Реализованная сумма в соответствии с федеральным законом США о подоходном налоге определяется разделом 1001 (b) Налогового кодекса США . Это одна из двух переменных в формуле, используемой для расчета прибылей и убытков для определения валового дохода для целей налога на прибыль . Превышение реализованной суммы над скорректированной базой представляет собой сумму реализованной прибыли (если она положительная) или реализованного убытка (если отрицательная).
Расчет прибылей и убытков регулируется разделом 1001 (а) Кодекса.
Законодательное определение
Раздел 1001 (b) определяет реализованную сумму как «сумму любых полученных денег плюс справедливая рыночная стоимость полученного имущества (кроме денег)». [1] Как правило, это стоимость того, что налогоплательщик получает при обмене.
Расчет реализованной суммы
Для реализации «суммы» должен быть своего рода обмен, известный как «событие реализации». [2] Первым шагом в вычислении реализованной суммы является определение того, когда произошел обмен, который квалифицируется как «событие реализации». Раздел 1001 требует, чтобы это был обмен, через который налогоплательщик получает деньги или другое имущество. В Helvering ст. Бруун , то Верховный суд Соединенных Штатов постановил , что «[г] айн может произойти в результате обмена имущества, выплата задолженности налогоплательщика, освобождение от ответственности, или другой прибыли осуществляется от завершения а сделка." [3] Более четко, Верховный суд перечисляет четыре события, которые вызывают реализацию прибыли или убытка: 1) обмен собственности , 2) снятие юридического обязательства перед третьей стороной, 3) снятие юридического обязательства перед стороной. получение имущества или 4) другие операции с прибылью .
Хорошим примером для определения реализации для целей налога на прибыль являются акции. Например, в начале налогового года Салли покупает акции XYZ Corp. по цене 10 долларов за акцию. К концу налогового года акции Салли в XYZ Corp. будут стоить 20 долларов за акцию. Придется ли Салли отразить рост стоимости своих акций как налогооблагаемую прибыль? Поскольку Салли не продала свои акции (или не обменяла их иным образом), она не осознала, что акции выросли в цене. Если бы Салли продала акции XYZ Corp. по 20 долларов за акцию, продажа была бы событием реализации, и Салли признала бы доход (в данном случае прибыль). Реализация также могла бы произойти, если бы Салли обменяла свои запасы на новую машину или на определенный объем услуг.
В транзакции, когда собственность обменивается на другую собственность, событие реализации не происходит, если это не юридическое различие между обмениваемыми свойствами. [4] Согласно решению Верховного суда по вопросам коттеджных сбережений ,
[u] В нашей интерпретации § 1001 (a), обмен собственностью приводит к событию реализации, пока обмениваемая собственность «материально различна: они воплощают юридически различные права». [5]
Факты в Cottage Savings представляют собой пример реализации, происходящей при обмене собственности на собственность. Cottage Savings Association (CSA) продала проценты по ипотечным жилищным кредитам четырем сберегательным и ссудным ассоциациям. [6] В то же время CSA купила проценты по ипотеке, принадлежащей тем же четырем ссудо-сберегательным ассоциациям. [7] «Справедливая рыночная стоимость пакета долей участия, обменяемого каждой стороной, составляла приблизительно 4,5 миллиона долларов». [8] (По сути, CSA и четыре ссудно-сберегательных ассоциации обменяли ипотечные проценты на сумму 4,5 миллиона долларов). Верховный суд постановил, что произошло событие реализации согласно § 1001:
[b] поскольку доли участия, обмениваемые Cottage Savings и другими [ссудно-сберегательными ассоциациями], полученные от ссуд, которые были предоставлены разным должникам и обеспечены разными домами, обмененные проценты действительно воплощали юридически различные права. Следовательно, мы заключаем, что Cottage Savings поняла свои убытки в момент обмена. [9]
Влияние
Предположение, что Конгресс может облагать налогом нереализованную прибыль, не означает, что Конгресс намеревается это сделать. Требование реализации является широко распространенным аспектом нашей налоговой системы, пользующимся широкой поддержкой, и нет никаких признаков того, что Конгресс собирается изменить курс в этом отношении. [10]
По мнению Берка и Фрила, есть политические аргументы за и против повышения налогообложения. Если Конгресс выберет повышение налогообложения, налоговый доход налогоплательщиков, скорее всего, будет соответствовать их экономическому доходу: «таким образом, он будет иметь тенденцию помещать на одну и ту же налоговую основу лиц, которые находятся в аналогичном экономическом положении». [11] Однако нынешняя система позволяет IRS в некоторой степени «удобство администрирования». [12] Более того, возможно, несправедливо рассматривать нереализованную прибыль как доход, если у налогоплательщика может не быть соответствующих средств для покрытия налоговых обязательств, что, по-видимому, вынуждает налогоплательщика продать рассматриваемый актив просто для уплаты налога, возникающего в результате этого. [13] В конце концов, экономическая выгода будет облагаться налогом. «Реализация - это, по сути, вопрос времени .... [t] нереализованная общая прибыль, конечно, может колебаться время от времени по мере изменения стоимости собственности, но эта сумма будет считаться доходом только при реализации. Чтобы описать реализацию. Тем не менее, вопрос о сроках не следует рассматривать как пренебрежительный комментарий. В налогах, как и в жизни, время может быть всем… » [14]
Смотрите также
Рекомендации
- ^ 26 USC § 1001 (б)
- ^ См. 26 CFR § 1.1001-1 (a) («[Если] прибыль или убыток от конвертации собственности в наличные деньги или от обмена собственности на другую собственность, существенно отличающуюся по типу или размеру, рассматривается как доход или понесенный убыток ").
- ^ Helvering, Comm. of Internal Revenue, v. Bruun, 309 US 461, 469 (1940).
- ^ Cottage Savings Ass'n v. Comm. of Internal Revenue, 499 US 554, 559 (1991).
- ^ Ид. на 566.
- ^ Ид. на 557-58.
- ^ Ид. на 558.
- ^ Ид.
- ^ Ид. в 566
- ^ Берк и Фрил, Налогообложение доходов физических лиц 29 (8-е изд.)
- ^ Ид.
- ^ Cottage Savings , 499 США в 559.
- ↑ Burke & Friel, выше , в 29.
- ^ Ид. в 29-30.
дальнейшее чтение
- Дональдсон, Сэмюэл. Федеральное налогообложение доходов физических лиц: дела, проблемы, материалы. 2-е издание.
- Олд Колони Траст Ко. Против Комм. , 279 US 716 (1929).
- Comm. против Glenshaw Glass Co. , 358 US 426 (1955).
- Чезарини против США , 296 F.Supp. 3 (Н.Д. Огайо, 1969).
- Pellar v. Comm. , 25 ТК 299 (1955).
- Roco v. Comm. , 121 ТК № 10 (2003).