В США налог на передачу пропущенного поколения (также известный как «налог на товары и услуги») облагает налогом как прямые подарки, так и переводы в доверительное управление в пользу или в пользу несвязанных лиц, которые более чем на 37,5 лет моложе донора или родственников. лица младше донора более чем на одно поколение, например внуки. [1] Эти люди известны как «скупщики». [2] В большинстве случаев, когда задействован траст, налог на GST будет взиматься только в том случае, если передача позволяет избежать уплаты налога на дарение или наследство на каждом уровне поколения.
Предположим, например, что даритель передает имущество в доверительное управление для ребенка и внуков дарителя и что в течение жизни ребенка попечитель может распределять доход между ребенком и внуками в соответствии с их потребностями. Предположим далее, что инструмент доверительного управления предусматривает, что оставшаяся часть доверительного управления будет распределена непосредственно между внуками после смерти ребенка. Если трастовое имущество не облагается налогом на наследствов случае смерти ребенка (например, на основании общих полномочий по назначению), в случае смерти ребенка будет взиматься налог GST. Это называется «прекращение действия налога». В этом случае доверительный управляющий несет ответственность за заполнение налоговой декларации по налогу на товары и услуги и уплату налога. С другой стороны, «налогооблагаемое распределение» происходит, если доверительный управляющий распределяет доход или основную сумму внуку до прекращения действия траста. [3] В этом случае бенефициар несет ответственность за уплату налога. Эти налогооблагаемые события иногда игнорируются людьми, которые могут не знать о существовании налога или его применении в их ситуации. См. Формы IRS 706 GS (D-1)) [4] и 706 GS (T). [5]
Первая версия налога (1976 г.)
Первая версия налога на передачу с пропуском поколений была введена в 1976 году. [6] В этой версии была предпринята попытка ввести налог с пропущенным поколением, точно равный налогу на наследство или дарение, которого удалось избежать. В приведенном выше примере Исполнитель завещания ребенка должен был бы определить налог на наследство, если таковой имеется, на имущество ребенка, независимо от существования траста. Тогда доверительный управляющий должен будет использовать федеральную налоговую декларацию ребенка в качестве основы для пересчета налоговых обязательств ребенка, как если бы доверительное имущество было частью имущества ребенка.
Версия налога, начиная с 1986 г.
Такой подход создал так много административных проблем, что в 1986 году Конгресс отменил версию 1976 года и принял новый закон о налоге на трансферт, не допускающий трансфертного налогообложения. [7] Датой вступления в силу текущего налога на GST является 23 октября 1986 года. За некоторыми исключениями, налог применяется только к передачам без генерации, осуществленным в эту дату или после этой даты. [8] Старые безотзывные трасты считаются устаревшими и освобождены от налога на товары и услуги.
Самая последняя версия налога на передачу прав на передачу без участия поколения, применимого к передаче наследства или подарков до 31 декабря 2009 г., не пыталась ввести налог, равный налогу на наследство или дарение, которого удалось избежать. Вместо этого налог на пропуск поколений был наложен по фиксированной ставке, равной максимальной маржинальной имущественной и подарочной категории, действующей во время дарения, завещания, передачи или прекращения. В 2009 году этот показатель составлял 45%. С 2014 года ставка налога на товары и услуги остается неизменной на уровне 40% от переводимой суммы, что совпадает с самой высокой ставкой налога на наследство и дарение.
В 2009 году каждый налогоплательщик был освобожден от уплаты налога на пропуск поколений в размере 3 500 000 долларов. Это означало, что только совокупные подарки и завещания внукам или более молодым бенефициарам (или трастам, не использующим поколения) на сумму, превышающую 3 500 000 долларов (потенциально 7 000 000 долларов для супружеской пары, действующей совместно), будут облагаться налогом GST.
В 2010 году, как и Федеральный налог на имущество, налог на передачу права собственности на поколения был ненадолго отменен. В том году ставка налога на товары и услуги была фактически нулевой. [9] Тем не менее, закон, предусматривавший увеличение льгот и окончательную отмену налога на товары и услуги, истек 31 декабря 2010 года. [10] В 2016 году освобождение от налогов составило 5,45 миллиона долларов на человека.
Начиная с 2011 года, сумма освобождения от уплаты налога на товары и услуги для трастов, не использующих поколение, и для прямых подарков пропущенным лицам составляет 5 миллионов долларов на человека (или 10 миллионов долларов для супружеской пары). Сумма освобождения ежегодно увеличивается с поправкой на инфляцию, как и освобождение от налога на наследство / дарение. С вступлением в силу Закона о сокращении налогов и занятости в 2017 году эти льготы были увеличены вдвое до 31 декабря 2025 года. Таким образом, с 1 января 2020 года сумма освобождения от уплаты налога на товары и услуги составляет 11,58 миллиона долларов на человека (включая поправку на инфляцию) и вдвое. что для супружеской пары. Однако с 1 января 2026 года увеличенное освобождение вернется к уровням до 2018 года, если Конгресс не изменит закон. Налоговая ставка остается 40% в соответствии с действующим законодательством (после принятия TCJA).
Преимущества использования освобождения от уплаты налога
Лица, желающие оставить свое состояние своим внукам, могут передать свое освобождение от уплаты налога на товары и услуги фондам, не использующим поколения, в свою пользу. Такие трасты будут финансироваться наличными или имуществом на сумму до доступного освобождения от уплаты GST. Такие трасты, которые могут работать на неограниченный срок (т. Е. Те, которые не ограничены государственными законами против бессрочного), часто называют трастами династий .
Использование освобождения от уплаты налогов с пропуском поколений дает два важных преимущества:
- Когда дети умрут, доверительный фонд избежит всех налогов на передачу и перейдет к внукам без уплаты налогов.
- Траст может быть защищен от требований кредиторов и, в некоторой степени, от требований бывших супругов. Если бы доверительное имущество было оставлено детям полностью, к нему были бы предъявлены такие претензии.
В некоторых штатах имущество, приобретенное в дар или по наследству от третьего лица, не подлежит разделу в бракоразводном процессе и не может быть предметом претензий со стороны бывшего супруга.
Ребенок может выступать в качестве попечителя траста и, следовательно, контролировать инвестиционную политику траста. В таком случае необходимо ограничить дискреционные полномочия ребенка в отношении распределения дохода и основной суммы с помощью «устанавливаемого стандарта», чтобы избежать обложения доверительного фонда федеральным налогом на наследство в случае смерти ребенка. Назначение ребенка в качестве единственного попечителя может повлечь за собой требование кредиторов ребенка.
Обратите внимание, что среди более либеральных политиков, таких как Берни Сандерс , есть поддержка требования об уплате налога GST на долгосрочные трасты, например, через 50 лет. [11]
Смотрите также
Рекомендации
- ^ См. Инструкции по форме 709 IRS.
- ^ https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/2613
- ^ https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/2611
- ^ https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/i706gsd1.pdf
- ^ https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-706-gs-t
- ^ Закон о налоговой реформе 1976 г., Pub. L. No. 94-455, § 2006, 90 Stat. 1520, 1879−90.
- ^ Закон Tax Кт 1986, Pub. L. No. 99-514, §§ 1431-33, 100 Stat. 2085, 2717-32.
- ^ https://www.law.cornell.edu/cfr/text/26/26.2601-1
- ^ https://www.forbes.com/sites/hanisarji/2010/12/23/congress-gift-to-the-wealthy-a-gst-tax-holiday-in-2010-act-before-the-new -год / # 48b9b94a2637
- ^ Закон о налоговых льготах, повторном разрешении страхования по безработице и создании рабочих мест 2010 г., Pub. L. № 111-312, § 101 (кодифицирован с поправками в отдельных частях 26 USC) (расширяет положение о закате в Pub. L. № 107-16 с 31 декабря 2010 г. по 31 декабря 2012 г.).
- ^ https://www.forbes.com/sites/martinshenkman/2019/03/21/sanders-estate-tax-proposal-estate-planning-steps-to-take-now/#cd017ed99f5e