25 апреля 2014 г. до 5 мая 2014 г. крайний срок, до которого ИФИ должно зарегистрироваться в IRS, чтобы появиться в первоначальном общедоступном списке «Глобальных идентификационных номеров посредников». (GIIN), поддерживаемые IRS, также известные как «Список FFI». ^{[203] [204]} В июне 2014 года IRS начало публиковать ежемесячный онлайн-список зарегистрированных FFI, предназначенный для того, чтобы налоговые агенты могли проверять номера GIIN своих получателей, чтобы установить, что удержание не требуется для платежей этим получателям. ^[205]

Международная реализация

Реализация FATCA может столкнуться с юридическими препятствиями. В иностранных юрисдикциях может быть незаконным раскрытие финансовыми учреждениями необходимой информации о счете. ^[206] Существует спор о целесообразности межправительственных соглашений (МПС) для решения любой из этих проблем, интеллектуально возглавляемых христианами Эллисон . ^{[207] [208]}

Франция, Германия, Италия, Испания и Великобритания объявили в 2012 году о своем согласии сотрудничать с США в реализации FATCA ^{[209] [210],} как это сделали Швейцария, Япония ^[211] и Южная Африка.

Заместитель генерального директора по правовым вопросам Народного банка Китая , центрального банка Китайской Народной Республики, Лю Сянминь сказал, что «банковские и налоговые законы и правила Китая не позволяют китайским финансовым учреждениям напрямую соблюдать FATCA». ^[212] Департамент финансов США приостановили переговоры с Россией в марте 2014 г. ^[213] Россия, в то время не исключает соглашения, требует полной взаимности и оставления США экстерриториальности перед подписанием IGA. ^{[214] [215]}Президент России Владимир Путин 30 июня 2014 года подписал закон, разрешающий российским банкам передавать данные FATCA напрямую налоговым органам США - после первого сообщения информации правительству России. ^[216] Российские банки должны сначала получить согласие клиента, но могут отказать в обслуживании, если это согласие не будет дано. ^[217] Бангладешские банки, у которых есть счета налогоплательщиков США, могут отчитываться перед IRS, однако им необходимо предварительное одобрение своих клиентов. ^[218]

Швейцарский референдум 2014 года против этого закона не увенчался успехом. ^[219]

В 2019 году только Япония подписала протокол об оказании помощи в сборе налогов с резидентов, включая штрафы за умышленное непредставление налоговой декларации. ^[220]

Межправительственные соглашения

Согласно постановлению Конгресса, FATCA должна была сформировать основу для взаимоотношений между Министерством финансов США и отдельными иностранными банками. Некоторые FFI ответили ^[221], однако, что они не могли следовать законам своих стран о неприкосновенности частной жизни, конфиденциальности, дискриминации и т. Д. И одновременно соблюдать принятый FATCA. ^{[222] [223]} Обсуждения ^{[ кто? ]} с лоббистами финансовой индустрии и среди них привели к Межправительственным соглашениям (МПС) между исполнительной властью правительства Соединенных Штатов с иностранными правительствами. ^[224]Это привело к тому, что иностранные правительства внедрили требования США FATCA в свои собственные правовые системы, что, в свою очередь, позволило этим правительствам изменить свои законы о конфиденциальности и дискриминации ^[225], чтобы разрешить идентификацию и отчетность о лицах США через эти правительства. ^[225]

  Соединенные Штаты

Страны с соглашениями (подписанными или по существу) относительно реализации FATCA

  Государства с подписанным соглашением по модели 1

  Государства с подписанным соглашением по модели 2

  Государства с соглашением по Типу 1 по существу

  Государства, подписавшие соглашение Типа 2 по существу

Министерство финансов США опубликовало типовые межгосударственные соглашения, в которых используются два подхода. В рамках Модели 1 финансовые учреждения в стране-партнере сообщают информацию о счетах в США в налоговый орган страны-партнера. Затем этот налоговый орган предоставляет информацию Соединенным Штатам. Модель 1 поставляется во взаимной версии (Модель 1A), в соответствии с которой Соединенные Штаты также будут делиться информацией о налогоплательщиках страны-партнера со страной-партнером, а также в невзаимной версии (Модель 1B). В соответствии с моделью 2 финансовые учреждения страны-партнера отчитываются непосредственно перед Налоговой службой США, и страна-партнер соглашается снизить любые правовые барьеры для такой отчетности. ^[226] Модель 2 доступна в двух версиях: 2A без Соглашения об обмене налоговой информацией ( TIEA) или требуется Конвенция об избежании двойного налогообложения (DTC), а также 2B для стран с уже существующими TIEA или DTC. Соглашения обычно требуют одобрения парламента в странах, с которыми они заключаются, но Соединенные Штаты не стремятся ратифицировать это как договор.

В апреле 2014 года Министерство финансов США и IRS объявили, что любые юрисдикции, которые достигают «соглашений по существу» и соглашаются на публикацию их статусов соответствия до 1 июля 2014 года, крайний срок будет рассматриваться как имеющий действующее МПС через к концу 2014 года, гарантируя отсутствие штрафных санкций в течение этого времени, а также предоставив большему количеству юрисдикций возможность завершить официальные межправительственные соглашения. ^{[203] [226]}

В Индии Совет по ценным бумагам и биржам Индии (SEBI) заявил, что «FATCA в его нынешней форме не обеспечивает полной взаимности со стороны американских партнеров, и существует асимметрия в требованиях к должной осмотрительности». Кроме того, «источники, близкие к разработке, говорят, что подписание было отложено из-за неподготовленности индийских финансовых институтов». ^[227]

С соглашением Канады в феврале 2014 года все страны G7 подписали межправительственные соглашения. По состоянию на январь 2020 года следующие юрисдикции заключили межправительственные соглашения с Соединенными Штатами относительно выполнения FATCA, большинство из которых вступили в силу. ^[226]

Межправительственные соглашения

Юрисдикция	Модель	Подпись	Вступление в силу	Государство-партнер процесса утверждения
Алжир	1	13 октября 2015 г.	18 января 2017 г.
Ангола	1	9 ноября 2015 г.	2 октября 2017 г.
Ангилья	1	15 января 2017 г.	22 июня 2017 г.
Антигуа и Барбуда	1	31 августа 2016 г.	7 июня 2017 г.
Армения	2	12 февраля 2018 г.	7 июля 2019 г.,
Австралия	1	28 апреля 2014 г.	30 июня 2014 г. [228]
Австрия	2	29 апреля 2014 г.	9 декабря 2014 г. [229]
Азербайджан	1	9 сентября 2015 г.	5 ноября 2015 г. [230]
Багамы	1	3 ноября 2014 г.	17 сентября 2015 г. [230]
Бахрейн	1	18 января 2017 г.	5 марта 2018 г.
Барбадос	1	17 ноября 2014 г.	25 сентября 2015 г. [230]
Беларусь	1	18 марта 2015 г.	29 июля 2015 г. [230]
Бельгия	1	23 апреля 2014 г.	23 декабря 2016 г.
Бермуды	2	19 декабря 2013 г.	19 августа 2014 г. [229]
Бразилия	1	23 сентября 2014 г.	26 июня 2015 г.
Британские Виргинские острова	1	30 июня 2014 г.	13 июля 2015 г.
Болгария	1	5 декабря 2014 г.	30 июня 2015 г. [230]
Камбоджа	1	14 сентября 2015 г.	23 декабря 2016 г.
Кабо-Верде	1	30 марта 2021 г.
Канада	1	5 февраля 2014 г.	27 июня 2014 г. [231]	Опубликован акт об исполнении. [232]
Каймановы острова	1B [233]	29 ноября 2013 г.	1 июля 2014 г. [229]
Чили	2	5 марта 2014 г.
Колумбия	1	20 мая 2015 г.	27 августа 2015 г.
Коста-Рика	1A [233]	26 ноября 2013 г.	8 июля 2019 г.,
Хорватия	1	20 марта 2015 г.	27 декабря 2016 г.
Кюрасао	1	16 декабря 2014 г.	3 августа 2016 г.
Кипр	1	2 декабря 2014 г.	21 сентября 2015 г.
Чехия	1	4 августа 2014 г.	18 декабря 2014 г.
Дания	1	19 ноября 2012 г.	30 сентября 2015 г. [230]	Закон о реализации L67 принят 20 декабря 2013 г. [234] Проект постановления о реализации опубликован, слушания завершатся 8 мая 2014 г. [235] Сроки проведения комплексной проверки 30 июня 2015 г. и 30 июня 2016 г. [236]
Доминика	1	15 июня 2018 г.	12 августа 2019 г.,
Доминиканская Респблика	1	15 сентября 2016 г.	17 июля 2019 г.,
Эстония	1	11 апреля 2014 г.	9 июля 2014 г. [229]
Финляндия	1	5 марта 2014 г.	20 февраля 2015 г. [230]
Франция	1	14 ноября 2013 г.	14 октября 2014 г. [229]
Грузия	1	10 июля 2015 г.	18 сентября 2015 г.
Германия	1	31 мая 2013 г.	11 декабря 2013 г. [237]
Гибралтар	1	8 мая 2014 г.	17 сентября 2015 г. [230]
Греция	1	19 января 2017 г.	13 декабря 2017 г.
Гренландия	1	17 января 2017 г.	30 ноября 2018 г.
Гренада	1	17 октября 2016 г.	6 апреля 2018 г.
Гернси	1	13 декабря 2013 г.	26 августа 2015 г.	Опубликован проект постановления о внедрении. [238]
Гайана	1	29 августа 2016 г.	29 сентября 2017 г.
Гондурас	1	31 марта 2014 г.	19 февраля 2015 г. [230]
Гонконг	2	13 ноября 2014 г.	6 июля 2016 г.
Венгрия	1	4 февраля 2014 г.	16 июля 2014 г. [229]
Исландия	1	26 мая 2015 года	22 сентября 2015 г. [230]
Индия	1	9 июля 2015 г.	31 августа 2015 г. [230]
Ирландия	1	23 января 2013 г.	2 апреля 2014 г.
Остров Мэн	1	13 декабря 2013 г.	26 августа 2015 г.	Опубликован проект постановления о внедрении. [238]
Израиль	1	30 июня 2014 г.	29 августа 2016 г.
Италия	1	10 января 2014 г.	17 августа 2015 г. [230]
Ямайка	1	2 мая 2014 г.	24 сентября 2015 г.
Япония	2	11 июня 2013 г.	11 июня 2013 г.
Джерси	1	13 декабря 2013 г.	28 октября 2015 г. [230]	Опубликован проект постановления о внедрении. [238]
Казахстан	1	11 сентября 2017 г.
Косово	1	26 февраля 2015 г.	4 ноября 2015 г.
Кувейт	1	29 апреля 2015 г.	28 января 2016 г.
Латвия	1	27 июня 2014 г.	15 декабря 2014 г. [229]
Лихтенштейн	1	19 мая 2014 г.	22 января 2015 г. [230]
Литва	1	26 августа 2014 г.	7 октября 2014 г.
Люксембург	1	28 марта 2014 г.	29 июля 2015 г. [230]
Макао	2	14 декабря 2016 г.
Мальта	1A [239]	16 декабря 2013 г.	26 июня 2014 г. [229]
Маврикий	1	27 декабря 2013 г.	29 августа 2014 г. [229]
Мексика	1	19 ноября 2012 г.	1 января 2013 г. [240]	Заменено соглашением в новой редакции от 9 апреля 2014 г., без перерыва в исполнении. [241]
Молдова	2	26 ноября 2014 г.	21 января 2016 г.
Черногория	1	1 июня 2017 г.	28 марта 2018 г.
Монтсеррат	1	8 сентября 2015 г.	28 октября 2016 г.
Нидерланды	1А [242]	18 декабря 2013 г.	9 апреля 2015 г. [243]
Новая Зеландия	1	12 июня 2014 г.	3 июля 2014 г. [244]
Норвегия	1	15 апреля 2013 г.	27 января 2014 г. [229]
Панама	1	27 апреля 2016 г.	25 октября 2016 г.
Филиппины	1	13 июля 2015 г.
Польша	1	7 октября 2014 г.	1 июля 2015 г.
Португалия	1	6 августа 2015 г.	10 августа 2016 г.
Катар	1	7 января 2015 г.	23 июня 2015 г. [230]
Румыния	1	28 мая 2015 года	3 ноября 2015 г.
Сент-Китс и Невис	1	31 августа 2015 г.	28 апреля 2016 г.
Санкт-Люсия	1	19 ноября 2015 г.	1 сентября 2016 г.
Святой Винсент и Гренадины	1	18 августа 2015 г.	13 мая, 2016
Сан-Марино	2	28 октября 2015 г.	30 августа 2016 г.
Саудовская Аравия	1	15 ноября 2016 г.	28 февраля 2017 г.
Сербия	1	10 апреля 2019 г.,	8 января 2020 г.
Сейшельские острова	1	1 июля 2019 г.,
Сингапур	1	9 декабря 2014 г.	28 марта 2015 г.	Заменено пересмотренным соглашением, подписанным 18 ноября 2018 г., вступившим в силу 1 января 2021 г. [245]
Словакия	1	31 июля 2015 г.	9 ноября 2015 г.
Словения	1	2 июня 2014 г.	1 июля 2014 г. [229]
Южная Африка	1	9 июня 2014 г.	28 октября 2014 г. [229]
Южная Корея	1	10 июня 2015 г.	8 сентября 2016 г.
Испания	1	14 мая, 2013	9 декабря 2013 г. [246]
Швеция	1	8 августа 2014 г.	1 марта 2015 г.
Швейцария	2 [247]	14 февраля 2013 г.	2 июня 2014 г. [219]	Получено одобрение парламента; [248] Недостаточно сторонников референдума. [249]
Тайвань	2	22 декабря 2016 г.
Таиланд	1	4 марта 2016 г.
Тринидад и Тобаго	1	19 августа 2016 г.	22 сентября 2017 г.
Тунис	1	13 мая 2019	9 сентября 2019 г.,
Турция	1	29 июля 2015 г.
Туркменистан	1	28 июля 2017 г.	6 ноября 2017 г.
Острова Теркс и Кайкос	1	1 декабря 2014 г.	25 июля 2016 г.
Украина	1	7 февраля 2017 г.	18 ноября 2019 г.,
Объединенные Арабские Эмираты	1	17 июня 2015 г.	19 февраля 2016 г.
объединенное Королевство	1А	12 сентября 2012 г.	11 августа 2014 г. [а]
Узбекистан	1	3 апреля 2015 г.	7 июля 2017 г.
Ватикан	1	10 июня 2015 г.	10 июня 2015 г. [230]
Вьетнам	1	1 апреля 2016 г.	7 июля 2016 г.

Следующие юрисдикции также достигли «соглашений по существу»: ^[226]

Задержки в реализации межправительственных соглашений

Во многих юрисдикциях требуется, чтобы их межгосударственные соглашения вступили в силу и начали обмен информацией к 30 сентября 2015 года. Налоговое управление США (IRS) выпустило Уведомление 2015–66, которое смягчает крайний срок для стран, подписавших межгосударственные соглашения Модели 1 «для передачи информации относительно имеющихся счетов. налогоплательщиками США », ^{[250] [251],} если юрисдикция требует больше времени и« дает уверенность в том, что юрисдикция прилагает добросовестные усилия для обмена информацией как можно скорее ». ^[250]

В следующих странах отмечается задержка в реализации:

• Хорватия «10 сентября (2015) хорватский налоговый орган объявил, что не будет выполнять положения об отчетности подписанного с Соединенными Штатами межправительственного соглашения к 30 сентября крайнему сроку в МПС, но что Хорватия не будет облагаться налогом у источника выплаты». ^[252]
• Филиппины "Обязательное представление финансовой информации о гражданах США местными финансовыми учреждениями в соответствии с новым соглашением о налоговом соответствии с иностранными счетами (Fatca) между Филиппинами и США перенесено на второй квартал 2016 года. Внутренние доходы Комиссар Ким Хасинто-Энарес сообщил филиппинским финансовым учреждениям, что обязательное представление финансовой информации о гражданах США не состоится 30 сентября, как первоначально планировалось. Отсрочка была вызвана тем, что межправительственное соглашение (Iga) по Fatca еще не было ратифицировано Сенат как договор ». Известно (см. Выше), что договор не ратифицирован Сенатом США, но в тексте не указано, ратифицировали ли Филиппины FATCA IGA в своем Сенате. ^[253]
• Бельгия »Министерство финансов Бельгии устно подтвердило, что IRS согласилось отложить крайний срок представления отчетности по FATCA. Бельгийские финансовые учреждения теперь будут иметь до 10-го дня после публикации бельгийского закона FATCA в бельгийской официальной газете, чтобы сообщить свою информацию о FATCA за 2014 год. налоговые органы Бельгии. Ожидается, что бельгийский закон FATCA будет принят до конца 2015 года ". ^{[254] [255]}

Соответствующие международные правила

В 2014 году ОЭСР представила Единый стандарт отчетности (CRS), предложенный для автоматического обмена информацией (AEOI) через Глобальный форум по прозрачности и обмену информацией для налоговых целей. Группа 20 предоставила мандат на этот стандарт, и его связь с FATCA упоминается на странице 5 отчета ОЭСР. ^[256] Критики сразу же окрестили его «GATCA» для Global FATCA. ^[257]

Общий стандарт отчетности требует, чтобы каждая подписавшая страна собирала полную идентифицирующую информацию о каждом клиенте банка, включая дополнительные гражданства и место рождения. До внедрения CRS не существовало другого метода полной и глобальной идентификации иммигрантов, эмигрантов и граждан по их идентификационным номерам, месту рождения и национальности. Каждому участвующему правительству поручено собирать и хранить данные обо всех своих гражданах и иммигрантах, а также автоматически передавать эти данные в страны-участницы. CRS может передавать персональные данные в соответствии с требованиями либо налогообложения на основе места жительства, либо налогообложения на основе гражданства (CBT), либо налогообложения на основе личности.

Отказ от гражданства

Число американцев, отказывающихся от гражданства , росло каждый год с момента вступления в силу FATCA: с 743 в 2009 году до 3415 в 2014, ^[258] 4279 в 2015, ^[259] и 5411 в 2016 году. ^[111] Среди тех, кто отказался, был премьер-министр Великобритании Борис Джонсон , который сделал это после того, как IRS обложило налогом продажу его дома в Лондоне. ^[258] В связи с увеличением количества заявлений и, как следствие, отставанием, плата за отказ от гражданства была увеличена примерно на 400 процентов в 2015 году до 2350 долларов. ^[259] 5411 отказов в 2016 году на 26% больше предыдущего рекорда, установленного в 2015 году. ^[111]Количество отказов за первые три квартала 2017 года составило 4448, что превышает общий показатель 2015 года ^[260].

См. Также

• Единый стандарт отчетности , получивший название Закона о соблюдении налоговых требований в отношении глобальных счетов (GATCA).
• Подоходный налог Европейского Союза
• Экстерриториальная юрисдикция # США
• Соглашение FATCA между Канадой и США
• Индекс финансовой секретности
• Исключение заработанного иностранного дохода
• Подоходный налог в США
• Международное налогообложение # Гражданство

Ссылки

Библиография

• Джисандер, Саймон (2015). Är FATCA förenligt med svensk rätt och EU-rätt? [ Совместима ли FATCA со шведским законодательством и законодательством ЕС? ] (PDF) (MA) (на шведском языке). Юридический факультет Упсальского университета .

Дальнейшее чтение

Внешние ссылки

• Сообщать о несанкционированном раскрытии или неправомерном использовании налоговой информации, обмен которой осуществляется в соответствии с международным соглашением, таким как FATCA , Служба внутренних доходов США
• Часто задаваемые вопросы о FATCA от Службы внутренних доходов США
• FATCA ресурсный центр из Департамента финансов США