Принцип признания выручки является краеугольным камнем учета по методу начисления вместе с принципом сопоставления . Оба они определяют отчетный период, в котором признаются доходы и расходы . Согласно этому принципу, выручка признается, когда она реализована или может быть реализована, и заработана (обычно при передаче товаров или оказании услуг), независимо от того, когда были получены денежные средства. При кассовом учете, напротив, выручка признается при получении денежных средств, независимо от того, когда продаются товары или услуги.
Денежные средства могут быть получены раньше или позже выполнения обязательств (когда товары или услуги поставлены), и соответствующая выручка признается, что приводит к следующим двум типам счетов:
- Начисленная выручка : выручка признается до получения денежных средств.
- Доходы будущих периодов : выручка признается при получении денежных средств.
Выручка, реализованная за отчетный период, включается в доход.
Критерии Международных стандартов финансовой отчетности
МСФО предусматривает пять критериев для определения критического события для признания выручки от продажи товаров: [1]
- Риски и вознаграждения перешли от продавца к покупателю.
- Продавец не контролирует проданные товары.
- Получение оплаты разумно гарантировано.
- Сумму выручки можно обоснованно измерить.
- Затраты на получение дохода можно обоснованно измерить.
Первые два критерия, упомянутые выше, называются производительностью . Исполнение происходит, когда продавец сделал большую часть или все то, что он должен был сделать, чтобы получить право на оплату. Например: компания продала товар, и покупатель уходит из магазина без гарантии на товар. Продавец завершил свою работу, поскольку теперь покупатель владеет товаром, а также всеми связанными с ним рисками и выгодами. Третий критерий называется собираемость . Продавец должен иметь разумные основания полагать, что ему заплатят. Если продавец не полностью уверен в получении платежа, необходимо создать учетную запись. Четвертый и пятый критерии называются измеримостью . В соответствии с принципом сопоставления продавец должен иметь возможность сопоставить расходы с доходами, которые он помог получить. Следовательно, сумма доходов и расходов должна быть достаточно измеримой.
Общее правило
Полученные авансы признаются не как выручка, а как обязательства ( отложенный доход ) до тех пор, пока не будут выполнены условия (1.) и (2.).
- Выручка реализуется при получении денежных средств или требований к денежным средствам ( дебиторской задолженности ). Доходы могут быть реализованы, когда они могут быть легко конвертированы в наличные деньги или могут быть востребованы в наличные деньги.
- Доходы получают, когда такие товары / услуги передаются / предоставляются.
Признание выручки по четырем типам операций:
- Выручка от продажи запасов признается на дату продажи, которая часто интерпретируется как дата поставки.
- Выручка от оказания услуг признается, когда услуги завершены и выставлены счета.
- Доход от разрешения на использование активов компании (например, процент за использование денег, рента за использование основных средств и роялти за использование нематериальных активов ) признается по мере прохождения времени или по мере использования активов.
- Выручка от продажи актива, отличного от запасов, признается в момент продажи .
Выручка по сравнению с расчетом наличных
Начисленная выручка (или начисленные активы ) - это актив, например выручка от поставки товаров или услуг. Доход зарабатывается на момент поставки, при этом соответствующаястатья дохода признается как начисленная выручка . Денежные средства по ним должны быть получены в более позднем отчетном периоде , когда сумма будет вычтена из начисленной выручки .
Доходы будущих периодов (или доходы будущих периодов ) - это обязательства , такие как денежные средства, полученные от контрагента за товары или услуги, которые должны быть доставлены в более поздний отчетный период . Когда происходит поставка, начисляется доход,признаетсясоответствующаястатья дохода , а доход будущих периодов уменьшается.
Например, компания получает ежегодную плату за лицензию на программное обеспечение, выплачиваемую клиентом авансом 1 января. Однако финансовый год компании заканчивается 31 мая. Таким образом, компания, использующая метод начисления, добавляет только пять месяцев (5/12) из комиссию от ее доходов в прибылях и убытках за финансовый год комиссию не поступило. Остальная сумма добавляется к отложенному доходу (пассивам) в балансе за этот год.
Достижения
Авансы не считаются достаточным доказательством продажи; таким образом, выручка не регистрируется до завершения продажи. Авансы считаются отложенным доходом и отражаются как обязательства до тех пор, пока не будет выплачена вся цена и не будет произведена поставка (т. Е. Возникнут соответствующие обязательства).
Исключения
Выручка, не признанная при продаже
Правило гласит, что выручка от продажи инвентаря признается в точке продажи, но есть несколько исключений.
- Соглашение о выкупе: соглашение о выкупе означает, что компания продает продукт и соглашается выкупить его обратно через некоторое время. Если цена выкупа покрывает все затраты на запасы плюс связанные с ними затраты на хранение, запасы остаются в бухгалтерских книгах продавца. Проще говоря: продажи не было.
- Возврат : компании, которые не могут обоснованно оценить сумму будущих доходов и / или имеют чрезвычайно высокие нормы прибыли, должны признавать выручку только по истечении срока действия права на возврат. Те компании, которые могут оценить количество будущих доходов и имеют относительно небольшую доходность, могут признать выручку в точке продажи, но должны вычесть предполагаемую будущую прибыль.
Выручка, признанная до продажи
Долгосрочные контракты
Это исключение в первую очередь касается долгосрочных контрактов, таких как строительство (здания, стадионы, мосты, шоссе и т. Д.), Разработка самолетов, оружия и систем космических полетов . Такие контракты должны позволять строителю (продавцу) выставлять счет покупателю за различные части проекта (например, каждые 10 миль построенной дороги).
- Метод процента выполнения говорит о том, что если в контракте четко указаны цена и варианты оплаты с передачей права собственности, ожидается, что покупатель заплатит всю сумму, а продавец завершит проект, а затем выручку, затраты и валовую прибыль. прибыль может быть признана за каждый период на основании хода строительства (то есть процента завершенности). Например, если в течение года было завершено 25% строительства, застройщик может признать 25% ожидаемой общей прибыли по контракту. Этот метод предпочтительнее. Однако ожидаемый убыток должен быть признан полностью и немедленно из-за ограничений консервативности. [ требуется пояснение ] Помимо требований к бухгалтерскому учету, существует необходимость в расчете процента выполнения для сравнения бюджетов и фактических данных для контроля стоимости долгосрочных проектов и оптимизации материалов, людей, машин, денег и времени (OPTM4). Метод, используемый для определения выручки по долгосрочному контракту, может быть сложным. Обычно для расчета процента выполнения используются два метода: (i) путем расчета процента понесенных накопленных затрат от общих бюджетных затрат. (ii) путем определения процентной доли выполненных результатов в процентах от общих результатов. Второй метод точен, но громоздок. Для достижения этого необходима помощь программного пакета ERP, который объединяет планирование и планирование на основе финансов, запасов, человеческих ресурсов и WBS (иерархическая структура работ), в то время как резервирование всех компонентов затрат должно выполняться со ссылкой на один из элементов WBS. Существует очень мало контрактных пакетов программного обеспечения ERP, которые имеют для этого полный интегрированный модуль.
- Метод выполненного контракта следует использовать только в том случае, если процент выполнения не применим или контракт связан с чрезвычайно высокими рисками. Согласно этому методу выручка, затраты и валовая прибыль признаются только после полного завершения проекта. Таким образом, если компания работает только над одним проектом, в ее отчете о прибылях и убытках будет отображаться 0 долларов выручки и 0 долларов затрат, связанных со строительством, до последнего года. Однако ожидаемый убыток должен быть признан полностью и немедленно из-за ограничений консервативности.
Завершение производственной базы
Этот метод позволяет признавать выручку даже в том случае, если продажи не производились. Это касается сельскохозяйственной продукции и полезных ископаемых. Для этих продуктов существует готовый рынок с разумно гарантированными ценами, единицы взаимозаменяемы, а продажа и распространение не требуют значительных затрат.
Выручка, признанная после продажи
Иногда взыскание дебиторской задолженности сопряжено с высоким уровнем риска. Если существует высокая степень неопределенности в отношении возможности получения, компания должна отложить признание выручки. Есть три способа справиться с этой ситуацией:
- Метод продаж в рассрочку позволяет признавать доход после совершения продажи и пропорционально рассчитанному произведению процента валовой прибыли и собранных денежных средств. Незаработанный доход откладывается, а затем признается в составе доходов при получении денежных средств. [2] Например, если компания собрала 45% от общей цены продукта, она может признать 45% общей прибыли по этому продукту.
- Метод возмещения затрат применяется при крайне высокой вероятности безнадежных платежей. Согласно этому методу прибыль не признается до тех пор, пока поступления денежных средств не превысят стоимость проданных товаров продавцом. Например, если компания продала машину стоимостью 10 000 долларов за 15 000 долларов, она может начать регистрировать прибыль только тогда, когда покупатель заплатит более 10 000 долларов. Другими словами, на каждый собранный доллар более 10 000 долларов идет на получение ожидаемой валовой прибыли в размере 5 000 долларов.
- Метод депозита используется, когда компания получает наличные до того, как произойдет достаточная передача права собственности. Выручка не признается, поскольку риски и выгоды, связанные с правом собственности, не перешли к покупателю. [3]
- Общепринятые принципы бухучета
- Сравнение кассового и начисленного методов учета
- Объективные свидетельства конкретного поставщика
Новый стандарт признания выручки
28 мая 2014 года FASB и IASB выпустили единое руководство по признанию выручки в договорах с покупателями. Новое руководство провозглашено Советом директоров крупным достижением в усилиях по улучшению финансовой отчетности. [4] Обновление было выпущено как Обновление стандартов бухгалтерского учета (ASU) 2014-09. Это будет часть бухгалтерского учета стандартов кодификации (ASC) , как тема 606: Доход от контрактов с клиентами (ASC 606) , и заменяют существующую литературу по признанию выручки в теме 605 выданная FASB. [5] ASC 606 действует для государственных предприятий в течение первого промежуточного периода в рамках годовых отчетных периодов, начинающихся после 15 декабря 2017 года; непубличным компаниям был разрешен дополнительный год. [6]
Новый стандарт направлен на:
- Устранение несоответствий и недостатков в требованиях к доходам
- Обеспечить более надежную основу для решения проблем с доходами
- Повышение сопоставимости методов признания выручки между организациями, отраслями, юрисдикциями и рынками капитала
- Предоставлять пользователям финансовой отчетности более полезную информацию за счет улучшенных требований к раскрытию информации.
- Упростите подготовку финансовой отчетности, сократив количество требований, на которые должна ссылаться организация [5]
Новое руководство по выручке было выпущено Советом по МСФО как МСФО 15. Стандарт СМСФО с внесенными в него поправками вступает в силу для первого промежуточного периода в рамках годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 г. или после этой даты, при этом разрешено досрочное применение. [7]
Рекомендации
- ^ http://www.focusifrs.com/content/download/1440/7279/version/1/file/Revenue+Recognition.pdf
- ^ Revsine 2002 , стр. 110
- ^ Совет по стандартам финансового учета (2008). «Положение о стандартах финансовой отчетности № 66, параграф 65» (PDF) . Проверено 23 марта 2009 года .
- ^ «Признание доходов» . www.fasb.org . Проверено 13 декабря 2015 .
- ^ а б «Обзор ASC 606 - RevenueHub» . RevenueHub . Проверено 13 декабря 2015 .
- ^ PricewaterhouseCoopers. «Вкратце: FASB завершает отсрочку на один год нового стандарта доходов» . PwC . Проверено 18 мая 2016 .
- ^ PricewaterhouseCoopers. «Вкратце: IASB предлагает изменения в стандарте выручки - скоро появятся новые предложения FASB» . PwC . Проверено 18 мая 2016 .
Источники
- Revsine, Лоуренс (2002), Финансовая отчетность и анализ , Prentice Hall, ISBN 978-0-13-032351-4