В Гонконге , налог на прибыль является подоходный налог взыскан с предпринимательской деятельностью , осуществляемой в Гонконге. В соответствии с концепцией территориального налогообложения только прибыль, полученная в Гонконге, подлежит налогообложению в целом. Прирост капитала не облагается налогом в Гонконге, хотя всегда спорно, является ли доход капитальным по своей природе.
Налог на прибыль | |||||||
---|---|---|---|---|---|---|---|
Традиционный китайский | 利得 稅 | ||||||
|
К лицам, облагаемым налогом на прибыль, относятся корпорации , товарищества , доверительные управляющие и индивидуальные предприниматели . [1]
Платный объем
Как правило, гонконгский налог на прибыль взимается с любых лиц, которые ведут торговлю , профессию или бизнес в Гонконге, а также оцениваемую прибыль, возникающую в Гонконге или полученную из Гонконга за год оценки . [2] Применяемая ставка налога на прибыль составляет 15% для физических лиц и 16,5% для корпораций (также известная как стандартная ставка ) от их чистой налогооблагаемой прибыли за год оценки 2014/15.
Источник прибыли
Чтобы спорить о том, возникает ли прибыль в Гонконге или получена из Гонконга, часто ссылаются на судебные решения. Правило о фундаментальном источнике было изложено в историческом деле Комиссар по внутренним доходам (CIR) против Hang Seng Bank Ltd Co. (1991) 1 AC 306 . Лорд Бридж из Харвича из Тайного совета постановил, что источник прибыли - это факт, зависящий от характера сделки, и заявил, что общий руководящий принцип при определении источника заключается в том, что
Каждый смотрит, что сделал налогоплательщик, чтобы получить указанную прибыль, и где он ее заработал. [3]
Заявление широко используется в контексте налогообложения в Гонконге и других юрисдикциях и подтверждается в последующих делах, таких как HK-TVB International Limited против CIR (1992) 2 AC 397 . [4] Однако, применяя широкий руководящий принцип, он не должен отвлекаться на предшествующие и второстепенные вопросы.
Чтобы упростить определение источника прибыли, Департамент внутренних доходов Гонконга («IRD») выпустил Департамент разъяснений и практическую записку № 21 - Местонахождение прибыли («DIPN № 21»), чтобы предоставить потенциальным налогоплательщикам рекомендации. об источнике дохода. Следуя руководящим принципам в DIPN № 21, налогоплательщики могут сначала определить, какие виды прибыли приносит их бизнес, и сослаться на точку зрения IRD в отношении конкретного типа прибыли. [5]
Типы прибыли | Применимые тесты | Объяснение |
---|---|---|
Торговая прибыль | Рабочий тест |
Распределение прибыли от источников в Гонконге и офшорной прибыли не допускается. |
Прибыль от производства | Рабочий тест | Производство осуществляется в Гонконге и полностью облагается налогом. Для производственных операций, выполняемых гонконгской компанией в Китае, зависит от того, является ли производственный процесс
|
Доход от аренды / Продажа недвижимого имущества | Ситус-тест | Определяется расположением недвижимости |
Доход от услуг | Тест активности | Определяется местом оказания услуг |
Расчет налогов
Формула:
- К уплате гонконгский налог на прибыль = чистая оцениваемая прибыль × стандартная ставка налога на прибыль
- Чистая оцениваемая прибыль = Оценочная прибыль - перенесенный убыток (если есть) + убыток, перенесенный от партнерства (если есть)
- Оценочная прибыль = Прибыль или (Убыток) по финансовому счету + (Запрещенные расходы, начисленные на счете - Необлагаемый налогом доход, зачисленный на счет) - Амортизационные отчисления - Утвержденные благотворительные пожертвования
Утвержденные благотворительные пожертвования
Утвержденные благотворительные пожертвования ограничены 35% (10% за годы оценки до 2002/03 включительно; и 25% за годы оценки с 2003/04 по 2007/08 годы) скорректированной оценочной прибыли до вычета пожертвований, на раздел 16D IRO. Такая совокупность не должна быть меньше 100 долларов США.
Раздел 14.
- Человек занимается торговлей, профессией или бизнесом в Гонконге.
- Есть прибыль, возникающая или полученная от (торговли, профессии, бизнеса). Прибыль не от продажи основных средств
- Прибыль должна быть получена в Гонконге или получена из Гонконга.
- Контрактное испытание
- Рабочий тест
- Предоставление кредитного теста
- Тест разработки или регистрационный тест
Знаки Торговли
Любая сделка может облагаться налогом на прибыль, за исключением случаев, когда можно предоставить разумные доказательства, подтверждающие отсутствие прибыли с доходов . В Гонконге прибыль от капитала не облагается налогом.
Чтобы доказать характер торговли, необходимо учитывать торговые значки:
- намерение налогоплательщика получить прибыль (одно приобретение товара)
- Предмет отчуждения товара (если можно предположить получение удовольствия от первоначального приобретения, например, сдачи в аренду)
- продолжительность владения,
- частота подобных транзакций,
- причина утилизации,
- дополнительная работа и так далее.
Базовый период и год оценки
Год оценки каждого года начинается с 1 апреля и заканчивается 31 марта следующего года. Например, год оценки с 1 апреля 2014 г. по 31 марта 2015 г. называется «Годом оценки 2014/15». Однако никаких корректировок для приведения финансовой информации в соответствие с датой окончания года оценки не требуется. Напротив, IRD принимает прибыль, оцененную в соответствии с датой окончания отчетного года. В контексте налогового законодательства это также называется базисным периодом.
Конвенция IRD о «базисном периоде» | ||
---|---|---|
Отчетный период | Год оценки | "Код" |
С 1 января по 31 декабря 2014 года. | Год оценки 2014/15 | "Код D" |
С 1 апреля 2014 года по 31 марта 2015 года. | Год оценки 2014/15 | «M-код» |
С 1 июля 2014 г. по 30 июня 2015 г. | Год оценки 2015/16 | «Код N» |
Налоговая амортизация
Покупка промышленных зданий, коммерческих зданий, заводов и оборудования не подлежит вычету, поскольку они являются капитальными по своей природе. [6] Тем не менее, капитальные затраты могут подлежать вычету, если они подразделяются на следующие категории:
- Капитальные затраты на оборудование для исследований и разработок; [7]
- Капитальные затраты на ремонт или реконструкцию зданий, кроме жилых; [8]
- Капитальные затраты на установленные основные средства (за исключением аренды или покупки в рассрочку); [9]
- Капитальные затраты на охрану окружающей среды (кроме аренды и рассрочки). [10] [11]
Если капитальные затраты не подлежат вычету в соответствии с каким-либо из вышеуказанных положений, в качестве альтернативного вычета могут быть предоставлены следующие амортизационные отчисления.
Пособие на строительство промышленных и коммерческих зданий
Как следует из названия, пособие на промышленное строительство предоставляется только для зданий, используемых, как правило, для производства товаров и продуктов. Здания, которые используются для ведения другой деятельности, могут иметь право на получение разрешения на коммерческое строительство. [12]
Надбавка на промышленное строительство более выгодна для налогоплательщика, потому что в год покупки может быть вычтено 20% «первоначальной надбавки» на капитальные затраты. Такая выгода недоступна для коммерческих зданий. Ежегодно 4% капитальных затрат может вычитаться как «годовая надбавка» до 25 лет после первого использования. [13] [14]
Напротив, сумма выручки, полученной в момент продаж сверх заявленного резерва, будет облагаться налогом как «балансирующий сбор». [15]
Резюме - амортизационные отчисления по зданиям | ||
Типы | Пособие на промышленное строительство | Пособие на коммерческое строительство |
---|---|---|
Первоначальное пособие | 20% на капитальные вложения | Недоступен |
Годовое пособие | 4% на капитальные вложения | 4% на капитальные вложения |
Амортизационные отчисления на машины и оборудование
Типы машин и оборудования, подлежащих амортизации по налогу, и их соответствующие ставки (только для годовой скидки, см. Ниже) изложены в установленном графике. [16] Определение машин и оборудования не включает никаких инструментов, принадлежностей и предметов. Вместо этого они могут быть полностью вычтены для целей налога на прибыль на основе замены (т. Е. Первоначальная покупка которой не подлежит вычету) [17] [18]
Для активов, приобретенных в течение этого оценочного года, будет предоставлена первоначальная скидка в размере 60%. После этого активы с одинаковыми ставками годового резерва переводятся в пул, классифицируемый в соответствии с установленным графиком в Правиле 2, и годовой резерв в размере 10%, 20% или 30% будет предоставлен для всех объединенных активов. [16] [19] Например, автотранспортному средству, которое составляет 30% пула, сначала может быть предоставлено 60% начального пособия и 30% годового пособия на оставшиеся 40% стоимости активов. Таким образом, 72% (т.е. 60% + 30% x 40% = 72%) от стоимости автомобиля можно вычесть из налога в год покупки.
Налоговый убыток
Налоговые убытки можно переносить на будущие годы для зачета прибыли до полного погашения, но не назад. [20] Снижение убытков группы не доступно при налогообложении в Гонконге.
Налогоплательщик не имеет права возражать против убытков, определенных IRD, поскольку убыток не является оценкой в соответствии с определением Постановления. До момента оценки прибыли, которая влияет на налоговый убыток (например, зачет предыдущего налогового убытка), налогоплательщик может подать возражение в CIR. [21] [22] Это также означает, что отчет об убытках, который предоставляет налогоплательщику вариант «не возражать», имеет другой статус с уведомлением об оценке.
Оценка не может быть повторно открыта после того, как будет окончательной и окончательной через 6 лет (или 10 лет в случае умышленного уклонения от уплаты налогов). [23] Напротив, дело о налоговых убытках, даже согласованное CIR в предыдущем году, может быть возобновлено в любое время в будущем, поскольку технически это не оценка. [22]
Смотрите также
- Департамент внутренних доходов (Гонконг)
- Раздел 5 IRO - Налог на имущество
- Раздел 8 IRO - Налог на заработную плату
Справочные ссылки
Рекомендации
- ^ Ограничение 112 Постановления о внутренних доходах, раздел 2 Интерпретации
- ^ Ограничение 112 Постановления о внутренних доходах, раздел 14
- ^ http://www.bailii.org/uk/cases/UKPC/1990/1990_42.html , BAILII, получено 7 февраля 2015 г.
- ^ http://www.bailii.org/uk/cases/UKPC/1992/1992_21.html , BAILII, получено 10 февраля 2015 г.
- ^ Ведомственная интерпретация и практическая записка № 21 год
- ^ Ограничение 112 Постановления о внутренних доходах, s.17 (1) (c)
- ^ Ограничение 112 Постановления о внутренних доходах, раздел 16B
- ^ Ограничение 112 Постановления о внутренних доходах, раздел 16F
- ^ Ограничение 112 Постановления о внутренних доходах, раздел 16G
- ^ Ограничение 112 Постановления о внутренних доходах, раздел 16H
- ^ Ограничение 112 Постановления о внутренних доходах, раздел 16I
- ^ Ведомственная интерпретация и практическая записка № 2 , Департамент внутренних доходов, получено 23 февраля 2015 г.
- ^ Ограничение 112 Постановления о внутренних доходах, раздел 33A
- ^ Ограничение 112 Постановления о внутренних доходах, с.34
- ^ Ограничение 112 Постановления о внутренних доходах, раздел 35 (3)
- ^ a b Ограничение 112A правила внутреннего дохода, первая часть правила 2
- ^ Ограничение правила внутреннего дохода 112A, вторая часть правила 2
- ^ Ограничение 112 Постановления о внутренних доходах, раздел 16 (1) (f) .
- ^ Ограничение 112 Постановления о внутренних доходах, раздел 39B
- ^ Ограничение 112 Постановления о внутренних доходах, раздел 19C
- ^ Ограничение 112 Постановления о внутренних доходах, с.64
- ^ a b Ведомственная интерпретация и практическая записка № 8
- ^ Ограничение 112 Постановления о внутренних доходах, s.60