Из Википедии, бесплатной энциклопедии
Перейти к навигации Перейти к поиску
Часть серии по
Налогообложение
Stamp.svg
Аспект фискальной политики
Политики
Экономика
Общая теория
Распределение налога
Коллекция
Несоблюдение
Общий
  • Уклонение от налогов
  • Уклонение от уплаты налогов
  • Налоговое сопротивление
  • Налоговое убежище
  • Контрабанда
  • Черный рынок
  • Незарегистрированная занятость
Корпоративный
  • Налоговая инверсия
  • Неправильная оценка трансфера
  • Базовая эрозия и перемещение прибыли (BEPS)
  • Двойной ирландский
  • Голландский сэндвич
  • Односолодовый
  • CAIA / Зеленый Джерси
Локации
  • Налоговые убежища
  • Корпоративные убежища
  • Оффшорные финансовые центры (ОФЦ)
  • Морской магический круг
  • OFC для трубопроводов и раковин
  • Финансовые центры
  • Индекс финансовой секретности
Основные примеры
  • Штраф в размере 13 миллиардов евро от Apple
  • Ирландия как налоговая гавань
  • Лепрекон экономика
  • Налоговое дело Лихтенштейна
  • Люксембург утечки
  • Морские утечки
  • Райские бумаги
  • Панамские документы
  • Швейцарские утечки
  • Соединенные Штаты как налоговая гавань
  • Панама как налоговая гавань
Типы
  • Прямой
  • Косвенный
  • На единицу
  • Адвалорный
  • Прирост капитала
  • Углерод
  • Потребление
  • Дивиденды
  • Экотакс
  • Акциз
  • Топливо
  • Грузин
  • Подарок
  • Валовая выручка
  • Доход
  • Наследование (имущество)
  • Стоимость земли
  • Платежная ведомость
  • Пиговский
  • Свойство
  • Продажи
  • Грех
  • Одинокий
  • Печать
  • Рулевое управление
  • Оборот
  • Добавленная стоимость (НДС)
  • Корпоративная прибыль
  • Сверхприбыль
  • Непредвиденная прибыль
  • Отрицательный (доход)
  • Богатство
Международный
  • Налог на финансовые операции
  • Налог на валютные операции
  • Единая консолидированная база налогообложения корпораций Европейского союза (CCCTB)
  • Налог Тобина
  • Налог на испанскую
  • Налоговое выравнивание
  • Договор о налогообложении
  • Постоянное учреждение
  • Трансфертное ценообразование
  • Европейский Союз FTT
  • Правило иностранных доходов
Торговля
  • Обычай
  • Долг
  • Тариф
    • импорт
    • Экспорт
  • Тарифная война
  • Свободная торговля
  • Зона свободной торговли
  • Торговое соглашение
  • Карнет АТА
Исследование
Академический
  • Михир А. Десаи
  • Дхаммика Дхармапала
  • Джеймс Р. Хайнс мл.
  • Ронен Палан
  • Джоэл Слемрод
  • Габриэль Цукман
Группы защиты интересов
  • Сеть налогового правосудия (TJN)
  • Институт налоговой и экономической политики (ИТЭФ)
  • Oxfam (Великобритания)
  • Налоговый фонд (США)
  • Центр налоговой политики (США)
Религиозный
  • Церковный налог
  • Восемь на тысячу
  • Teind
  • Десятина
  • Фискус Иудейский
  • Leibzoll
  • Храмовый налог
  • Налог на толерантность
  • Джизья
  • Харадж
  • Хумс
  • Нисаб
  • Закят
По стране
Все страны
  • Список стран по налоговым ставкам
  • Отношение налоговых поступлений к ВВП
  • Налоговые ставки в Европе
Отдельные страны
  • Албания
  • Алжир
  • Аргентина
  • Австралия
  • Азербайджан
  • Бангладеш
  • Бутан
  • Бразилия
  • Болгария
  • БВО
  • Канада
  • Китай
  • Колумбия
  • Хорватия
  • Дания
  • Финляндия
  • Франция
  • Германия
  • Греция
  • Гонконг
  • Исландия
  • Индия
  • Индонезия
  • Иран
  • Ирландия
  • Израиль
  • Италия
  • Япония
  • Казахстан
  • Литва
  • Мальта
  • Марокко
  • Намибия
  • Нидерланды
  • Новая Зеландия
  • Норвегия
  • Пакистан
  • Палестина
  • Перу
  • Филиппины
  • Польша
  • Португалия
  • Россия
  • Сингапур
  • Южная Африка
  • Шри-Ланка
  • Швеция
  • Швейцария
  • Тайвань
  • Танзания
  • Объединенные Арабские Эмираты
  • объединенное Королевство
  • Соединенные Штаты
  • Уругвай
  •  Деловой портал
  •  Денежный портал
  • v
  • т
  • е

Международное налогообложение - это изучение или определение налога на человека или бизнес в соответствии с налоговым законодательством разных стран или международными аспектами налогового законодательства отдельной страны, в зависимости от обстоятельств. Правительства обычно ограничивают объем своего подоходного налога каким-либо образом территориально или предусматривают компенсацию налогообложения, относящуюся к экстерриториальному доходу. Способ ограничения обычно принимает форму территориальной системы, системы по месту жительства или исключительной системы. Некоторые правительства попытались смягчить различные ограничения каждой из этих трех широких систем, введя в действие гибридную систему с характеристиками двух или более.

Многие правительства облагают налогом доходы физических лиц и / или предприятий. Такие системы налогообложения широко различаются, и нет общих общих правил. Эти различия создают возможность двойного налогообложения (когда один и тот же доход облагается налогом в разных странах) и отсутствия налогообложения (когда доход не облагается налогом в какой-либо стране). Системы подоходного налога могут облагать налогом только местный доход или доход по всему миру. Как правило, при налогообложении доходов по всему миру предусмотрены скидки или иностранные кредиты для налогов, уплачиваемых в другие юрисдикции . На такие кредиты практически повсеместно накладываются лимиты. Транснациональные корпорации обычно нанимают международных налоговых специалистов, специализирующихся как среди юристов, так и среди бухгалтеров, для уменьшения своих налоговых обязательств по всему миру.

При любой системе налогообложения можно сместить или переквалифицировать доход таким образом, чтобы уменьшить налогообложение . Юрисдикции часто устанавливают правила, относящиеся к распределению доходов между обычно контролируемыми сторонами, которые часто называют правилами трансфертного ценообразования . Системы, основанные на резидентстве, подвержены попыткам налогоплательщиков отложить признание дохода за счет использования связанных сторон. Некоторые юрисдикции вводят правила, ограничивающие такую отсрочку (режимы «анти-отсрочки»). Отсрочка также специально разрешена некоторыми правительствами для определенных социальных целей или по другим причинам. Соглашения между правительствами ( договоры) часто пытаются определить, кто и какие налоги должен иметь право. Большинство налоговых договоров предусматривают хотя бы скелетный механизм разрешения споров между сторонами.

Введение [ править ]

Системы налогообложения различаются между правительствами, что затрудняет обобщение. Конкретные особенности предназначены в качестве примеров и относятся к конкретным правительствам, а не к общепризнанным многонациональным правилам. Налоги могут взиматься с различных показателей дохода, включая, помимо прочего, чистый доход в соответствии с местными концепциями бухгалтерского учета (во многих странах это называется « прибылью »), валовую выручку , валовую прибыль (продажи за вычетом затрат на продажу) или конкретные категории поступлений за вычетом конкретных категорий скидок . Если не указано иное, термин «доход» следует понимать широко.

Юрисдикции часто взимают с предприятий разные сборы, основанные на доходах, и с физических лиц. Организации часто облагаются единым налогом на все виды доходов, в то время как физические лица облагаются налогом по-разному в зависимости от характера или источника дохода. Многие юрисдикции взимают налоги как на уровне юридического лица, так и на уровне собственника для одного или нескольких типов предприятий. [1] Эти юрисдикции часто полагаются на закон о компаниях той или иной юрисдикции при определении того, должны ли владельцы организации облагаться налогом непосредственно на доход организации. Однако есть заметные исключения, в том числе правила США, характеризующие организации независимо от юридической формы. [2]

Чтобы упростить администрирование или для других целей, некоторые правительства ввели режимы «условного» дохода. Эти режимы облагают налогом определенный класс налогоплательщиков в соответствии с налоговой системой, применимой к другим налогоплательщикам, но на основе предполагаемого уровня дохода, как если бы он был получен налогоплательщиком. Могут возникнуть споры относительно того, какой сбор является правильным. Процедуры разрешения споров сильно различаются, а вопросы правоприменения на международной арене намного сложнее. Окончательное разрешение спора для налогоплательщика - это покинуть юрисдикцию, забрав все имущество, которое могло быть арестовано. Для правительства окончательным решением может быть конфискация собственности , заключение под стражу или роспуск организации.

Между налоговыми системами могут существовать и другие серьезные концептуальные различия. К ним относятся, помимо прочего, методы оценки и самооценки для определения и сбора налогов; способы наложения санкций за нарушение; санкции, присущие только международным аспектам системы; механизмы взыскания и сбора налогов; и механизмы отчетности.

Системы налогообложения [ править ]

Системы налогообложения доходов физических лиц
  Нет подоходного налога с физических лиц
  Территориальный
  По месту жительства
  На основании гражданства

Страны, которые облагают налогом доход, обычно используют одну из двух систем: территориальную или по месту жительства. В территориальной системе налогом облагается только местный доход - доход от источника внутри страны. В системе по месту жительства резиденты страны облагаются налогом на их мировой (местный и иностранный) доход, в то время как нерезиденты облагаются налогом только на их местный доход. Кроме того, небольшое количество стран в некоторых случаях также облагает налогом мировой доход своих граждан-нерезидентов.

Страны с системой налогообложения по месту жительства обычно разрешают вычеты или кредиты по налогу, который резиденты уже платят другим странам со своего иностранного дохода. Многие страны также подписывают друг с другом налоговые соглашения для устранения или сокращения двойного налогообложения . В случае корпоративного подоходного налога некоторые страны разрешают исключение или отсрочку определенных статей иностранного дохода из базы налогообложения.

Частные лица [ править ]

В следующей таблице приводится сводная информация о налогообложении доходов физических лиц в стране и за рубежом в зависимости от их проживания или гражданства в стране. Он включает 244 записи: 194 суверенных страны , их 40 заселенных зависимых территорий (большинство из которых имеют отдельные налоговые системы) и 10 стран с ограниченным признанием . В таблице доход включает любой тип дохода, полученный физическими лицами, например доход от работы или инвестиций, и да означает, что страна облагает налогом по крайней мере один из этих типов.

Страна или территорияНалоги на местные доходыНалоги на иностранный доходПримечания и источники
жителинерезиденты
 Антигуа и БарбудаНетНетНетНет подоходного налога с населения. [3] [4]
 БагамыНетНетНетНет подоходного налога с населения. [5]
 БахрейнНетНетНетНет подоходного налога с населения. [5]
 БрунейНетНетНетНет подоходного налога с населения. [5]
 Каймановы островаНетНетНетНет подоходного налога с населения. [5]
 КувейтНетНетНетНет подоходного налога с населения. [5]
 МонакоНетНетНетНет подоходного налога с населения. [6]
 ОманНетНетНетНет подоходного налога с населения. [5]
 Острова ПиткэрнНетНетНетНет подоходного налога с населения. [7]
 КатарНетНетНетНет подоходного налога с населения. [5]
 Сен-БартелемиНетНетНетНет подоходного налога с населения. [8] [Примечание 1]
 Сент-Китс и НевисНетНетНетНет подоходного налога с населения. [11]
 Острова Теркс и КайкосНетНетНетНет подоходного налога с населения. [12]
 Объединенные Арабские ЭмиратыНетНетНетНет подоходного налога с населения. [5]
 ВануатуНетНетНетНет подоходного налога с населения. [13]
  ВатиканНетНетНетНет подоходного налога с населения. [14]
 Уоллис и ФутунаНетНетНетНет подоходного налога с населения. [15]
 Западная СахараНетНетНетНет подоходного налога с населения. [16]
 Северная КореяНет*Нет**НетОтсутствие налога на доходы граждан-резидентов, [17] налогообложение иностранцев по месту жительства, территориальное налогообложение граждан-нерезидентов. [18]
* За исключением иностранцев и иногородних граждан. ** Кроме иностранцев.
 АнголадаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 АнгильядаНетНетТерриториальное налогообложение. [19]
 БелиздаНетНетТерриториальное налогообложение. [20]
 БермудыдаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 БутандаНетНетТерриториальное налогообложение. [21] [22]
 БоливиядаНетНетТерриториальное налогообложение. [23] [24]
 БотсванадаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 Британские Виргинские островадаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 Коста-РикадаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 Демократическая Республика КонгодаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 ДжибутидаНетНетТерриториальное налогообложение. [25]
 ЭсватинидаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 ГрузиядаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 ГватемаладаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 Гвинея-БисаудаНетНетТерриториальное налогообложение. [26] [27]
 ГонконгдаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 ЛивандаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 ЛивиядаНетНетТерриториальное налогообложение. [5] [28]
 МакаодаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 МалавидаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 МалайзиядаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 Маршалловы островадаНетНетТерриториальное налогообложение. [29]
 МикронезиядаНетНетТерриториальное налогообложение. [30]
 НамибиядаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 НаурудаНетНетТерриториальное налогообложение. [31]
 НикарагуадаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 ПалаудаНетНетТерриториальное налогообложение. [32]
 ПалестинадаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 ПанамадаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 ПарагвайдаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 Святой Елены, Вознесения и Тристан-да-КуньядаНетНетТерриториальное налогообложение. [33] [34] [35] [Примечание 2]
 Сейшельские островадаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 СингапурдаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 СомалидаНетНетТерриториальное налогообложение. [36]
 СириядаНетНетТерриториальное налогообложение. [37]
 ТокелаудаНетНетТерриториальное налогообложение. [38]
 ТувалудаНетНетТерриториальное налогообложение. [39]
 ЗамбиядаНетНетТерриториальное налогообложение. [5]
 ИрандаДа*НетНалогообложение граждан по месту жительства, территориальное налогообложение иностранцев. [40]
* Кроме иностранцев.
 ИракдаДа*НетНалогообложение граждан по месту жительства, территориальное налогообложение иностранцев. [41]
* Кроме иностранцев.
 ФилиппиныдаДа*НетНалогообложение граждан по месту жительства, территориальное налогообложение иностранцев. [5]
* Кроме иностранцев.
 Саудовская АравияДа*Да**НетНалогообложение граждан по месту жительства, территориальное налогообложение иностранцев. [5] [Примечание 3]
* Только от коммерческой деятельности. ** Только от предпринимательской деятельности граждан стран Персидского залива .
 АбхазиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [42]
 АфганистандадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Акротири и ДекелиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [43]
 АлбаниядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 АлжирдадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 американское СамоададаНетНалогообложение по месту жительства. [44]
 АндоррададаНетНалогообложение по месту жительства. [45]
 АргентинададаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 АрмениядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 АрцахдадаНетНалогообложение по месту жительства. [46]
 АрубададаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Австралия (включая остров Рождества , Кокосовые острова и остров Норфолк [47] [48] )   дадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 АвстриядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 АзербайджандадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 БангладешдадаНетНалогообложение по месту жительства. [49]
 БарбадосдадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 БеларусьдадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 БельгиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 БениндадаНетНалогообложение по месту жительства. [50]
 Босния и ГерцеговинададаНетНалогообложение по месту жительства. [51] [52] [Примечание 4]
 БразилиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 БолгариядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Буркина-ФасодадаНетНалогообложение по месту жительства. [53]
 БурундидадаНетНалогообложение по месту жительства. [54]
 КамбоджададаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 КамерундадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 КанадададаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Кабо-ВердедадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Центрально-Африканская РеспубликададаНетНалогообложение по месту жительства. [55]
 ЧаддадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ЧилидадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 КитайдадаНетНалогообложение по месту жительства. [5] [56] [57]
 КолумбиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Коморские островададаНетНалогообложение по месту жительства. [58]
 КонгодадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Острова КукададаНетНалогообложение по месту жительства. [59]
 ХорватиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 КубададаНетНалогообложение по месту жительства. [60]
 КюрасаодадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 КипрдадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ЧехиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ДаниядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ДоминикададаНетНалогообложение по месту жительства. [61]
 Доминиканская РеспубликададаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Восточный ТимордадаНетНалогообложение по месту жительства. [62]
 ЭквадордадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ЕгипетдадаНетНалогообложение по месту жительства. [5] [63] [64]
 Эль СальвадордадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Экваториальная ГвинеядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ЭстониядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ЭфиопиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Фолклендские островададаНетНалогообложение по месту жительства. [65]
 Фарерские островададаНетНалогообложение по месту жительства. [66]
 ФиджидадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Финляндия (включая Аландские острова [67] ) дадаНет*Налогообложение по месту жительства. [5]
* За исключением бывших жителей, временно. [68]
 Франция (включая заморские департаменты [9] )дадаНет*Налогообложение по месту жительства. [5]
* За исключением Монако. [9]
 Французская ПолинезиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [69]
 ГабондадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ГамбиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [70]
 ГерманиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ГанададаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ГибралтардадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ГрециядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ГренландиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [71]
 ГренадададаНетНалогообложение по месту жительства. [72]
 ГернсидадаНетНалогообложение по месту жительства. [5] [Примечание 5]
 ГвинеядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ГайанададаНетНалогообложение по месту жительства. [74] [75]
 ГаитидадаНетНалогообложение по месту жительства. [76]
 ГондурасдадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ИсландиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ИндиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ИндонезиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ИрландиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Остров МэндадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ИзраильдадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ИталиядадаНет*Налогообложение по месту жительства. [5]
* За исключением налоговых убежищ. [77]
 Кот-д'ИвуардадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ЯмайкададаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ЯпониядаДа*НетНалогообложение по месту жительства. [5]
* Только граждане и постоянные жители.
 ДжерсидадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ИорданиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 КазахстандадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 КениядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 КирибатидадаНетНалогообложение по месту жительства. [78]
 КосоводадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 КыргызстандадаНетНалогообложение по месту жительства. [79]
 ЛаосдадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ЛатвиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ЛесотодадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ЛибериядадаНетНалогообложение по месту жительства. [80]
 ЛихтенштейндадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ЛитвададаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ЛюксембургдадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 МадагаскардадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 МальдивыдадаНетНалогообложение по месту жительства. [81]
 МалидадаНетНалогообложение по месту жительства. [82]
 МальтадаДа*НетНалогообложение по месту жительства. [5]
* Только если вы проживаете на Мальте или если доход переводится на Мальту.
 МавританиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 МаврикийдадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 МексикададаНет*Налогообложение по месту жительства. [5]
* За исключением налоговых убежищ, временно. [83]
 МолдовададаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 МонголиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ЧерногориядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 МонтсерратдадаНетНалогообложение по месту жительства. [84]
 МароккодадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 МозамбикдадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
   НепалдадаНетНалогообложение по месту жительства. [85]
 Нидерланды (включая Карибские Нидерланды [5] )дадаНетНалогообложение по месту жительства. [5] [Примечание 6]
 Новая КаледониядадаНетНалогообложение по месту жительства. [86]
 Новая ЗеландиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 НигердадаНетНалогообложение по месту жительства. [87]
 НигериядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 НиуэдадаНетНалогообложение по месту жительства. [88]
 Северная МакедониядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Северный КипрдадаНетНалогообложение по месту жительства. [89]
 НорвегиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ПакистандадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Папуа - Новая ГвинеядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ПерудадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ПольшададаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ПортугалиядадаНет*Налогообложение по месту жительства. [5]
* За исключением налоговых убежищ, временно. [90]
 Пуэрто-РикодадаНетНалогообложение по месту жительства. [5] [Примечание 7]
 РумыниядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 РоссиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 РуандададаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Сент-ЛюсиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Сен-МартендадаНетНалогообложение по месту жительства. [91] [Примечание 8]
 Сен-Пьер и МикелондадаНетНалогообложение по месту жительства. [93]
 Святой Винсент и ГренадиныдадаНетНалогообложение по месту жительства. [94]
 СамоададаНетНалогообложение по месту жительства. [95]
 Сан-МаринодадаНетНалогообложение по месту жительства. [96]
 Сан-Томе и ПринсипидадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 СенегалдадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 СербиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Сьерра-ЛеонедадаНетНалогообложение по месту жительства. [97]
 Синт-МартендадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 СловакиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 СловениядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Соломоновы островададаНетНалогообложение по месту жительства. [98]
 СомалиленддадаНетНалогообложение по месту жительства. [99]
 Южная АфрикададаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Южная КореядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Южная ОсетиядадаНетНалогообложение по месту жительства. [100]
 южный СудандадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ИспаниядадаНет*Налогообложение по месту жительства. [5]
* За исключением налоговых убежищ, временно. [101]
 Шри-ЛанкададаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 СудандадаНетНалогообложение по месту жительства. [102]
 СуринамдадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ШпицбергендадаНетНалогообложение по месту жительства. [103]
 ШвециядадаНет*Налогообложение по месту жительства. [5]
* За исключением бывших жителей, временно. [104]
  ШвейцариядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ТайваньдадаНетТерриториальное налогообложение в целом, но налогообложение по месту жительства в соответствии с альтернативным минимальным налогом. [5]
 ТаджикистандадаНетНалогообложение по месту жительства. [105]
 ТанзаниядадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ТаиланддаДа*НетНалогообложение по месту жительства. [5]
* Только если доход переводится в Таиланд в том же году, когда он был получен.
 ИдтидадаНетНалогообложение по месту жительства. [106]
 ТонгададаНетНалогообложение по месту жительства. [107]
 ПриднестровьедадаНетНалогообложение по месту жительства. [108]
 Тринидад и ТобагодадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ТунисдадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 индюкдадаНет*Налогообложение по месту жительства. [5]
* За исключением доходов, не облагаемых налогом в других странах сотрудников турецкого правительства или компаний. [109]
 ТуркменистандадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 УгандададаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 УкраинададаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 объединенное КоролевстводадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 Виргинские острова СШАдадаНетНалогообложение по месту жительства. [5] [Примечание 9]
 УругвайдадаНетТерриториальное налогообложение в целом, но налогообложение по месту жительства для определенных инвестиционных доходов. [110] [111] [112]
 УзбекистандадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ВенесуэлададаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ВьетнамдадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ЙемендадаНетНалогообложение по месту жительства. [113]
 ЗимбабведадаНетНалогообложение по месту жительства. [5]
 ЭритреядаНетдаТерриториальное налогообложение и налогообложение по гражданству. [114] [115] Иностранные доходы граждан-нерезидентов облагаются налогом по сниженной фиксированной ставке. [116]
 ВенгриядадаДа*Налогообложение по месту жительства и по гражданству. Граждане-нерезиденты, не удовлетворяющие исключениям, облагаются налогом так же, как и резиденты. [5]
* За исключением лиц с двойным гражданством и резидентов стран с налоговыми соглашениями. [117]
 МьянмадададаНалогообложение по месту жительства и по гражданству. Иностранные доходы граждан-нерезидентов, кроме заработной платы, облагаются налогом по сниженной фиксированной ставке. [5]
 США (включая Гуам и Северные Марианские острова [44] )  дададаНалогообложение по месту жительства и по гражданству. Граждане-нерезиденты облагаются налогом так же, как и резиденты, но с ограниченным освобождением для иностранных доходов от работы. [5] [Примечание 10]

Резиденция [ править ]

Налоговые режимы обычно подразделяются на режимы по месту жительства или территориальные. В большинстве юрисдикций доход облагается налогом по месту жительства. Им нужно дать определение «резидента» и охарактеризовать доходы нерезидентов. Такие определения различаются в зависимости от страны и типа налогоплательщика, но обычно включают местоположение основного дома человека и количество дней, в течение которых человек физически находится в стране. Примеры включают:

  • Соединенные Штаты облагают налогом своих граждан как резидентов и предоставляют подробные подробные правила индивидуального проживания иностранцев, охватывающие:
    • периоды установления резидентства (включая формулярный расчет, рассчитанный на три года);
    • дата начала и окончания проживания;
    • исключения для временных посещений, состояния здоровья и т. д. [118]
  • В Соединенном Королевстве до 2013 г. было установлено три категории: нерезиденты, резиденты и резиденты, но не обычно резиденты. [119] С 2013 года категории резидентов ограничены до нерезидентов и резидентов. Резиденция устанавливается путем применения тестов в рамках обязательного теста на резидентство. [120]
  • Вид на жительство в Швейцарии может быть установлен при наличии разрешения на работу в Швейцарии для лица, которое работает таким образом. [121]

Территориальные системы обычно облагают налогом местный доход независимо от места жительства налогоплательщика. Ключевая проблема, которую аргументировали в пользу этого типа системы, - это возможность избежать налогообложения переносимого дохода, вывозя его за пределы страны. Это побудило правительства ввести в действие гибридные системы для возмещения упущенного дохода.

Гражданство [ править ]

В подавляющем большинстве стран гражданство совершенно не имеет отношения к налогообложению. Очень немногие страны облагают налогом иностранный доход нерезидентов в целом:

  •  Эритрея облагает иностранный доход своих граждан-нерезидентов по пониженной фиксированной ставке в размере 2% (ставки подоходного налога для местных доходов увеличиваются с 2 до 30%). [114] [116] Сообщалось, что Эритрея применяет этот налог для своих граждан за границей путем отказа в выдаче паспортов, отказа во въезде или выезде из страны, конфискации имущества в Эритрее и даже преследования родственников, проживающих в Эритрее, до тех пор, пока налог уплачен. [122] В 2011 году Организация Объединенных Наций Совет Безопасности принял резолюцию , осуждающую коллекцию Эритрейский «диаспорой налога» . [123] Правительства Канады и Нидерландоввыслал эритрейских дипломатов в 2013 и 2018 годах соответственно за сбор налога. [124] [125] Парламенты Швеции и Европейского Союза также выразили намерение запретить подобную практику там. [126] [127]
  •  Венгрия считает всех своих граждан-нерезидентов налоговыми резидентами, за исключением тех, кто имеет другое гражданство. Однако он не облагает налогом иностранный доход тех, кто проживает в странах, имеющих налоговые соглашения с Венгрией. [Примечание 11] [117] [129] Граждане-нерезиденты, которые не удовлетворяют этим исключениям, облагаются налогом так же, как и резиденты, по фиксированной ставке 15% от мирового дохода в дополнение к обязательным взносам в размере до 18,5% для определенных виды доходов. [5] В Венгрии нет минимального пособия или его эквивалента, что означает, что весь доход облагается налогом. В этом отношении Венгрия уникальна в Европе. [130]
  •  Мьянма облагает иностранные доходы, за исключением заработной платы, своими нерезидентами налогами по пониженной фиксированной ставке в размере 10% (общие налоговые ставки для резидентов прогрессивны от 5 до 25%). [5]
  •  Соединенные Штаты облагают налогом мировой доход своих граждан-нерезидентов по тем же ставкам, что и резиденты. Чтобы смягчить двойное налогообложение, граждане-нерезиденты могут исключить часть своего иностранного дохода от работы из налогообложения США и взять кредит на подоходный налог, уплаченный в другие страны , но они должны подать налоговую декларацию США, чтобы требовать исключения или кредита, даже если они приводят к нет налоговых обязательств. [131] «Жители США» за границей, как и резиденты США, также подчиняются различным требованиям к отчетности, касающимся иностранных финансов, таким как FBAR , FATCA и IRS.формы 3520, 5471, 8621 и 8938. Штрафы за несвоевременную подачу этих форм часто намного выше, чем штрафы за неуплату самого налога. [132] [133] [134] [135]
Как и в Эритрее, правоприменительная тактика, используемая правительством США для обеспечения соблюдения налоговых требований, включает отказ в выдаче паспортов США нерезидентам США, считающимся налогоплательщиками-нарушителями.и потенциальный арест любых счетов в США и / или активов в США. IRS также может оказывать существенное давление на граждан-нерезидентов в связи с принятием в 2010 году закона FATCA, который вынуждает иностранные банки раскрывать информацию о держателях счетов в США или сталкиваться с серьезными штрафами за финансовые операции, связанные с США. В отличие от Эритреи, США мало столкнулись с международной реакцией, связанной с их тактикой глобального принуждения. Например, в отличие от их реакции на сборы Эритреи, Канада и все государства-члены ЕС ратифицировали межправительственные соглашения (МПС), способствующие соблюдению требований FATCA и поддерживающие глобальный налоговый режим США для граждан США (включая лиц с двойным гражданством). Осуществление этих соглашений привело к значительному увеличению числа отказов от гражданства США.с 2012 года, при этом время ожидания приема на прием в посольстве США в Торонто превысило один год в начале 2016 года [136].
См. Также: Налогообложение американцев-нерезидентов и налогообложение лиц США.

В некоторых странах налог на основании гражданства ограничен:

  •  Финляндия продолжает облагать налогом своих граждан, которые переезжают из Финляндии в другую страну в качестве резидентов Финляндии, в течение первых трех лет после переезда туда, если они не продемонстрируют, что больше не имеют никаких связей с Финляндией. По истечении этого срока они больше не считаются резидентами Финляндии для целей налогообложения. [68]
  •  Франция облагает налогом своих граждан, которые переезжают в Монако в качестве резидентов Франции, в соответствии с соглашением, подписанным между двумя странами в 1963 году. [9] Однако те, кто уже проживал в Монако с 1957 года, а также те, кто родился в Монако и имеет всегда жили там, не подлежат налогообложению как резиденты Франции. [137] [138]
  •  Италия продолжает облагать налогом своих граждан, которые переезжают из Италии в налоговую гавань [Примечание 12] в качестве резидентов Италии, если только они не продемонстрируют, что больше не имеют никаких связей с Италией. [77]
  •  Мексика продолжает облагать налогом своих граждан, которые переезжают из Мексики в налоговую гавань [Примечание 13] как резиденты Мексики, в течение первых трех лет после переезда туда. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Мексики для целей налогообложения. [83]
  •  Португалия облагает налогом своих граждан, которые переезжают в налоговую гавань [Примечание 14] как резиденты Португалии, в течение первых пяти лет после переезда туда. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Португалии для целей налогообложения. [90]
  •  Испания продолжает облагать налогом своих граждан, которые переезжают из Испании в налоговую гавань [Примечание 15] в качестве резидентов Испании, в течение первых пяти лет после переезда туда. По истечении этого периода они больше не считаются резидентами Испании для целей налогообложения. [101]
  •  Швеция продолжает облагать налогом своих граждан (а также иностранцев, которые жили там не менее десяти лет), которые переезжают из Швеции в другую страну в качестве резидентов Швеции, в течение первых пяти лет после переезда туда, если они не продемонстрируют, что у них больше нет важных связей. в Швецию. По истечении этого срока они больше не считаются резидентами Швеции для целей налогообложения. [104]
  •  Турция облагает налогом своих граждан, которые проживают за границей, чтобы работать на правительство Турции или турецкие компании в качестве резидентов Турции, но освобождает их доходы, которые уже облагаются налогом в стране происхождения. [109]

Несколько других стран раньше облагали налогом иностранный доход нерезидентов, но отменили эту практику:

  •  Румыния облагала налогом доходы своих граждан по всему миру независимо от того, где они проживали, но отказалась от этой практики в период между 1933 и 1954 годами. [142] [143]
  •  Мексика раньше облагала своих граждан налогом на мировой доход так же, как и резидентов. Новый закон о подоходном налоге, принятый в 1980 г. и вступивший в силу в 1981 г., определил только место жительства в качестве основы для налогообложения доходов во всем мире. [144] Однако с 2006 года налоги Мексики основаны на гражданстве в ограниченном количестве случаев (см. Выше). [145]
  •  Болгария облагала налогом своих граждан по всему миру независимо от того, где они проживали. [146] Новый закон о подоходном налоге, принятый в 1997 г. и вступивший в силу в 1998 г., определил место жительства в качестве основы для налогообложения доходов во всем мире. [147]
  •  Филиппины использовали для налогообложения иностранный доход граждан-нерезидентов по сниженным ставкам от 1 до 3% (ставки подоходного налога для резидентов в то время составляли от 1 до 35%). [148] Он отменил эту практику в новом кодексе доходов 1997 года, вступившем в силу в 1998 году. [149]
  •  Вьетнам облагал своих граждан налогом на доходы во всем мире так же, как и резидентов. В 2007 году страна приняла закон о подоходном налоге с физических лиц, который вступил в силу в 2009 году, исключив гражданство в качестве критерия определения места жительства. [150]

В Иране, Ираке, Северной Корее, Филиппинах и Саудовской Аравии гражданство имеет значение для налогообложения резидентов, но не для нерезидентов.

Другое [ править ]

Существуют некоторые механизмы международного налогообложения, не основанные на резидентстве или гражданстве:

  •  Соединенное Королевство облагает налогом на прибыль всех, кто имеет задолженность по студенческим ссудам . Это не настоящие ссуды, а ссуды, подлежащие погашению за счет дополнительного налога на прибыль в размере 9%, взимаемого выше определенного порога дохода, до тех пор, пока остаток по ссуде не истечет через 30 лет. Процентная ставка выражена как штрафное дополнение к уровню инфляции Индекса розничных цен Великобритании ( например, RPI + 3%), поэтому стоимость ссуды не может быть увеличена. Отказ от ссуды не может быть объявлен банкротом. Подоходный налог взимается независимо от гражданства или резидентства, что означает, что HMRC Великобритании должно отслеживать местонахождение и доход всех заемщиков, где бы они ни находились, в течение нескольких десятилетий.

Корпорации [ править ]

Страны не обязательно используют одну и ту же систему налогообложения для физических и юридических лиц. Например, Франция использует систему по месту жительства для физических лиц, но территориальную систему для корпораций, [151] в то время как Сингапур делает наоборот [152], а Бруней и Монако облагают налогом корпоративный, но не личный доход. [153] [154]

Исключение [ править ]

Многие системы предусматривают конкретные исключения из налогооблагаемого (облагаемого) дохода. Например, несколько стран, в частности США, Кипр, Люксембург, Нидерланды и Испания, ввели в действие режимы холдинговых компаний, которые исключают из дохода дивиденды от определенных иностранных дочерних компаний корпораций. Эти системы обычно облагают налогом другие виды доходов, такие как проценты или роялти, от одних и тех же дочерних компаний. У них также обычно есть требования в отношении доли и времени владения, чтобы претендовать на исключение. Соединенные Штаты не включают дивиденды, полученные американскими корпорациями от дочерних компаний за пределами США, а также 50% предполагаемого перевода совокупного дохода дочерних компаний за пределами США сверх совокупной 10% прибыли на материальные амортизируемые активы. Нидерланды предлагают «освобождение от участия».на дивиденды от дочерних компаний нидерландских компаний. Дивиденды от всех голландских дочерних компаний учитываются автоматически. Чтобы другие дивиденды соответствовали критериям, голландский акционер или аффилированные лица должны владеть не менее 5%, а дочерняя компания должна облагаться определенным уровнем подоходного налога на местном уровне.[155]

Некоторые страны, такие как Сингапур [156], разрешают отсрочку уплаты налога на иностранный доход корпораций-резидентов до тех пор, пока он не будет переведен в страну.

Физические лица против предприятий [ править ]

Многие налоговые системы облагают налогом физических лиц одним способом, а организации, которые не считаются прозрачными с финансовой точки зрения, - другим. Различия могут быть простым , как различия в налоговых ставках , [157] и часто мотивированы проблемами , уникальных для либо отдельных лиц или корпораций. Например, многие системы позволяют уменьшать налогооблагаемый доход физического лица на фиксированную сумму надбавки для других лиц, получающих поддержку данного лица (иждивенцев). Для предприятий такое понятие не актуально.

Многие системы допускают фискальную прозрачность определенных форм предприятий. Например, большинство стран облагают налогом партнеров товарищества, а не само товарищество, на доход товарищества. [158] Общей чертой налогообложения доходов является взимание сбора.на определенных предприятиях в определенных формах с последующим дополнительным сбором с владельцев предприятия при распределении такого дохода. Например, США взимают два уровня налога с иностранных физических лиц или иностранных корпораций, владеющих американской корпорацией. Во-первых, американская корпорация облагается обычным подоходным налогом с прибыли, а затем - дополнительным 30% налогом на дивиденды, выплачиваемые иностранным акционерам (налог на прибыль филиалов). Иностранная корпорация будет облагаться подоходным налогом в США на ее фактически связанный доход, а также будет облагаться налогом на прибыль филиала на любую из своих прибылей, не реинвестированных в США [ необходима цитата ]Таким образом, многие страны облагают налогом корпорации в соответствии с правилами налогообложения компаний и облагают налогом индивидуальных акционеров при корпоративном распределении. В различных странах предпринимались (а некоторые до сих пор продолжают) попытки частичной или полной «интеграции» налогообложения предприятия и собственника. Там, где присутствует двухуровневая система, но позволяет обеспечить фискальную прозрачность некоторых организаций, вопросы определения становятся очень важными.

Источник дохода [ править ]

Определение источника дохода имеет решающее значение в территориальной системе, поскольку источник часто определяет, облагается ли доход налогом. Например, Гонконг не облагает налогом резидентов дивидендов, полученных от корпораций, не являющихся гонконгскими. [159] Источник дохода также важен в системах резидентства, которые предоставляют кредиты на уплату налогов других юрисдикций. Такой кредит часто ограничивается юрисдикцией или местным налогом на общий доход из других юрисдикций.

Источник дохода - это источник дохода, который считается полученным согласно соответствующей налоговой системе. Способ определения источника дохода обычно зависит от характера дохода. Доход от оказания услуг (например, заработная плата) обычно рассматривается как возникающий в месте оказания услуг. [160] Финансовый доход (например, проценты, дивиденды) обычно рассматривается как возникающий там, где проживает пользователь финансирования. [161] [ необходима цитата ] Доход, связанный с использованием материального имущества (например, арендная плата), обычно рассматривается как возникающий там, где это имущество находится. [162] [ необходима цитата ] Доходы от использованияНематериальная собственность (например, роялти) обычно рассматривается как возникающая там, где это имущество используется. Прибыль от продажи недвижимости обычно считается возникающей в месте ее расположения.

Источники доходов от продажи движимого имущества в разных юрисдикциях различаются. В США такая прибыль трактуется тремя разными способами: а) источник дохода от продажи приобретенных запасов зависит от того, где переходит право собственности на товары; [163] b) источник дохода от продажи запасов, произведенных этим лицом (или определенными связанными лицами), составляет 50% на основании перехода правового титула и 50% на основании местонахождения производства и определенных активов; [164] c) прочие доходы получены в зависимости от места жительства продавца. [165]

В отдельных случаях налоговая система может отличаться для разных категорий физических лиц. Граждане США и иностранные потомки- резиденты подлежат обложению налогом на наследство на все свои активы, где бы они ни находились. Иностранцы-нерезиденты облагаются налогом на наследство только в отношении той части валового имущества, которая на момент смерти находится в США. Еще одно существенное различие между гражданами США / RA и NRA заключается в исключениях, допускаемых при расчете налоговых обязательств. [166]

Если разные характеристики статьи дохода могут привести к разным налоговым результатам, необходимо определить характеристику. В некоторых системах есть правила для разрешения проблем с характеристиками, но во многих случаях решение требует судебного вмешательства. [167] Обратите внимание, что некоторые системы, которые разрешают зачет иностранных налогов, являются источником дохода со ссылкой на иностранное право. [168]

Определения дохода [ править ]

В некоторых юрисдикциях чистая прибыль облагается налогом в соответствии с концепциями финансового учета этой юрисдикции с небольшими изменениями, если таковые имеются. [ необходима цитата ] В других юрисдикциях налогооблагаемый доход определяется без учета дохода, указанного в финансовой отчетности . [169] В некоторых юрисдикциях налогооблагаемый доход рассчитывается со ссылкой на доход в финансовом отчете с конкретными категориями корректировок, которые могут быть значительными. [170]

Юрисдикция, полагающаяся на доход из финансовой отчетности, как правило, полагается на суждение местных бухгалтеров при определении дохода в соответствии с принятыми на местном уровне принципами бухгалтерского учета. Часто в таких юрисдикциях существует требование, чтобы финансовая отчетность проверялась зарегистрированными бухгалтерами, которые должны высказать свое мнение по этому поводу. [171] Некоторые юрисдикции расширяют требования к аудиту, чтобы включить в них мнение по таким налоговым вопросам, как трансфертное ценообразование . [ необходима цитата ] Юрисдикции, не полагающиеся на доход в финансовой отчетности, должны попытаться определить принципы признания доходов и расходов , возмещения стоимости активов , сопоставления, и другие понятия в налоговом законодательстве. Эти проблемы с определениями могут стать очень сложными. Некоторые юрисдикции, следующие этому подходу, также требуют от бизнес-налогоплательщиков предоставления сверки финансовой отчетности и налогооблагаемых доходов. [172]

Отчисления [ править ]

Дополнительная информация: Налоговый вычет

Системы, которые позволяют производить налоговый вычет расходов при расчете налогооблагаемого дохода, должны предусматривать правила распределения таких расходов между классами дохода. Такие классы могут облагаться налогом по сравнению с необлагаемыми налогами или могут относиться к расчету налоговых вычетов других систем (иностранные налоги). Система, в которой такие правила не предусмотрены, может стать объектом манипуляций со стороны потенциальных налогоплательщиков. Способы распределения расходов различаются. Правила США предусматривают отнесение расхода к классу дохода, если расход напрямую относится к такому классу, и распределение расхода, относящегося к нескольким классам. Особые правила предусмотрены для определенных категорий более взаимозаменяемых расходов, таких как проценты. [173] По своему характеру правила распределения и распределения расходов могут стать сложными. Они могут включать принципы учета затрат или учета филиалов [173] или могут определять новые принципы.

Тонкие заглавные буквы [ править ]

Основная статья: Тонкая капитализация

В большинстве юрисдикций предусматривается, что налогооблагаемый доход может быть уменьшен на суммы, потраченные в качестве процентов по ссудам. Напротив, большинство из них не предоставляет налоговых льгот при распределении доходов среди владельцев. [174] Таким образом, предприятие мотивировано финансировать свои дочерние предприятия за счет займов, а не капитала . Многие юрисдикции приняли правила «тонкой капитализации», чтобы ограничить такие сборы. Различные подходы включают ограничение возможности вычета процентных расходов до части денежного потока , [175] запрет на процентные расходы по долгу, превышающие определенный коэффициент, [ цитата необходима ] и другие механизмы.

Реструктуризация предприятия [ править ]

Организация или реорганизация частей многонационального предприятия часто приводит к событиям, которые, при отсутствии правил об обратном, могут облагаться налогом в конкретной системе. Большинство систем содержат правила, предотвращающие признание доходов или убытков от определенных типов таких событий. В простейшей форме передача бизнес-активов дочернему предприятию при определенных обстоятельствах может рассматриваться как событие, не облагаемое налогом. [176] Правила структурирования и реструктуризации, как правило, очень сложны.

Кредиты на налоги других юрисдикций [ править ]

Дополнительная информация: налоговый кредит и иностранный налоговый кредит

Системы, которые облагают налогом доход из-за пределов юрисдикции системы, как правило, предусматривают односторонний кредит или зачет налогов, уплаченных в другие юрисдикции. Такие налоги других юрисдикций обычно называются в системе «иностранными» налогами. Налоговые соглашения часто требуют этого кредита. Кредит на иностранные налоги является объектом манипуляций со стороны плановиков, если для такого кредита нет или слабых лимитов. Как правило, кредит, по крайней мере, ограничивается налогом в системе, который налогоплательщик будет платить с доходов из-за пределов юрисдикции. [177] Кредит может быть ограничен категорией дохода, [178] другой юрисдикцией или страной на основе действующей налоговой ставки., или иным образом. Если иностранный налоговый кредит ограничен, такое ограничение может включать расчет налогооблагаемого дохода из других юрисдикций. Такие вычисления, как правило, сильно зависят от источника дохода и правил распределения расходов системы. [179]

Подоходный налог [ править ]

Дополнительная информация: Подоходный налог

Многие юрисдикции требуют, чтобы лица, выплачивающие суммы нерезидентам, собирали налог с нерезидента в отношении определенного дохода путем удержания такого налога с таких платежей и перевода налога правительству. [180] Такие сборы обычно называют налогами у источника выплаты. Эти требования вызваны потенциальными трудностями в взимании налога с нерезидентов. Налоги у источника выплаты часто взимаются по ставкам, отличным от действующих ставок подоходного налога. [181] Кроме того, размер удержания может варьироваться в зависимости от типа дохода или типа получателя. [182] [183]Как правило, удерживаемые налоги уменьшаются или отменяются в соответствии с соглашениями о подоходном налоге (см. Ниже). Как правило, удерживаемые налоги взимаются с валовой суммы дохода, не уменьшенной расходами. [184] Такое налогообложение обеспечивает большую простоту администрирования, но также может снизить осведомленность налогоплательщика о сумме собираемого налога. [185]

Договоры [ править ]

Основная статья: Налоговое соглашение
  Члены ОЭСР
  Страны-кандидаты во вступление
  Страны с расширенным участием
Отношение немецких активов в налоговых убежищах к ВВП Германии, 1996–2008 гг. [186] Число убежищ в странах, где обмен налоговой информацией позволяет обеспечить соблюдение нормативных требований, сокращается. Показанная «большая семерка» - это Гонконг, Ирландия, Ливан, Либерия, Панама, Сингапур и Швейцария.

Между многими странами существуют двусторонние налоговые соглашения для предотвращения двойного налогообложения ( налоги взимаются дважды с одного и того же дохода , прибыли , прироста капитала , наследства или другого объекта). В некоторых странах они также известны как соглашения об избежании двойного налогообложения, соглашения об избежании двойного налогообложения или соглашения об обмене налоговой информацией (TIEA).

Большинство развитых стран имеют большое количество налоговых договоров, в то время как развивающиеся страны менее широко представлены во всемирной сети налоговых договоров. [187] Соединенное Королевство имеет договоры с более чем 110 странах и территориях. США имеет договоры с 56 странами (по состоянию на февраль 2007 года). Налоговые соглашения обычно не существуют или имеют ограниченное применение, когда одна из сторон рассматривает другую как налоговую гавань . Существует ряд типовых налоговых договоров, опубликованных различными национальными и международными организациями, такими как Организация Объединенных Наций и ОЭСР . [188]

Соглашения, как правило, предусматривают пониженные ставки налогообложения дивидендов , процентов и роялти . Они, как правило, налагают ограничения для каждой страны-участницы договора налогообложения прибыли бизнеса, разрешая налогообложение только при наличии постоянного представительства в стране. [189] Соглашения, как правило, устанавливают ограничения на налогообложение заработной платы и других доходов за оказание услуг. У них также, как правило, есть оговорки о разрешении конфликтов между правилами проживания. Почти во всех договорах есть, по крайней мере, скелетные механизмы разрешения споров, которые обычно согласовываются между «компетентным органом» налогового органа каждой страны.

Меры против отсрочки [ править ]

Системы резидентства могут предусматривать, что резиденты не облагаются налогом на доход за пределами юрисдикции до тех пор, пока этот доход не будет переведен в юрисдикцию. [190] У налогоплательщиков в таких системах есть значительные стимулы для перемещения доходов за пределы своих границ. В зависимости от правил системы, перенос может происходить путем изменения местонахождения деятельности, приносящей доход, или путем перемещения дохода на отдельные предприятия, принадлежащие налогоплательщику. Большинство систем проживания избегают правил, разрешающих отсрочкудоход извне, не передавая его дочернему предприятию из-за возможности манипулирования такими правилами. Если владельцы предприятия облагаются налогом отдельно от предприятия, переносимый доход может быть переведен с налогоплательщика на дочернее предприятие для отсрочки или отмены налога. Такие системы, как правило, имеют правила, ограничивающие такую ​​отсрочку через контролируемые иностранные корпорации . Страны использовали несколько различных подходов к своим правилам против отсрочек. [191]

В Соединенных Штатах правило , предусматривает , что американские акционеры из более контролируемой иностранной корпорации (CFC) должны включать в себя свою долю доходов или инвестиций E & P ФККОМ в США собственности. [192]Акционеры из США - это лица из США, владеющие 10% или более (после применения сложных правил присвоения прав собственности) иностранной корпорации. Такие лица могут включать физических лиц, корпорации, товарищества, трасты, сословия и другие юридические лица. CFC - это иностранная корпорация, более 50% которой принадлежит американским акционерам. Этот доход включает несколько категорий переносимого дохода, включая большую часть инвестиционного дохода, определенный доход от перепродажи и доход от определенных услуг. Применяются некоторые исключения, в том числе исключение из Подраздела F дохода от CFC с учетом эффективной иностранной налоговой ставки 90% или более от максимальной ставки налога в США . [192]

Соединенное Королевство предусматривает, что британская компания в настоящее время облагается налогом на прибыль ее контролируемых дочерних компаний, управляемых и контролируемых за пределами Великобритании, которые облагаются «низкими» иностранными налогами. [193] Низкий налог определяется как фактический налог в размере менее трех четвертей соответствующего налога Великобритании, который будет уплачиваться с дохода, определенного в соответствии с принципами Великобритании. Сложности возникают при расчете соответствующего налога в Великобритании. Кроме того, существуют определенные исключения, которые могут допускать отсрочку, включая «белый список» разрешенных стран и политику распределения 90% прибыли контролируемой компании. Кроме того, отсрочка не применяется, если отсутствует мотив уклонения от уплаты налогов. [194]

Правила в Германии предусматривают, что немецкое физическое лицо или компания-акционер иностранной корпорации может облагаться текущим немецким налогом на определенный пассивный доход, полученный иностранной корпорацией. Это положение применяется, если иностранная корпорация облагается налогом менее 25% от пассивного дохода, как определено. [ необходима цитата ] Япония и некоторые другие страны следовали подходу « черного списка », когда доходы дочерних компаний в странах, определенных как налоговые убежища , подлежат обложению текущим налогом для акционера. Швеция приняла « белый список » стран, в которых могут быть организованы дочерние компании, чтобы акционер не облагался текущим налогом.

Трансфертное ценообразование [ править ]

Основная статья: Трансфертное ценообразование

Установление суммы сборов со связанными сторонами обычно называется трансфертным ценообразованием. Многие юрисдикции стали восприимчивыми к возможному перемещению прибыли из-за трансфертного ценообразования и приняли правила, регулирующие установление или тестирование цен или допущение вычетов или включение доходов по операциям со связанными сторонами. Многие юрисдикции приняли в целом аналогичные правила трансфертного ценообразования. ОЭСР принял ( с учетом конкретных оговорок страны) достаточно всеобъемлющие рекомендации. [195] Это руководство было принято с небольшими изменениями во многих странах. [196] Примечательно, что США и Канада приняли правила, которые в некоторых существенных отношениях отходят от руководящих принципов ОЭСР, как правило, путем предоставления более подробных правил.

Принцип вытянутой руки: это ключевая концепция большинства правил трансфертного ценообразования, согласно которой цены, взимаемые между связанными предприятиями, должны быть такими, которые будут взиматься между несвязанными сторонами, осуществляющими коммерческую деятельность. Большинство сводов правил предписывают методы проверки того, следует ли считать, что взимаемые цены соответствуют этому стандарту. Такие правила обычно включают сравнение операций со связанными сторонами с аналогичными операциями несвязанных сторон (сопоставимые цены или операции). Могут быть разрешены различные суррогаты для таких транзакций. Большинство рекомендаций допускают следующие методы тестирования цен: сопоставимые цены неконтролируемых транзакций, цены перепродажи, основанные на сопоставимых наценках, затраты плюс наценка и метод рентабельности предприятия.

Уклонение от уплаты налогов [ править ]

В схемах уклонения от уплаты налогов могут использоваться страны с низким или нулевым подоходным налогом, известные как налоговые гавани . Корпорации могут выбрать перенос своей штаб-квартиры в страну с более благоприятной налоговой средой. В странах, где движение было ограничено законодательством, может возникнуть необходимость в повторной инкорпорации в компанию с низкими налогами путем отмены слияния с иностранной корпорацией («инверсия», аналогичная обратному слиянию ). Кроме того, трансфертное ценообразование может допускать «сокращение прибыли», поскольку прибыль относится к дочерним компаниям в странах с низкими налогами. [197]

Для физических лиц уклонение от уплаты налогов стало серьезной проблемой для правительств во всем мире после рецессии 2008 года. Эти налоговые директивы начались, когда Соединенные Штаты представили Закон о налоговом соответствии с иностранными счетами (FATCA) в 2010 году, и были значительно расширены благодаря работе Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). ОЭСР представила новую международную систему автоматического обмена налоговой информацией, известную как Единый стандарт отчетности.(CRS) - приверженность которой взяли на себя около 100 стран. Для некоторых налогоплательщиков CRS уже «работает»; для других это неизбежно. Целью этого всемирного обмена налоговой информацией является налоговая прозрачность, и он вызвал обеспокоенность по поводу конфиденциальности и утечки данных из-за огромного объема информации, которой будет обмениваться. [198] [199]

Расширенное всемирное планирование (EWP) - это элемент международного налогообложения, созданный после налоговых директив государственных налоговых органов после мировой рецессии, начавшейся в 2008 году. В основе EWP лежит правильно построенная политика частного страхования жизни (PPLI), которая позволяет налогоплательщикам использовать нормативную базу страхования жизни для структурирования своих активов . Эти активы могут быть расположены в любой точке мира и в то же время могут быть приведены в соответствие с налоговыми органами по всему миру. EWP также обеспечивает преимущества защиты активов и конфиденциальности , которые изложены в шести принципах EWP.

См. Также [ править ]

  • Общественные финансы
  • Список стран по налоговым ставкам
  • Налоговое выравнивание
  • Функциональная валюта
  • Тариф

Заметки [ править ]

  1. ^ Новые жители Сен-Бартелеми считаются резидентами Франции для целей налогообложения в течение первых пяти лет после переезда туда. [9] По истечении этого срока они становятся резидентами Сен-Бартелеми для целей налогообложения. [10]
  2. ^ Остров Святой Елены , Остров Вознесения и Тристан-да-Кунья являются отдельными налоговыми юрисдикциями. Все они облагают налогом только местный доход.
  3. ^ Саудовская Аравия облагает налогом доходы местных предприятий своих резидентов, которые не являются гражданами стран Совета сотрудничества стран Персидского залива (Бахрейн, Кувейт, Оман, Катар, Саудовская Аравия и Объединенные Арабские Эмираты), а также нерезидентов. Он также облагает закят всемирным доходом от бизнеса и активами его жителей, которые являются гражданами стран Совета сотрудничества стран Персидского залива. Саудовская Аравия не взимает налог или закят с доходов или активов, не связанных с коммерческой деятельностью.
  4. ^ Федерации Боснии и Герцеговины , Республики Сербской и Брчко отдельные налоговые юрисдикции. Все они облагают налогом доходы резидентов по всему миру и местные доходы нерезидентов.
  5. ^ Гернси и Олдерни образуют единую налоговую юрисдикцию, которая облагает налогом доходы резидентов по всему миру и местные доходы нерезидентов. Сарк - это отдельная налоговая юрисдикция, которая не облагает налогом прибыль, а облагает налогом активы резидентов по всему миру и активы нерезидентов на местах. [73]
  6. ^ Европейские и Карибские Нидерланды являются отдельными налоговыми юрисдикциями. Облагаются налогом как мировой доход резидентов, так и местный доход нерезидентов.
  7. ^ Пуэрто-Рико не облагает налогом иностранные доходы граждан-нерезидентов. Однако граждане Пуэрто-Рико также являются гражданами Соединенных Штатов, и Соединенные Штаты облагают налогом их доходы во всем мире независимо от того, где они живут.
  8. ^ Жители Франции, которые переезжают на Сен-Мартен, не считаются резидентами Сен-Мартена для целей налогообложения и продолжают облагаться налогом как резиденты Франции в течение первых пяти лет после переезда. [9] По истечении этого срока они становятся резидентами Сен-Мартена для целей налогообложения. [92]
  9. ^ Виргинские острова Соединенных Штатов не облагают налогом иностранные доходы граждан-нерезидентов. Однако граждане Виргинских островов Соединенных Штатов также являются гражданами Соединенных Штатов, и Соединенные Штаты облагают налогом их мировой доход независимо от того, где они живут.
  10. ^ Гуам и Северные Марианские острова используют тот же налоговый кодекс, что и США, но каждая территория управляет им отдельно. Что касается нерезидентов, то лица, получившие гражданство Соединенных Штатов в связи с Гуамом или Северными Марианскими островами, облагаются налогом на соответствующей территории, а не в Соединенных Штатах. [44]
  11. ^ По состоянию на 2020 год Венгрия имеет налоговые соглашения со следующими странами и территориями: Албания, Армения, Австралия, Австрия, Азербайджан, Бахрейн, Беларусь, Бельгия, Босния и Герцеговина, Бразилия, Болгария, Канада, Китай, Хорватия, Кипр, Чешская Республика, Дания, Египет, Эстония, Финляндия, Франция, Грузия, Германия, Греция, Гонконг, Исландия, Индия, Индонезия, Иран, Ирландия, Израиль, Италия, Япония, Казахстан, Косово, Кувейт, Латвия, Лихтенштейн, Литва, Люксембург, Малайзия , Мальта, Мексика, Молдова, Монголия, Черногория, Марокко, Нидерланды, Северная Македония, Норвегия, Оман, Пакистан, Филиппины, Польша, Португалия, Катар, Румыния, Россия, Сан-Марино, Саудовская Аравия, Сербия, Сингапур, Словакия, Словения, Южная Африка, Южная Корея, Испания, Швеция, Швейцария, Тайвань, Таиланд, Тунис, Турция, Туркменистан, Украина, Объединенные Арабские Эмираты, Великобритания,США, Уругвай, Узбекистан, Вьетнам.[128]
  12. ^ По состоянию на 2020 год следующие страны и территории считаются налоговыми убежищами Италии: Андорра, Ангилья, Антигуа и Барбуда, Аруба, Багамы, Бахрейн, Барбадос, Белиз, Бермудские острова, Британские Виргинские острова, Бруней, Карибские Нидерланды (Бонайре, Саба, Синт-Эстатиус), Каймановы острова, Острова Кука, Коста-Рика, Кюрасао, Джибути, Доминика, Эквадор, Французская Полинезия, Гибралтар, Гренада, Гернси (включая Олдерни и Сарк), Гонконг, остров Мэн, Джерси, Ливан, Либерия, Лихтенштейн , Макао, Малайзия, Мальдивы, Маршалловы острова, Маврикий, Монако, Монтсеррат, Науру, Ниуэ, Оман, Панама, Филиппины, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Сент-Винсент и Гренадины, Самоа, Сейшельские острова, Сингапур, Синт-Мартен, Швейцария , Тайвань, Тонга, острова Теркс и Кайкос, Тувалу, Объединенные Арабские Эмираты, Уругвай, Вануату.[77]
  13. ^ Это положение применяется к доходу, налог на который в новой стране проживания ниже 75% налога, который человек заплатил бы как резидент Мексики. [139] Однако это положение не применяется, если у страны есть договор об обмене налоговой информацией с Мексикой.
  14. ^ По состоянию на 2018 год Португалия считает налоговыми убежищами следующие страны и территории: Американское Самоа, Андорра, Ангилья, Антигуа и Барбуда, Аруба, Багамы, Бахрейн, Барбадос, Белиз, Бермудские острова, Боливия, Британские Виргинские острова, Бруней, Карибские Нидерланды ( Бонэйр, Саба, Синт-Эстатиус), Каймановы острова, Остров Рождества, Кокосовые острова, Острова Кука, Коста-Рика, Кюрасао, Джибути, Доминика, Фолклендские острова, Фиджи, Французская Полинезия, Гамбия, Гибралтар, Гренада, Гуам, Гернси (включая Олдерни и Сарк), Гайана, Гондурас, Гонконг, остров Мэн, Ямайка, Джерси, Иордания, Кирибати, Кувейт, Лабуан, Ливан, Либерия, Лихтенштейн, Мальдивы, Маршалловы острова, Маврикий, Монако, Монтсеррат, Науру, Ниуэ, Остров Норфолк, Северные Марианские острова, Оман, Палау, Панама, острова Питкэрн, Пуэрто-Рико, Катар, Кешм, остров Святой Елены,Вознесение и Тристан-да-Кунья, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, Сент-Пьер и Микелон, Сент-Винсент и Гренадины, Самоа, Сан-Марино, Сейшельские острова, Синт-Мартен, Соломоновы острова, Шпицберген, Свазиленд, Токелау, Тонга, Тринидад и Тобаго, Острова Теркс и Кайкос, Тувалу, Объединенные Арабские Эмираты, Виргинские острова Соединенных Штатов, Уругвай, Вануату, Йемен и другие тихоокеанские острова (Микронезия, Новая Каледония, Уоллис и Футуна).[140]
  15. ^ По состоянию на 2020 год следующие страны и территории считаются налоговыми убежищами Испании: Ангилья, Антигуа и Барбуда, Бахрейн, Бермуды, Британские Виргинские острова, Бруней, Каймановы острова, Острова Кука, Доминика, Фолклендские острова, Фиджи, Гибралтар, Гренада, Гернси, остров Мэн, Джерси, Иордания, Ливан, Либерия, Лихтенштейн, Макао, Маврикий, Монако, Монтсеррат, Науру, Северные Марианские острова, Сент-Люсия, Сент-Винсент и Гренадины, Сейшельские Острова, Соломоновы Острова, Острова Теркс и Кайкос, Соединенные Штаты Америки. Виргинские острова штатов, Вануату. [141]

Ссылки [ править ]

  1. ^ Например , США облагают корпорации налогом на их доход, а их акционеров - на дивиденды, распределяемые от корпорации. См. Разделы 11, 1 и 61 US IRC.
  2. ^ Служба внутренних доходов США (US IRS) Рег. (далее 26 Свода федеральных правил ) §§301.7701-2 и -3. Архивировано 21 апреля 2010 г. в Wayback Machine .
  3. ↑ Антигуа отменяет подоходный налог с населения , Jamaica Observer , 22 января 2016 г.
  4. ^ Антигуа и Барбуда Основные +2017 архивации 2017-02-21 в Wayback Machine , Deloitte .
  5. ^ a b c d e f g h i j k l m n o p q r s t u v w x y z aa ab ac ad ae af ag ah ai aj ak al am an ao ap aq ar as at au av aw топор ay az ba bb bc bd be bf bg bh bi bj bk bl bm bm bn bo bp bq br bs bt bu bv bw bx by bz ca cb cc cd ce cf cg ch ci cj ck cl cm cn co cp cq cr cs ct cu cv cw cx cy cz da db dc dd de df dg dh di dj dk dl dm dn do dp dq dr ds dt du dv dw dx dy dz ea eb ec ed ee ef eg eh ei ej ek el em en eo ep eq er es et eu ev ew ex ey ez fa fb fc fd Мировой личный налог и иммиграция Гид, «Эрнст энд Янг».
  6. ^ Бизнес и налогообложение Руководство по Монако Архивированных 2017-11-25 в Wayback Machine , Praxity, 2011.
  7. ^ Питкэрн Сегодня архивации 2007-09-10 в Wayback Machine , OnlinePitcairn.com.
  8. ↑ Французский остров без налогов , Le Mondeiplomatique , январь 2006 г. (на французском языке)
  9. ^ a b c d e Физические лица, резиденты которых для целей налогообложения находятся за пределами Франции , Налоговая администрация Франции, 2015 г. (на французском языке)
  10. ^ Код взносов Санкт - Бартелеми Архивированные 2017-02-21 на Wayback Machine , коллективность СанктБартелеми, 31 марта 2016 года (на французском языке)
  11. ^ Сент - Китс и Невис Основные +2017 архивации 2017-02-21 в Wayback Machine , Deloitte .
  12. ^ Личное налогообложение островов Теркс и Кайкос , Lowtax.
  13. ^ Вануату Личное налогообложение , Низкие налоги.
  14. ^ 10 вещей, которые вы могли не знать о Ватикане , История , 12 марта 2013 г.
  15. ^ Плагиат века в Уоллис и Футуна , ActuFinance. (На французском)
  16. ^ Марокканская Сахара, что налоговая гавань , Омар Эль Hyani. (На французском)
  17. ^ Налог? Какой налог? Северокорейский налоговый фарс , Ю Гван Хи, 2008 г.
  18. ^ Правоприменительные правила для законодательства с иностранными инвестициями и физических лиц , Всемирная организация интеллектуальной собственности .
  19. ^ Временный закон стабилизации Леви , правительство Ангильи, 7 марта 2011 года.
  20. ^ Ответ Белиза , Организация американских государств .
  21. ^ Закон о подоходном налоге Королевства Бутан 2001 , Министерство финансов Бутана .
  22. ^ Справочник по подоходному налогу с физических лиц , Налоговое и таможенное управление Бутана.
  23. ^ Боливия Основные моменты 2017 года архивации 2017-08-23 в Wayback Machine , Deloitte .
  24. ^ Закон 843 [ постоянная мертвая ссылка ] , Национальная налоговая служба Боливии, 30 апреля 2014 г. (на испанском языке)
  25. ^ Общий налоговый кодекс 2011 года , Министерство экономики и финансов Джибути. (На французском)
  26. ^ Профессиональный Налоговый кодекс архивация 2017-02-21 в Wayback Machine , общее направление взносов и налогов Гвинея-Бисау, 2014. (на португальском языке)
  27. ^ Налоговый кодекс на капитал, архивировано 21 февраля 2017 г. в Wayback Machine , General Direction of Contributions and Tax of Guinea-Bissau, 2014. (на португальском языке)
  28. ^ Основные моменты Ливии 2019 , Deloitte.
  29. ^ Закон о подоходном налоге 1989 г. , Институт правовой информации тихоокеанских островов.
  30. ^ Кодекс Федеративных Штатов Микронезии , Система правовой информации Федеративных Штатов Микронезии.
  31. ^ Закон о найме и налогообложении услуг 2014 г. , Закон Республики Науру.
  32. ^ Доходы и налогообложение , Институт правовой информации тихоокеанских островов.
  33. ^ Постановление о подоходном налоге , правительство острова Святой Елены.
  34. ^ Постановление о подоходном налоге правительства острова Вознесения.
  35. ^ Совет острова (Тристан - да - Кунья) Постановление , Правительство ТристандаКунья.
  36. ^ Акт об ассигнованиях для бюджета на 2018 год , Министерство финансов Сомали.
  37. ^ Сирия Основные моменты 2017 года архивации 2017-02-21 в Wayback Machine , Deloitte .
  38. ^ Правила подоходного налога 1997 , Институт правовой информации островов Тихого океана.
  39. ^ Закон о подоходном налоге 1992 года , Институт правовой информации тихоокеанских островов.
  40. ^ Закон о прямых налогах , Национальная налоговая администрация Ирана, интегрированный текст от 22 июля 2015 г.
  41. ^ Основные моменты Ирака 2020 , Deloitte, апрель 2020 г.
  42. ^ Закон о подоходном налоге с физических лиц , Торгово-промышленная палата Республики Абхазия. (на русском)
  43. ↑ Постановление о подоходном налоге 2003 г. , Суверенная администрация базовых территорий, 7 июля 2003 г.
  44. ^ a b c Подача информации для лиц, находящихся в определенных владениях в США , Налоговая служба .
  45. ^ Индивидуальный подоходный налог , правительство Андорры. (на каталонском)
  46. ^ Сводка налогов , Государственная налоговая служба Нагорно-Карабахской Республики, 2010. (на армянском)
  47. ^ Налогообложение Варианта острова Норфолк Архивированных 2012-10-08 в Wayback Machine , австралийское министерство финансов , 2003.
  48. ^ "Реформы острова Норфолк" . Regional.gov.au .
  49. ^ Бангладеш Основные моменты 2017 года архивации 2017-02-21 в Wayback Machine , Deloitte .
  50. ^ Основные моменты Бенина 2015 , Deloitte .
  51. ^ Основные моменты Боснии и Герцеговины 2019 , Deloitte .
  52. ^ Налоговая система Боснии и Герцеговины, Агентство по продвижению иностранных инвестиций Боснии и Герцеговины, 26 января 2016 г.
  53. ^ Налоговый кодекс. Архивировано 12 июля 2017 г. в Wayback Machine , Legiburkina.bf. (На французском)
  54. ↑ Общий кодекс налогов и сборов , Министерство финансов Бурунди, 1 января 2006 г. (на французском языке)
  55. ^ Отчет о стажировке в DRIDCNNE , Одилон Wakanga, 2009. (на французском языке)
  56. ^ Китай хочет, чтобы налоги платили граждане, живущие вдалеке , New York Times, 7 января 2015 г.
  57. ^ Нет, в Китае нет налогообложения на основе гражданства , Общество Исаака Брока, 8 января 2015 г.
  58. ^ Общий налоговый кодекс , Главное управление по налогам и собственности Коморских островов, 2012 г. (на французском языке)
  59. ^ Подоходный налог. Архивировано 23 августа 2017 г. в Wayback Machine , Министерство финансов и экономического управления Островов Кука.
  60. ^ Налоговая система Кубы , Экономический и социальный офис Испании на Кубе, март 2013 г. (на испанском языке)
  61. ^ Основные моменты Доминики 2017 г. Архивировано 21 февраля 2017 г. в Wayback Machine , Deloitte .
  62. ^ Руководство для налогоплательщиков , Министерство финансов Восточного Тимора, 2008.
  63. ^ Основные моменты Египта 2019 , Deloitte.
  64. ^ Краткое изложение налоговых законов и правил Египта , Oxford Business Group.
  65. ^ Общее руководство по налогообложению Фолклендских островов для физических лиц на 2013 налоговый год Архивировано 21 февраля 2017 г. в Wayback Machine , Налоговое управление правительства Фолклендских островов, 9 мая 2013 г.
  66. ^ Общая информация о подоходном налоге на Фарерских островах. Архивировано 9 апреля 2012 г.в Wayback Machine , TAKS.
  67. ^ Особый статус Аландских островов , Министерство иностранных дел Финляндии .
  68. ^ a b Финские граждане и трехлетнее правило , налоговая администрация Финляндии.
  69. ^ Вклад территориальной солидарности на множественные доходы Архивировано 8 мая2016 г. в Wayback Machine , Управление налогов и общественных взносов Французской Полинезии, январь 2014 г. (на французском языке)
  70. ↑ Краткое руководство по налогообложению в Гамбии , PricewaterhouseCoopers , сентябрь 2013 г.
  71. ^ Общая информация о подоходном налоге в Гренландии , Nordisk eTax.
  72. ^ Основные моменты Гренады 2017 г. Архивировано 21 февраля 2017 г. в Wayback Machine , Deloitte .
  73. ^ Закон о прямых налогах (Сарк) , Правительство Сарка.
  74. ^ Налоги на доходы физических лиц , PricewaterhouseCoopers , 13 февраля 2017 г.
  75. ↑ Residence , PricewaterhouseCoopers , 13 февраля 2017 г.
  76. ^ Краткое изложение налогово-бюджетной политики , Министерство экономики и финансов Гаити, декабрь 2013 г. (на французском языке)
  77. ^ a b c Физические лица 2020 - Инструкции по заполнению , Агентство по доходам Италии. (на итальянском)
  78. ^ Закон о подоходном налоге 1990 г. , Институт правовой информации тихоокеанских островов.
  79. ^ Основные моменты в Кыргызстане за 2017 год. Архивировано 21 февраля 2017 г. в Wayback Machine , Deloitte .
  80. ^ Налоговый кодекс закона Либерии 2000 года , Министерство иностранных дел Либерии, август 2002 года.
  81. ^ Подоходный налог , Управление внутренних доходов Мальдив.
  82. ^ Общий Налоговый кодекс архивация 2017-12-15 в Wayback Machine , нотариальный офис метру Хайдара. (На французском)
  83. ^ a b Налоговый кодекс Федерации , Палата депутатов Мексики , вступает в силу 12 января 2016 г. (на испанском языке)
  84. ^ Закон о подоходном налоге , Департамент внутренних доходов Монсеррат, 1 января 2002.
  85. ^ Закон о подоходном налоге 2000 года , Департамент внутренних доходов Непала.
  86. ^ Налоговый кодекс Новой Каледонии , Юридическая документация Новой Каледонии. (На французском)
  87. ^ Общий налоговый кодекс , Главное налоговое управление Нигера, ноябрь 2015 г.
  88. ^ Закон о подоходном налоге 1961 года , Институт правовой информации тихоокеанских островов.
  89. ^ О подоходном налоге архивация 2013-09-27 в Wayback Machine , Министерство финансов, доходы и налоговой администрации Турецкой Республики Северного Кипра, 2010 (на турецком языке )
  90. ^ Б Подоходный налог код архивации 2012-12-10 в Wayback Machine , налогового и таможенного органа Португалии. (на португальском)
  91. ↑ Общий налоговый кодекс Коллективности Сен-Мартен. Архивировано 4 июня2013 г. в Wayback Machine , Коллектив Сен-Мартен, 1 января 2012 г. (на французском языке)
  92. ^ Общий кодекс территориальных коллективов , Legifrance, 26 июля 2012 г. (на французском языке)
  93. ^ Инструкции по заполнению налоговой декларации , Управление фискальных служб Сен-Пьера и Микелона. (На французском)
  94. ^ Основные моменты Сент-Винсента и Гренадин 2017 г. Архивировано 21 февраля 2017 г. в Wayback Machine , Deloitte .
  95. ^ Закон о подоходном налоге 1974 , Институт правовой информации тихоокеанских островов.
  96. ^ Общий подоходный налог , Большой и Генеральный совет Сан-Марино , 16 декабря 2013 г. (на итальянском языке)
  97. ^ Закон о подоходном налоге 2000 архивации 2017-02-21 в Wayback Machine , Национальный Налоговое управление СьерраЛеоне, 2015.
  98. ^ Руководство по подоходному налогу 2008 г. Архивировано 29 июня 2017 г. в Wayback Machine , Отдел внутренних доходов Соломоновых островов.
  99. ^ Закон о внутренних доходах Сомалиленда № 72/2016 , Республика Сомалиленд. (на сомалийском языке)
  100. ^ Закон о подоходном налоге с физических лиц , Zakon.kz. (на русском)
  101. ^ a b Местожительство физических лиц , Налоговое агентство Испании, апрель 2020 г. (на испанском языке)
  102. ^ Основные моменты Судана 2012 , Deloitte .
  103. ^ Закон о налоге на Шпицбергене , Lovdata, 10 августа 2012 года (на норвежском)
  104. ^ a b Неограниченные налоговые обязательства Швеция , Nordisk eTax.
  105. ^ Налоговый кодекс Республики Таджикистан , Государственный комитет по инвестициям и управлению государственным имуществом Республики Таджикистан.
  106. ^ Налоговая оценка, ликвидация и контроль , Электронное регулирование Того. (На французском)
  107. ^ Закон о подоходном налоге , Институт правовой информации тихоокеанских островов.
  108. ^ Закон о налоге на доходы физических лиц , Закон Приднестровской Молдавской Республики, 30 сентября 2000 г. (на русском языке )
  109. ^ a b Закон о подоходном налоге , налоговая администрация Турции. (по турецки)
  110. ^ Что составляет пространственный аспект генерирующего события в НДФЛ? , Главное налоговое управление Уругвая, 28 ноября 2016 г. (на испанском языке)
  111. ^ Worldwide Personal Tax and Immigration Guide 2018-19 , Ernst & Young , ноябрь 2018 г.
  112. ^ Основные моменты Уругвая 2018 , Deloitte .
  113. ^ Основные моменты Йемена 2017 г. Архивировано 21 февраля 2017 г. в Wayback Machine , Deloitte .
  114. ^ a b Прокламация об уплате подоходного налога , офис советника по экономическим и коммерческим вопросам посольства Китайской Народной Республики в Эритрее, 24 июля 2008 г.
  115. ^ Государство Эритрея Налоговым Резюме архивации 2016-10-22 в Wayback Machine , PricewaterhouseCoopers , 2014.
  116. ^ a b 2% -ный налог для эритрейцев в диаспоре , DSP-groep, июнь 2017 г.
  117. ^ a b Индивидуальное налогообложение доходов из иностранных источников и обязательств по социальным взносам , Национальная налоговая и таможенная администрация Венгрии, 2019 г. (на венгерском языке)
  118. ^ См., Например, « Налоговая информация для посетителей США », публикация 513 (ежегодно), Налоговая служба Министерства финансов США, стр. 2.
  119. ^ См., Например , « Резиденты и нерезиденты », IR20, Inland Revenue, HMRC, стр. 6 и след.
  120. ^ «RDR3: Тест на обязательное проживание - Публикации - GOV.UK» . www.gov.uk . Проверено 18 февраля 2016 .
  121. ^ Швейцария требует разрешения на работу для работы в Швейцарии. Лицо, работающее в Швейцарии более 30 дней, может быть резидентом. См. Http://www.taxation.ch/index.cfm/fuseaction/show/temp/default/path/1-534.htm Архивировано 27 июня 2009 г. на Wayback Machine
  122. ↑ Форма вымогательства - 2% -ный налог на диаспору Эритреи , Даниэль Берхане, 20 ноября 2011 г.
  123. ^ Совет Безопасности 13 голосами «за» принимает резолюцию, усиливающую режим санкций против Эритреи, «откалиброванную» для прекращения всех действий, дестабилизирующих регион , ООН , 5 декабря 2011 г.
  124. ↑ Канада высылает посланника Эритреи из-за претензий на сборы за экспатов , BBC , 29 мая 2013 г.
  125. ↑ Нидерланды высылают главного дипломата Эритреи в связи с введением «налога на диаспору» , Deutsche Welle , 17 января 2018 г.
  126. ↑ Риксдаг хочет прекратить налогообложение эритрейцев в изгнании , The Local , 24 февраля 2012 г.
  127. ^ Резолюция Европейского парламента от 6 июля 2017 г. по Эритрее, в частности по делам Абуне Антониоса и Давита Исаака , Европейский парламент , 6 июля 2017 г.
  128. ^ Информация налогоплательщика о налоговых конвенциях Венгрии, действующих с 1 января 2020 года , Национальная налоговая и таможенная администрация Венгрии. (на венгерском)
  129. ^ Венгрия теперь облагает налогом граждан-нерезидентов , Nestmann Group, 2 октября 2012 г.
  130. ^ Лучшие ставки подоходного налога с физических лиц в Европе , Tax Foundation, 22 февраля 2019 г.
  131. ^ Информация для граждан США или лиц с двойным гражданством, проживающих за пределами США , по состоянию на 28 ноября 2013 г.
  132. ^ Несмотря на FATCA, FBAR наказаниях Еще Under Fire Forbes , март 12, 2012.
  133. ^ Форма 8938 FBARs и FATCA: сводящее с ума дублирование? , Forbes , 10 апреля 2012 г.
  134. ^ Штрафы FBAR: когда IRS отпустит вас с предупреждением? , Forbes , 4 июня 2012 г.
  135. ^ «Архивная копия» (PDF) . Архивировано из оригинального (PDF) 22 февраля 2014 года . Проверено 10 февраля 2014 . CS1 maint: заархивированная копия как заголовок ( ссылка )
  136. ^ Задержки, растут расходы для канадцев, отказывающихся от гражданства США , The Globe and Mail , 9 февраля 2016 г.
  137. ↑ Статья Monaco Matin от 18 апреля 2014 г., касающаяся постановления № 362237 Государственного совета , Французский союз незнакомцев , 18 апреля 2014 г. (на французском языке)
  138. ↑ Ответ относительно свидетельства о местожительстве , Главное управление государственных финансов Франции, 16 апреля 2015 г. (на французском языке)
  139. ^ Закон о подоходном налоге , Палата депутатов Мексики , вступает в силу 18 ноября 2015 г. (на испанском языке)
  140. ^ Постановление № 150/2004 , Diário da República , 29 декабря 2017 г. (на португальском языке)
  141. ^ Налоговые убежища , Налоговое агентство Испании, апрель 2020 г. (на испанском языке)
  142. ^ Закон № 88/1933 об объединении прямых взносов и об установлении налога на глобальный доход , Lege5. (на румынском)
  143. ^ Постановление № 153 от 11 мая 1954 г. о налоге на доходы населения , Палата депутатов Румынии . (на румынском)
  144. ^ Подоходный налог с физических лиц-резидентов в Мексике и Испании (общие положения) , Национальный автономный университет Мексики . (на испанском)
  145. ^ Указ о реформировании, добавлении, отмене и введении в действие различных положений Налогового кодекса Федерации, Закона о подоходном налоге, Закона о налоге на добавленную стоимость и Закона о специальном налоге на продукцию и услуги , Палата депутатов Мексика , 28 июня 2006 г. (на испанском языке)
  146. ^ Закон о подоходном налоге с населения , Сеть государственного управления Организации Объединенных Наций .
  147. ^ Закон о подоходном налоге с физических лиц , Конституционный суд Болгарии . (на болгарском языке)
  148. ^ Закон о внесении поправок в некоторые положения Национального налогового кодекса 1977 года с поправками и для других целей , PhilippineLaw.info.
  149. ^ Национальный налоговый кодекс , Налоговое управление Филиппин .
  150. ^ Вьетнам: Закон о подоходном налоге с физических лиц , Библиотека Конгресса .
  151. ^ Международные налоги - Основные моменты Франции, 2012 г. , Deloitte .
  152. ^ Международный налог - Основные моменты Сингапура 2012 г. Архивировано 3 июня 2013 г. в Wayback Machine , Deloitte .
  153. ^ «Международный налог - Основные моменты Брунея-Даруссалама 2012» (PDF) . deloitte.com . Делойт .
  154. ^ Монако может не взимать подоходный налог с жителей, но это не налоговая гавань .
  155. ^ Правила менялись с годами. Хорошее объяснение изменений, внесенных в 2006 г. крупной британской юридической фирмой, см. На http://www.freshfields.com/publications/pdfs/2006/corp-tax-reform.pdf .
  156. ^ « Что такое налогооблагаемый доход », Налоговое управление Сингапура.
  157. ^ В США налоги с предприятий обычно составляют от 15% до 35%. Однако дифференцированные ставки для физических лиц отличаются от таковых для корпораций. Разделы Кодекса США 26, разделы 1 и 11, далее 26 USC 1 и 11
  158. ^ Например , 26 USC 701 , et seq .
  159. ^ "www.gov.hk/en/residents/taxes/salaries/salariestax/exemption/employee.htm" .
  160. ^ Supra . 26 Свода законов США 861 (а) (3)
  161. ^ 26 USC 861 (a) (1) и (2) и 862 (a) (1) и (2), выше .
  162. ^ US IRC разделы 861 (a) (4) и 862 (a) (4), выше .
  163. ^ 26 USC 861 (a) (6) и 862 (a) (6), выше )
  164. ^ 26 USC 863 (б) .
  165. ^ 26 USC 865 (а) . (необходимы другие примеры)
  166. ^ Роберт Ф. Клюгер (2012). «Обзор международного планирования недвижимости» (PDF) . Юрист Долины. Архивировано из оригинального (PDF) 26 июля 2014 года . Проверено 26 июня 2014 года .
  167. ^ См., Например , Пьер Булез, в котором суд США постановил, что доход, полученный исполнителем от продажи записей музыкального исполнения, был получен там, где такие записи были куплены потребителями.
  168. ^ См., Например , правила Индии [ постоянная мертвая ссылка ]
  169. ^ США и многие из их штатов определяют налогооблагаемый доход независимо от дохода в финансовом отчете, но требуют их согласования. См., Например , разделы 17071 Налогового и налогового кодекса Калифорнии, заархивированные 13 июня 2009 г. в Wayback Machine et seq .
  170. ^ "www.cra-arc.gc.ca/E/pbg/tf/t2sch1/t2sch1-08e.pdf" (PDF) . [ постоянная мертвая ссылка ]
  171. ^ «Аудиторы - GBA4» .
  172. ^ "Форма 1120 Налогового управления США, Приложение M-3" (PDF) . irs.gov .
  173. ^ a b Нормы США в соответствии с 26 CFR 1.861-8 и след. в (далее правила США §)
  174. ^ В отличие от «интегрированных» систем, предоставляющих кредит владельцам предприятий для оплаты части налогообложения на уровне предприятия. [ необходима цитата ]
  175. ^ 26 USC 163 (j) и длинные предлагаемые правила в соответствии с ним
  176. ^ 26 USC 351 .
  177. ↑ Например , Египет ограничивает ( Архивировано 7 октября2009 г. на Wayback Machine) кредит египетскому подоходному налогу, «который, возможно, подлежал уплате в отношении прибыли от работ, выполненных за рубежом», но без подробного определения терминов. Статья (54).
  178. ^ Правила США ограничивают кредит по категориям в зависимости от характера дохода. 26 USC 904 . За 20 лет до изменений, впервые вступивших в силу в 2007 году, таких категорий было не менее девяти. К ним относятся, например, доход от финансовых услуг, доход с высокими налогами, прочий пассивный доход и прочий (операционный или общий) доход. Правила Великобритании предусматривают отдельные ограничения, основанные на графике дохода, по которому рассчитывается налог в Великобритании. Таким образом, кредиты были отдельно ограничены на заработную плату по сравнению с дивидендами и процентами.
  179. ^ Например , согласно правилам США, кредит ограничивается налогом США на налогооблагаемый доход из иностранных источников для определенной категории. При расчете такого кредита применяютсяправила определения источника налогообложения иностранных лиц ( разделы 861-865 ), а в положениях (выше) содержатся подробные правила распределения и распределения расходов между такими доходами.
  180. ^ В материалах одной крупной бухгалтерской фирмы приводится таблица более чем шестидесяти таких стран. Такая таблица не является исчерпывающей.
  181. ^ Например , Австралия облагает проценты ставкой удерживаемого налога в размере 10%, при условии снижения в соответствии с соглашением.
  182. ^ Например , в Таиланде дивиденды облагаются налогом по ставке 10%, а проценты - по ставке 15%.
  183. ^ Например , Италия облагает налогом дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, имеющим право голоса в компании, выплачивающей дивиденды, в размере 27%, но налог на дивиденды, выплачиваемые нерезидентам, не имеющим таких прав, составляет 12,5%.
  184. ^ См., Например , 26 USC 871 , 881 и 1441 .
  185. ^ «История налоговой системы США» . Министерство финансов США. Архивировано из оригинала на 2010-11-27 . Проверено 31 октября 2006 .
  186. ^ Шафик Хебоус (2011) «Деньги в доках налоговых убежищ: руководство» , Серия рабочих документов CESifo № 3587, стр. 9
  187. ^ Христиане, Эллисон (апрель 2005 г.). «Налоговые соглашения для инвестиций и помощи странам Африки к югу от Сахары: тематическое исследование». Северо-западный исследовательский документ публичного права № 05-10; Северо-западный документ исследования права и экономики № 05-15 . SSRN 705541 . 
  188. ^ "Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале 2014" . ОЭСР. 30 октября 2015 года . Проверено 15 августа 2016 .
  189. ^ Постоянное представительство определяется в соответствии с большинством договоров с использованием формулировок, идентичных модели ОЭСР. Как правило, постоянное представительство - это любое постоянное место деятельности, включая офис, склад и т. Д.
  190. ^ См., Например, положение Сингапура о том, что доход за пределами его границ не облагается налогом до тех пор, пока он не получен на суше.
  191. ^ Противодействие отсрочке и другие меры по переносу также были преодолены путем наделения налоговых органов широкими полномочиями в соответствии с «общими положениями о недопустимости уклонения». См обсуждение канадской GAAR в статье CTF Archived 2010-02-15 на Wayback Machine .
  192. ^ a b Подчасть F ( разделы 951-964 )
  193. ^ Часть XVII Главы IV ICTA 1988. Для обсуждения атрибутов и истории управления и контроля как теста на корпоративное резидентство см. Чарльз Эдвард Эндрю Линкольн IV, Действительно ли инкорпорация лучше, чем центральное управление и контроль для проверки корпоративного резидентства? Ответ на уклонение от корпоративного налогообложения и инверсию , 43 Ohio NUL Rev.359 (2017).
  194. ^ "INTM200000 - Международное руководство - Внутреннее руководство HMRC - GOV.UK" . hmrc.gov.uk .
  195. ^ «Руководство по трансфертному ценообразованию для многонациональных предприятий и налоговых администраций» .
  196. ^ Например , UK ICTA Section 28AA и руководящие принципы в соответствии с ним
  197. ^ Министерство финансов США. (2007). Соглашения о сокращении прибыли, трансфертном ценообразовании и налоге на прибыль в США. Архивировано 06.06.2013 в Wayback Machine .
  198. ↑ Найт, Эндрю (23 ноября 2016 г.). «Есть ли место для планирования конфиденциальности в мире, прозрачном для налогов?» . Международные инвестиции .
  199. ^ Garnham, Каролина (22 июля 2016). «HNWI, FATCA & CRS: конфиденциальность мертва?» . Хаб частных клиентов .

Дальнейшее чтение [ править ]

  • Мальерб, Филипп, Элементы международного налогообложения доходов, Bruylant (2015)
  • Турони, Виктор, Ким Брукс и Борбала Колоз, Сравнительное налоговое право, Wolters Kluwer Publishers (2-е изд., 2016 г.)
  • Лаймер, Эндрю и Хасселдайн, Джон, ред., Международная налоговая система, Kluwer Academic Publishers (2002)
  • Кунц, Джоэл Д. и Перони, Роберт Дж .; Международное налогообложение США
  • Международное бюро налоговой документации предлагает услуги по подписке с подробным описанием систем налогообложения большинства стран, а также комплексные налоговые соглашения на нескольких языках. Также доступны и доступны для поиска по подписке через дочерние компании Thomson.
  • CCH предлагает более короткие описания для меньшего числа стран (за меньшую плату), а также определенные вычислительные инструменты.
  • По крайней мере, шесть международных бухгалтерских фирм (BDO, Deloitte, Ernst & Young, Grant Thornton, KPMG и PriceWaterhouseCoopers) и несколько юридических фирм имеют справочники для отдельных стран и нескольких стран, часто для лиц, не являющихся клиентами. См. Местные веб-сайты для каждого для получения контактной информации.

Внешние ссылки [ править ]

  • Гонконгский IRD
  • Департамент подоходного налога Индии
  • UK HM Revenue & Customs (ранее Inland Revenue)
  • UK International Manual (нетехническое руководство)
  • Закон США по разделам кодов
  • Регламент США
  • Пост-94 решения USTC
  • Случаи USSC 1937-1975 гг.
  • ОЭСР - Центр налоговой политики и администрирования
  • Налоговый комитет ООН