Стоимость нарушения должны быть включены в расходы , когда балансовая стоимость из актива превышает возмещаемую сумму. Обесценение активов - это снижение качества, прочности или стоимости актива. Основные средства , обычно известные как PPE (Основные средства), относятся к долгосрочным активам, таким как здания, земля, машины и оборудование; эти активы с наибольшей вероятностью испытают обесценение, которое может быть вызвано несколькими факторами. [1]
История [ править ]
Впервые обесценение активов было рассмотрено Советом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) в МСФО (IAS) 16 , который вступил в силу в 1983 году. [2] Он был заменен МСФО ( IAS) 36 , действующим в июле 1999 года. [2]
В Соединенных Штатах GAAP , то Совет по финансовому бухгалтерским стандартам (FASB) ввел понятие в 1995 году с выпуском Стандарта № 121 . [3] SFAS 121 был впоследствии заменен SFAS 144 в августе 2001 года. [3]
Проблема обесценения финансовых инструментов выявила недостатки в структуре МСФО (IAS) 36 во время финансового кризиса 2008 года , и в ноябре 2009 года Совет по МСФО выпустил предварительный проект, в котором предлагалась модель обесценения, основанная на ожидаемых убытках, а не на понесенных убытках для всех финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости. Стоимость. [4] Совет по МСФО и Совет по стандартам финансового учета предприняли совместные усилия по разработке общей модели обесценения, но в конце концов Совет по стандартам финансового учета решил предложить альтернативную схему в январе 2011 года. [5] Совет по МСФО выпустил новый проект в январе 2013 года [5], который позже привело к принятию МСФО 9 в июле 2014 г. [6]вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты. [7] FASB все еще рассматривает этот вопрос. [8]
Сфера [ править ]
Обесценение обсуждается в нескольких международных стандартах бухгалтерского учета: [9]
| Стандарт | Заголовок |
|---|---|
| МСФО 2 | Запасы |
| МСФО 4 | Страхование имущества по договору |
| МСФО (IAS) 5 | Внеоборотные активы, предназначенные для продажи |
| МСФО (IAS) 11 | Активы по строительным контрактам |
| МСФО (IAS) 12 | Отложенные налоговые активы |
| МСФО (IAS) 19 | Активы, возникающие в результате вознаграждений работникам |
| МСФО (IAS) 36 | Обесценение активов |
| МСФО (IAS) 39 | Финансовые активы |
| МСФО (IAS) 40 | Инвестиционная недвижимость, отражаемая по справедливой стоимости |
| МСФО (IAS) 41 | Сельскохозяйственные активы, учитываемые по справедливой стоимости |
Кодификация стандартов бухгалтерского учета FASB рассматривает обесценение в следующих разделах: [10]
| Раздел | Заголовок |
|---|---|
| 310 | Дебиторская задолженность |
| 320 | Инвестиции |
| 323 | |
| 325 | |
| 330 | Запасы |
| 340 | Прочие активы и отложенные расходы |
| 350 | Гудвилл и нематериальные активы |
| 360 | Завод, Основные средства |
Структура МСФО (IAS) 36 [ править ]
В настоящее время обесценение регулируется МСФО ( IAS) 36 . Стоимость обесценения рассчитывается двумя методами:
- Модель понесенных убытков;
- Модель ожидаемых потерь.
Модель понесенных убытков [ править ]
Инвестиция признается обесцененной, если больше нет разумной уверенности в том, что будущие денежные потоки, связанные с ней, будут получены либо полностью, либо в установленный срок. Организации ищут свидетельства ситуаций, указывающих на обесценение. Такие запускающие события включают, когда объект [11] -
- испытывает значительные финансовые трудности,
- допустил дефолт или задерживает выплату процентов или основной суммы,
- вероятна крупная финансовая реорганизация или банкротство, или
- находится на рынке, который переживает серьезные негативные экономические изменения.
Если такие доказательства существуют, следующим шагом является оценка возмещаемой суммы инвестиций. Стоимость обесценения будет рассчитываться следующим образом:
Балансовая стоимость определяется как стоимость актива, отраженная в балансе . Возмещаемая сумма - это наибольшая из следующих величин: будущая стоимость актива [12] для компании или сумма, за которую он может быть продан, за вычетом любых транзакционных издержек . [13] [14]
Модель ожидаемых потерь [ править ]
Оценка будущих денежных потоков, используемых для определения приведенной стоимости инвестиции, производится на постоянной основе и не зависит от наступления триггерного события. Даже если объективных свидетельств возникновения убытка от обесценения может и не быть, пересмотренные прогнозы денежных потоков могут указывать на изменения кредитного риска . Эти пересмотренные ожидаемые денежные потоки дисконтируются по той же эффективной процентной ставке, которая использовалась при первом приобретении инструмента, таким образом, сохраняется оценка, основанная на затратах . Расчет стоимости обесценения такой же, как и в модели понесенных убытков.
Например, предположим, что у компании есть инвестиция в облигации компании А с балансовой стоимостью 37 500 долларов. Если их рыночная стоимость падает до 33000 долларов, указывается убыток от обесценения в размере 4500 долларов, а стоимость обесценения рассчитывается следующим образом:
Это отражается в отчете о прибылях и убытках как убыток в размере 4500 долларов . При использовании системы счета «T» будет дебет на счете убытков от обесценения и кредит на инвестиционном счете. Это будет означать, что соблюден принцип двойной записи .
Дебет: Убыток от обесценения $ 4,500
- Кредит: Инвестиции 4500 долларов США [15]
Влияние на амортизацию [ править ]
Для расчета амортизации актива учитывается новая внеоборотная стоимость актива. Продолжая предыдущий пример и используя метод амортизации по прямой линии при, скажем, 20%, амортизация будет:
Амортизационные отчисления меньше, чем если бы использовалась первоначальная стоимость внеоборотных активов.
Последующее увеличение стоимости активов [ править ]
Восстановление убытков от обесценения требуется для инвестиций в долговые инструменты , но в соответствии с МСФО восстановление не допускается для любых изменений обесценения, признанных в чистой прибыли для долевых инструментов, учитываемых в составе прочего совокупного дохода ; однако последующие изменения справедливой стоимости долевых инструментов признаются в составе прочего совокупного дохода .
См. Также [ править ]
- Более низкая стоимость или рынок
- Обесцененный актив
Ссылки [ править ]
- ^ Маккейг, Томас. «Понимание учета обесценения: что это такое и когда он используется» . qfinance.com . Bloomsbury информация ООО Архивировано из оригинального 28 октября 2011 года . Проверено 6 ноября 2011 года .
- ^ a b Гамильтон, Хайленд и Додд 2011 , стр. 57.
- ^ a b Гамильтон, Хайленд и Додд 2011 , стр. 59.
- ^ EY 2014 , стр. 4.
- ^ а б EY 2014 , стр. 5.
- ^ EY 2014 , стр. 6.
- ^ EY 2014 , стр. 88.
- ^ «Обновление проекта: Учет финансовых инструментов - Кредитное обесценение» . fasb.org . Совет по стандартам финансового учета . 20 мая 2015 года . Проверено 27 ноября 2015 года .
- ^ Гамильтон, Хайленд и Додд 2011 , стр. 56.
- ^ Гамильтон, Хайленд и Додд 2011 , стр. 60.
- ^ Кьесо, Дональд; Вейгандт, Джерри; Варфилд, Терри; Янг, Никола; Вецек, Ирэн (2010). Промежуточный учет (9-е изд.). Торонто: John Wiley & Sons Canada, Ltd. стр. 554 . ISBN 978-0-470-16101-2.
- ^ «Рецепт 5.16 Расчет стоимости активов (будущая стоимость)» . eTutorials.org . Проверено 3 апреля 2013 года .
- ^ «МСБУ 36 - Обесценение активов» . IAS Plus. Делойт . Проверено 3 апреля 2013 года .
- ^ Николай, Лорен А .; Базли, Джон Д; Джонс, Джефферсон П. (2010). Промежуточный учет (11-е изд.). Австралия: Юго-Запад / Cengage Learning. п. 532. ISBN 978-0-324-65913-9.
- ^ «Обесценение основных средств» . accountexplained.com .
Дальнейшее чтение [ править ]
- Гамильтон, Калли; Хайленд, Бретт; Додд, Джеймс Л. (2011). «Обесценение: сравнение IASB-FASB» (PDF) . Обзор управления Drake . 1 (1): 55–67.
- «МСФО на практике: МСБУ 36« Обесценение активов » (PDF) . BDO International . Декабрь 2013.
- «Обесценение финансовых инструментов согласно МСФО 9» (PDF) . Эрнст энд Янг . Декабрь 2014 г.
