Правила, регулирующие налогообложение партнерств для целей федерального подоходного налога США , кодифицированы в соответствии с подразделом K главы 1 Налогового кодекса США (раздел 26 Кодекса Соединенных Штатов ). Партнерские отношения - это «сквозные» структуры.. Прямое налогообложение означает, что предприятие не платит налоги на свой доход. Вместо этого владельцы предприятия платят налог на свою «распределительную долю» налогооблагаемого дохода предприятия, даже если товарищество не распределяет средства между собственниками. Федеральное налоговое законодательство разрешает владельцам предприятия согласовывать между ними распределение доходов предприятия, но требует, чтобы это распределение отражало экономическую реальность их деловых отношений, как это было проверено в соответствии со сложными правилами.
Задний план
Хотя подраздел K представляет собой относительно небольшую часть Налогового кодекса, он является столь же всеобъемлющим, как и любая другая область налогообложения бизнеса. Недавний акцент Налоговой службы (IRS) на пресечении злоупотреблений налоговыми убежищами вызвал натиск регулирования [ необходима цитата ] . Большинство приютов, в которых жестоко обращаются, в той или иной форме используют партнерские отношения.
Совокупная концепция и понятие юридического лица Федеральное налогообложение доходов товариществ и товариществ изложено в подразделе K, охватывающем разделы 701–777 Кодекса. Подраздел K представляет собой сочетание концепций агрегата и сущности.
Агрегированная концепция Агрегированная концепция рассматривает партнерство как совокупность партнеров и рассматривает каждого партнера так, как если бы он имел безраздельный интерес в активах партнерства и его операциях. Для целей налогообложения, согласно этой концепции, товарищество не является физическим лицом, на него нельзя подавать в суд или предъявлять иск. Это просто канал передачи доходов партнерам для отчетности по их индивидуальным налоговым декларациям. «Агрегированный подход отражает лежащее в основе представление о том, что форма партнерства в целом должна как можно меньше влиять на налоговый режим партнеров. Таким образом, полезно сравнить учет аналогичных операций, не связанных с партнерством, в соответствии с общими принципами подоходного налога». [1]
Концепция организации С другой стороны, концепция организации рассматривает партнерство как отдельную организацию для целей налогообложения, при этом партнеры владеют долей участия в партнерстве в целом. Этот подход аналогичен подходу с юридическим лицом корпорации. Таким образом, партнерство для целей налогообложения - это физическое лицо, оно может подавать в суд и подавать иски и может заключать юридические контракты от своего имени. Концепция организации определяет характеристику «доход, прибыль, убытки и отчисления от партнерских операций, первоначально определяются на уровне организации. Затем эти статьи передаются партнерам через их распределительные акции». [2]
Налогообложение в зависимости от типа партнерства
В отсутствие выбора иного решения, компании с ограниченной ответственностью (LLC), партнерства с ограниченной ответственностью (LLP) и определенные трасты с несколькими участниками рассматриваются как партнерства для целей федерального подоходного налога США. Некоторые организации, не являющиеся гражданами США, также могут иметь право на участие в партнерстве. В отдельных штатах США не существует универсального режима «сквозного» налогообложения для партнерств, и некоторые проводят различие между разными видами организаций, которые рассматриваются одинаково в соответствии с федеральными налоговыми принципами (например, Техас облагает ООО налогами как корпорации , в то время как в соответствии с режимом сквозного налогообложения. к партнерствам). Местные юрисдикции также могут взимать свои собственные налоги с юридических лиц, облагаемых налогом как партнерство на федеральном уровне (например, налог на некорпоративный бизнес города Нью-Йорка ).
Здесь следует упомянуть некоторые пороговые вопросы: (1) участники LLC или партнеры в партнерстве, которое решило рассматривать как партнерство для целей федерального подоходного налога, могут использовать пропорциональную долю долга партнерства для увеличения своих " база "с целью получения распределения как прибылей, так и убытков; [3] (2) члены и / или партнеры должны быть «подвержены риску» в соответствии с; [4] и (3) они должны активно участвовать в соответствии с. [5]
По этим вопросам опубликовано мало авторитетных источников. По вопросу о материальном участии в ООО есть только дела Грегга (USDC Oregon 2000) и Assaf [6] . Эти случаи в целом согласны с тем, что наименее обременительный тест для получения права на материальное участие для члена LLC такой же, как и для генерального партнера в товариществе с ограниченной ответственностью, или 100 часов в год. [ необходима цитата ]
Распределительная доля партнера в прибыли или убытке партнерства, а также ее вычеты и кредиты определяются соглашением о партнерстве . [7] Однако распределительная доля партнера измеряется их долей участия в партнерстве, если соглашение о партнерстве не предусматривает такую распределительную долю или распределение по соглашению о партнерстве не имеет существенного экономического эффекта. [8] Партнерский интерес можно определить путем анализа счетов капитала партнеров, чтобы определить, в какой пропорции к остальной части партнерства каждый партнер внес капитал в партнерство.
Тесты на значительный экономический эффект
Определение «существенного экономического эффекта» от распределения делится на два основных теста. Первый называется тестом на экономический эффект. Второй - проверка на предметность. Оба теста сложны и требуют детального изучения в положениях Министерства финансов 1.704-1 (b).
Тест экономических эффектов
Фундаментальный принцип теста экономических эффектов заключается в том, что для того, чтобы распределение имело экономический эффект, оно должно соответствовать основному экономическому устройству партнеров. [9] Партнер должен нести экономическую выгоду или бремя распределения. [9] В настоящее время существует три метода, или «теста», для определения того, имеет ли распределение экономический эффект.
Первый тест - это первичный тест, называемый тестом безопасной гавани , который требует выполнения трех условий:
(1) Ведение счетов капитала партнеров в соответствии с Рег. 1.704-1 (b) (2) (iv);
(2) Распределение при ликвидации должно производиться во всех случаях в соответствии с положительным сальдо счета операций с капиталом партнеров. [10]
(3) Наконец, если партнер имеет дефицитный баланс на своем счете операций с капиталом после ликвидации его доли в партнерстве, то он безоговорочно обязан восстановить сумму такого дефицитного баланса в партнерстве до конца такого налогового года. [11]
Вышеупомянутый тест работает для полных партнеров в партнерстве, но не для партнеров с ограниченной ответственностью. Партнеры с ограниченной ответственностью, по природе своей ограниченной ответственности, не обязаны погашать дефицит. Вместо этого существует другой тест, называемый «тест альтернативного экономического эффекта», который следует первым двум требованиям, но заменяет последнее требование. Тест альтернативных эффектов требует, чтобы вместо обязательства по восстановлению дефицита в соглашении о партнерстве предусматривалось квалифицированное положение о компенсации дохода. «Компенсация квалифицированного дохода» - это положение, требующее, чтобы партнеры, которые неожиданно получают корректировку, распределение или распределение, которое приводит к отрицательному сальдо счета операций с капиталом, получали весь доход и прибыль в сумме, достаточной для скорейшего устранения дефицита сальдо. . [12]
Однако, если распределение не проходит тесты на безопасную гавань и альтернативные экономические эффекты, распределение все же может иметь экономический эффект посредством теста на эквивалентность экономического эффекта. Партнерства, не прошедшие два вышеуказанных теста на экономический эффект, по-прежнему будут считаться имеющими экономический эффект при условии, что по состоянию на конец каждого налогооблагаемого года партнерства ликвидация партнерства в конце года или в конце любого будущего года приведет к такой же экономический результат для партнеров, какой был бы в случае выполнения вышеуказанного теста. [13] Поскольку гипотетическая ликвидация дала бы те же результаты, экономический эффект сохраняется. Это наиболее полезно на переходных этапах партнерства.
Проверка на предмет существенности
Обоснованность - это вторая часть теста на существенный экономический эффект. Как правило, распределение является значительным, если существует разумная вероятность того, что распределение существенно повлияет на суммы в долларах, которые будут получены партнерами от партнерства, независимо от налоговых последствий. [14]
Распределение не является существенным, если в то время, когда распределение становится частью соглашения о партнерстве, (1) экономические последствия после уплаты налогов, по крайней мере, для одного партнера могут быть усилены по сравнению с такими последствиями, если распределение не было предусмотрено в соглашении о партнерстве, и (2) существует большая вероятность того, что последствия отсутствия партнера после уплаты налогов будут существенно уменьшены по сравнению с такими последствиями, если распределение не было предусмотрено в соглашении о партнерстве. [14]
Идея здесь в том, что IRS ищет партнерства, единственной целью которых является улучшение налоговой ситуации партнеров. Это фактически определение налогового убежища.
Счета капитала
Партнерство должно вести счета операций с капиталом партнеров, чтобы пройти тест на экономический эффект, потому что многие решения для правильного распределения полагаются на хорошо обслуживаемый счет капитала для определения интересов партнеров. [15]
Различие между бухгалтерским и налоговым счетами капитала. Как правило, балансовый счет капитала партнеров отражает стоимость доли каждого партнера в партнерстве. Таким образом, счета операций с капиталом служат для согласования прав и обязательств партнеров при ликвидации. Например, если все активы партнерства были проданы по справедливой рыночной стоимости и все обязательства были оплачены, оставшиеся денежные средства, если таковые имеются, были бы равны капиталу партнера в партнерстве по справедливой рыночной стоимости. Налоговые счета капитала являются «внешней базой» партнеров (однако, в отличие от внешней базы, обязательства партнерства по регрессу и без права регресса не включаются в счета капитала партнеров на налоговой основе) и в соответствии с разделом 722 первоначально определяются со ссылкой на внесенную партнером сумму денежных средств. и скорректированная база внесенного имущества. После этого другие распределения, которые увеличивают или уменьшают партнерскую базу, будут отражены в учетной записи. «Внешняя основа» партнера отделена от «внутренней основы» партнерства. Согласно Разделу 723 «внутренняя база» партнерства - это скорректированная база внесенного имущества или стоимости внесенных денежных средств. «Обычно сумма внешней базы партнера будет равна внутренней основе партнерства в его активах». [16]
Простой пример счетов движения капитала : A, B, C - равные партнеры в партнерстве ABC. A вносит 50 000 долларов наличными, B вносит оборудование из расчета 15 000 долларов США и FMV 30 000 долларов США, а C вносит землю из расчета 25 000 долларов США и FMV 35 000 долларов США. Сразу после взносов на балансе партнерства ABC будет показано следующее, если предположить, что ABC не имеет обязательств при формировании:
Сторона активов баланса ABC : 1. Общая сумма всех активов составляет 90 000 долларов, и это представляет собой внесенное имущество в руках партнерства. Это «Внутренняя основа» партнерства ABC. 2. Общая стоимость всех активов составляет 115 000 долларов и представляет собой балансовую стоимость активов партнерства.
Сторона собственного капитала баланса ABC: 1. Общая сумма составляет 90 000 долларов, и это представляет собой налоговые счета капитала партнеров или «Внешнюю основу» партнеров в отношении внесенного имущества. 2. Общая сумма всех балансовых счетов капитала составляет 115 000 долларов США, и это представляет собой балансовые счета капитала партнеров. Балансовый счет капитала отражает равные взносы партнеров и равные права на любые распределения при ликвидации.
Увеличивает
Основные правила предусматривают увеличение счета капитала партнера для его денежных вкладов, справедливой рыночной стоимости имущества, внесенного партнером, и нераспределенного распределения доходов партнерства. [17]
Уменьшает
Основные правила предусматривают уменьшение на счете капитала партнера для распределенных ему денег, распределения расходов, а также распределения потерь и удержаний личного имущества. [17]
Принятие и внесение регрессных обязательств
Обязательства по регрессу, принятые партнером, рассматриваются как деньги, внесенные в партнерство, что увеличивает счет капитала партнера таким же образом, как и деньги. [18] Между тем, регрессные обязательства, которые другие партнеры берут на себя от вносящего вклад партнера, уменьшают его или ее счет капитала таким же образом, как и деньги. [18]
Принятие и вклад в обязательства без права регресса
Партнерское обязательство является обязательством без права регресса, если ни у одного из партнеров или связанных лиц нет экономического риска убытков по этому обязательству. Доля партнера в обязательствах без права регресса обычно пропорциональна его или ее доле в прибыли партнерства. Однако это правило может не применяться, если товарищество сделало вычеты, относящиеся к обязательствам без права регресса, или товарищество владеет имуществом, внесенным партнером.
Для получения дополнительной информации о влиянии обязательств партнерства, включая правила для партнеров с ограниченной ответственностью и примеры, см. Разделы с 1.752-1 по 1.752-5 правил.
Ограничение убытков
Существует ограничение на вычет распределительной доли партнера из партнерских убытков. Партнер может вычесть свои убытки только в пределах своей скорректированной основы в партнерстве. [19] Любое превышение такой суммы убытка над базой допускается как вычет в конце года партнерства, в котором такое превышение выплачивается партнерству. [19]
Получить признание
Вклады в капитал
Когда партнер вносит капитал в партнерство, ни партнерство, ни партнер-вкладчик, ни какой-либо другой партнер не признают прибыль или убыток просто по факту внесения собственности в обмен на долю в партнерстве (Раздел 721). [20] Вместо этого стоимость взносов отражается на счетах операций с капиталом, что отсрочивает налогообложение до тех пор, пока не будут произведены выплаты партнеру, вносящему взносы.
Treas. Рег. §1.721-1 предусматривает, что это правило непризнания применяется к взносам в новые и уже существующие партнерства. Также, в отличие от требований гл. 351 [21] в корпоративном мире нет спроса на контроль (80%) сразу после транзакции, и нет минимального процента интереса, который должен получить участвующий партнер в соответствии с правилом непризнания разд. 721 подать заявку.
Однако для того, чтобы получить право на непризнание, важно, чтобы партнер вносил вклад, действуя в качестве партнера, а не индивидуально (это подпадало бы под раздел 707 [22] ), и чтобы он получал взамен только заинтересованность в партнерстве.
Как правило, основа участия партнера в доле партнерства соответствует скорректированной основе собственности, находящейся в его руках на момент вклада, плюс сумма внесенных денег (Раздел 722). [23] Период владения долей партнерства включает период владения участвующим партнером переданным активом, если он был капитальным активом в его руках (Раздел 1223 (1)). [24] Если в его руках был обыкновенный актив, период владения долей партнерства начинается на следующий день после внесения вклада.
Термин «имущество» включает денежные средства, материальное и нематериальное имущество, но «услуги» специально исключаются. Как правило, партнерские отношения могут быть приобретены в обмен на услуги, но эта сделка не соответствует требованиям гл. 721. [20] При передаче услуг, а не собственности, транзакция приводит к налогооблагаемому доходу для участвующего партнера в соответствии с разд. 61 [25] и разд. 83. [26] Партнерство может впоследствии вычесть оплату как эксплуатационные расходы.
Векселя, такие как векселя третьих лиц и векселя в рассрочку , квалифицируются как собственность согласно гл. 721. [20] Скорректированная основа векселя третьей стороны равна нулю в руках участвующего партнера, и, следовательно, его новая основа в партнерских процентах после вклада будет равна нулю. Базис платежеспособного партнера увеличивается соответственно с каждым платежом, сделанным на примечании. Под рег. 1.721-1 (a) также взнос обязательств в рассрочку в товарищество в обмен на долю товарищества имеет право на режим непризнания.
Предоставление простого права использования собственности считается «собственностью» для целей разд. 721 только в очень ограниченных случаях, таких как право пользования в течение достаточно длительного периода времени. [20]
С другой стороны, партнер может вносить активы с обычным доходом, такие как нереализованная дебиторская задолженность или товарно-материальные запасы. Наиболее распространенным примером нереализованной дебиторской задолженности, внесенной в партнерство, является дебиторская задолженность. Это часто бывает с налогоплательщиками по кассовому методу. Как и в случае с векселями, начальная база дебиторской задолженности равна нулю, и, следовательно, основа партнерства для платящего партнера равна нулю после внесения взноса. Доход от внесенной дебиторской задолженности затем будет передан партнеру-вкладчику.
Под гл. 724, [27] однако характер прибыли или убытка по отдельным видам внесенного имущества сохраняется. Следовательно, если товарищество позже избавится от дебиторской задолженности, реализованная сумма будет рассматриваться как обычный доход или убыток, независимо от того, как долго товарищество удерживает дебиторскую задолженность (Раздел 724 (а)). [28]
То же самое и с инвентарными запасами. Он квалифицируется как собственность согласно гл. 721, [20], но, если имущество было инвентаризацией для участвующего партнера, оно сохранит свой характер в течение пяти лет после внесения взноса (Раздел 735 (а) (2)). [29] Это означает, что любая прибыль или убыток, реализованный партнерством после отчуждения в течение пяти лет, рассматривается как обычная прибыль или убыток (Раздел 724 (b)). [30]
Поскольку запасы и дебиторская задолженность являются обычными доходными активами в руках налогоплательщика, они вызывают признание обычной прибыли при выбытии. П. 724 [27] был принят, чтобы предотвратить преобразование собственности с обычным доходом в собственность прироста капитала.
Взносы за услуги
Если партнер предоставляет услуги в отношении доли капитала в партнерстве, то эти проценты подлежат налогообложению, если они подлежат готовой оценке. [31] Если партнер предоставляет услуги в счет прибыли, то эти проценты не облагаются налогом на дату обмена, потому что любая оценка будет слишком спекулятивной, если только она не предназначена для актива с низким риском и гарантированной доходностью, например казначейского векселя. или партнер продает эту долю в течение двух лет после обмена. [31]
В последнее время Министерство финансов предложило безопасную процедуру оценки порта , посредством которого «поставщик услуг» (партнер , который способствует услуги интереса партнерства) могут облагаться налогом по оценке на справедливой рыночной стоимости по ликвидационной стоимости имущества , полученного. [32] Согласно этому предложению поставщик услуг, вероятно, будет платить налог при получении процентов на капитал, поскольку он подлежит ликвидационной оценке. [33] Между тем, процент от прибыли не имеет ликвидационной стоимости, потому что только интересы капитала имеют интересы в ликвидации капитала, вместо этого процент от прибыли - это просто спекулятивная стоимость доли в будущей прибыли. [33]
Распределения
Когда партнер получает распределение, он может не признавать прибыль до скорректированной базы своего счета движения капитала в партнерстве. [34] Они признают прибыль в той степени, в которой распределение превышает их скорректированную базу в счетах движения капитала их долей участия в партнерстве. [34] Однако партнер может рассматривать распределение как «ничью», которое не становится распределением до последнего дня налогового года партнерства. Это дает партнеру время, чтобы поднять свой скорректированный базис в партнерстве и избежать выигрыша 731 (a) (1).
Изменение доли партнера в партнерских обязательствах увеличивает или уменьшает внешнюю основу партнерских интересов партнера. Увеличение доли партнерских обязательств партнерства увеличивает внешнюю основу партнера, потому что принятие партнером доли партнерского долга считается условным вкладом в партнерство. [3] Точно так же уменьшение доли партнерских обязательств партнера уменьшает внешнюю базу партнера, потому что партнер, освобождаемый от ответственности за долю партнерских обязательств, считается условным распределением между партнером. [35]
Задолженность товарищества считается обязательством «регресса» в той мере, в какой любой партнер несет экономический риск убытков, если наступает срок погашения долга и товарищество не может выполнить обязательство. [36] Таким образом, доля партнера в регрессных обязательствах - это доля, по которой этот партнер несет экономический риск убытков. [37]
Партнер несет экономический риск убытков в той мере, в какой от партнера или связанного лица потребуется внести свой вклад в партнерство для выполнения обязательства, определенного посредством анализа «конструктивной ликвидации». При конструктивной ликвидации считаются наступившими следующие события: (a) наступает срок погашения всех обязательств партнерства; (б) все активы партнерства обесцениваются; (c) активы товарищества продаются ни за какое вознаграждение, кроме снятия обязательств товарищества; (d) все пункты партнерства распределяются между партнерами; и (e) партнерские интересы партнеров ликвидируются, и партнеры должны восстановить дефицит счета операций с капиталом до 0,00 долларов США. [38]
Пример: каждый из A и B вносит по 10 000 долларов наличными в партнерство AB. AB покупает недвижимость за 120 000 долларов, заплатив 20 000 долларов и предоставив регрессное письмо на 100 000 долларов. Партнерское соглашение распределяет все предметы между партнерами поровну.
Чтобы определить экономический риск убытков каждого партнера, необходимо провести конструктивный анализ ликвидации. Вексель на сумму 100 000 долларов считается подлежащей оплате. Активы товарищества обесцениваются и продаются бесплатно. Это приводит к убыткам партнерства в размере 120 000 долларов, которые делятся поровну между A и B. В результате того, что каждый A и B принимают на себя распределительную долю убытка в размере 60 000 долларов, их соответствующие счета операций с капиталом уменьшаются на 60 000 долларов с 10 000 до (50 000 долларов). . Чтобы восстановить эти отрицательные сальдо счета операций с капиталом до 0,00 долларов США при предполагаемой ликвидации их партнерских интересов, A и B должны будут внести по 50 000 долларов США каждый в партнерство. Следовательно, каждый A и B несет экономический риск убытков в размере 50 000 долларов долга партнерства по регрессу. Следовательно, внешние базы A и B увеличиваются на 50 000 долларов с 10 000 долларов, когда AB берет на себя обязательство по векселю на 100 000 долларов, что дает каждому партнеру внешнюю базу в размере 60 000 долларов.
Партнерское обязательство является обязательством без права регресса, если ни у одного из партнеров или связанных лиц нет экономического риска убытков по этому обязательству. Доля партнера в обязательствах без права регресса обычно пропорциональна его или ее доле в прибыли партнерства. Однако это правило может не применяться, если товарищество сделало вычеты, относящиеся к обязательствам без права регресса, или товарищество владеет имуществом, внесенным партнером. Для получения дополнительной информации о влиянии обязательств партнерства, включая правила для партнеров с ограниченной ответственностью и примеры, см. Разделы с 1.752-1 по 1.752-5 правил.
Федеральные налоговые правила, постановления о доходах и другие заявления
Налоговая служба ежегодно публикует значительное количество официальных документов, называемых процедурами получения доходов (Rev. Procs.) И постановлениями о доходах (Rev. Rul.), А также как временными, так и постоянными постановлениями. Веб-сайт IRS о партнерствах
Смотрите также
- Партнерское налогообложение
- Партнерский учет
- IRS
дальнейшее чтение
Было опубликовано бесчисленное количество томов о налогообложении партнерских отношений, и этот предмет обычно предлагается на продвинутых курсах по налогообложению в аспирантуре.
Хорошо признанный авторитет по этому вопросу был покойный Артур Уиллис, чья работа по - прежнему ведется на его юридических ассоциатов в Северо - западном университете , в том числе Уиллис по налогообложению (1971) , [39] ежегодно обновляется.
Популярным руководством по внедрению является книга « Понимание партнерского учета» от Advent Software и American Express (2002). [40] Книга Лауры Каннингем и Ноэля Д. Каннингема (2006) « Логика подраздела K: концептуальное руководство по налогообложению партнерств » популярна в курсах по налогообложению. [41]
Книга Карен С. Берк из серии Nutshell « Федеральное подоходное налогообложение партнеров и партнерств » (2005) [42] представляет собой краткое справочное руководство для студентов, изучающих налогообложение.
В книге « Налогообложение инвестиционных партнерств и хедж-фондов США: учетная политика, налоговые отчисления и представление результатов» Васавада (2010) кодифицирует учет партнерских отношений в виде линейной алгебры и использует инженерный алгоритм выпуклой оптимизации для определения налоговых отчислений партнерам. [43]
Заметки
- ^ Уильям С. Макки, Уильям Ф. Нельсон, Роберт Л. Уитмайр: Федеральное налогообложение партнерств и партнеров; Том 1 (2004)
- ^ 104JTAX 124, 2006 WL 1819989
- ^ a b 26 Свода законов США, § 752 (a)
- ^ 26 USC § 465
- ^ 26 USC § 469
- ^ Assaf против CIR, TC Memo. 2005-14 (2005)
- ^ 26 USC § 704 (а)
- ^ 26 USCA 704 (б)
- ^ a b 26 CFR 1.704-1 (b) (2) (ii) (a)
- ^ 26 CFR 1.704-1 (b) (2) (ii) (b) (2)
- ^ 26 CFR 1.704-1 (b) (2) (ii) (b) (3)
- ^ 26 CFR 1.704-1 (b) (2) (ii) (d) (6)
- ^ 26 CFR 1.704-1 (b) (2) (ii) (h) (i)
- ^ a b 26 CFR 1.704-1 (b) (2) (iii)
- ^ 26 CFR 1.704-1 (b) (2) (iv) (a)
- ^ MERTERNS §35F: 1. & Джеймс В. Пратт, Уильям Н. Кульсруд: Корпоративное партнерство, налогообложение наследства и дарения; Распределительные акции партнеров
- ^ a b 26 CFR 1.704-1 (b) (2) (iv) (b)
- ^ a b 26 CFR 1.704-1 (b) (2) (iv) (c)
- ^ a b 26 USCA 704 (d)
- ^ a b c d e 26 Свода законов США, § 721
- ^ 26 USC § 351
- ^ 26 USC § 707
- ^ 26 USC § 722
- ^ 26 USC § 1223 (1)
- ^ 26 USC § 61
- ^ 26 USC § 83
- ^ a b 26 Свода законов США, § 724
- ^ 26 USC § 724 (а)
- ^ 26 USC § 735 (а) (2)
- ^ 26 USC § 724 (б)
- ^ a b Процедура получения доходов 93-27 (на основании 26 USCA 83)
- ^ Уведомление 2005-43 (со ссылкой на предлагаемые правила 26 CFR 1.83-1)
- ^ a b Уведомление 2005-43
- ^ a b 26 USCA 731
- ^ 26 USC § 752 (б)
- ^ 26 Свода федеральных правил 1.752-1 (а)
- ^ 26 Свода федеральных правил 1.752-2 (а)
- ^ 26 Свода федеральных правил 1.752-2 (б)
- ↑ Артур Б. Уиллис, «Уиллис о налогообложении партнерств», McGraw-Hill, 1971.
- ^ Advent Software Inc. и Группа индустрии финансовых услуг American Express Tax & Business Services, «Понимание партнерского учета», 2-е издание, Advent Software, 2002.
- ↑ Каннингем, Лаура Э. и Каннингем, Ноэль Д., «Логика подраздела K: концептуальное руководство по налогообложению партнерств», 3-е издание, Thomson West, 2006.
- ^ Берк, Карен С., «Федеральное налогообложение доходов товариществ и партнерств», 3-е издание, Запад, 2005.
- ^ Васавада, Навенду П. «Налогообложение американских инвестиционных партнерств и хедж-фондов: учетная политика, распределение налогов и презентация результатов», Wiley, 2010.