Критерии резидентства для целей налогообложения значительно различаются от юрисдикции к юрисдикции, а «резидентство» может отличаться для других, не связанных с налогами целей. Для физических лиц физическое присутствие в юрисдикции является главным испытанием. Некоторые юрисдикции также определяют резидентство человека на основании множества других факторов, таких как право собственности на дом или наличие жилья, семья и финансовые интересы. Для компаний в некоторых юрисдикциях резидентство корпорации определяется по месту ее регистрации. В других юрисдикциях резидентство корпорации определяется по месту ее управления. В некоторых юрисдикциях используется как тест по месту регистрации, так и по месту управления.
В юрисдикциях общего права домициль представляет собой правовую концепцию, отличную от места жительства, хотя место жительства и место жительства обычно совпадают.
Критерии проживания в договорах об избежании двойного налогообложения могут отличаться от критериев внутреннего права. Вид на жительство по внутреннему законодательству позволяет стране создавать налоговые претензии на основе проживания в отношении лица, тогда как в соглашении об избежании двойного налогообложения это ограничивает такое налоговое требование во избежание двойного налогообложения . Системы налогообложения вида на жительство или гражданство обычно связаны с налогообложением по всему миру, а не с территориальным налогообложением . Поэтому это особенно актуально, когда две страны одновременно заявляют, что лицо проживает в пределах их юрисдикции.
В международном налоговом праве [ править ]
Договоры об избежании двойного налогообложения обычно следуют Типовой конвенции ОЭСР. [1] Другими соответствующими моделями являются Типовая конвенция ООН [2] в случае договоров с развивающимися странами и Типовая конвенция США [3] в случае договоров, заключенных Соединенными Штатами.
Типовая конвенция ОЭСР и ООН [ править ]
Типовая конвенция ОЭСР и Типовая конвенция ООН идентичны. Во-первых, они содержат определение «резидента Договаривающегося Государства»:
1. Для целей настоящей Конвенции термин «резидент Договаривающегося Государства» означает любое лицо, которое в соответствии с законодательством этого Государства подлежит налогообложению в нем в связи с его местожительством, местом жительства, местом управления или любым другим критерием. аналогичного характера, а также включает это государство и любое его политическое подразделение или местный орган власти. Этот термин, однако, не включает какое-либо лицо, которое подлежит налогообложению в этом Государстве только в отношении дохода из источников в этом Государстве или капитала, расположенного в нем.
За этим определением следуют "разрешающие" правила для физических и не физических лиц, в результате чего лицо считается резидентом только одной из стран:
2. Если в соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является резидентом обоих Договаривающихся Государств, его статус определяется следующим образом:
- а) он считается резидентом только того государства, в котором у него есть доступное постоянное жилище ; если у него есть доступное постоянное жилище в обоих государствах, он считается резидентом только того государства, с которым его личные и экономические отношения более близки ( центр жизненных интересов );
- b) если государство, в котором он имеет центр жизненных интересов, не может быть определено, или если у него нет постоянного дома в любом из этих государств, он считается резидентом только того государства, в котором он проживает. привычное жилище ;
- c) если он обычно проживает в обоих Государствах или ни в одном из них, он считается резидентом только того Государства, гражданином которого он является ;
- d) если он является гражданином обоих Государств или ни одного из них, компетентные органы Договаривающихся Государств решают вопрос по взаимному согласию .
До 2017 года Типовая конвенция ОЭСР предусматривала, что
3. "Если в соответствии с положениями пункта 1 лицо, не являющееся физическим лицом, является резидентом обоих Договаривающихся Государств, то оно считается резидентом только того Государства, в котором находится его место эффективного управления. [ 4] [4]
Теперь в тексте указано, что
"Если в соответствии с положениями пункта 1 лицо, не являющееся физическим лицом, проживает в обоих Договаривающихся Государствах, компетентные органы Договаривающихся Государств будут стремиться определить по взаимному согласию Договаривающееся Государство, в котором такое лицо будет считаться резидент для целей Конвенции, с учетом места его эффективного управления, места, где оно зарегистрировано или иным образом учреждено, и любых других соответствующих факторов. В отсутствие такого соглашения такое лицо не имеет права на какие-либо послабления или освобождение от налогов, предусмотренных настоящей Конвенцией, за исключением случаев и в таком порядке, которые могут быть согласованы компетентными органами Договаривающихся Государств ". [5]
Типовая конвенция США [ править ]
Типовая конвенция США аналогична Типовой конвенции ОЭСР и ООН в отношении проживания физических лиц. Если компания является резидентом обоих Договаривающихся Государств, такая компания не должна рассматриваться как резидент любого Договаривающегося Государства для целей ее требования льгот по налоговому соглашению.
Если лицо, не являющееся физическим лицом или компанией, является резидентом обоих Договаривающихся Государств, компетентные органы Договаривающихся Государств будут по взаимному согласию попытаться определить способ применения настоящей Конвенции к этому лицу. Таким образом, внутреннее налогообложение будет продолжаться в обычном режиме до тех пор, пока не будет достигнуто соглашение. [3]
В Соединенном Королевстве [ править ]
В Соединенном Королевстве для компаний [ править ]
Компания обычно рассматривается как резидент Соединенного Королевства для целей налогообложения, если она зарегистрирована в Соединенном Королевстве или, если компания не зарегистрирована в Соединенном Королевстве, если ее центральное управление и контроль осуществляются в Соединенном Королевстве. «Центральное управление и контроль» означает высший уровень надзора, обычно осуществляемый советом директоров, а не повседневное управление. [6]
В Соединенном Королевстве для физических лиц [ править ]
Приложение 45 Закона о финансах 2013 года устанавливает правила определения того, являются ли физические лица резидентами Великобритании или нет. [7] Это известно как установленный законом тест на проживание. Правила сложны, и ниже приводится лишь краткое изложение.
Тест учитывает количество времени, которое человек проводит или работает в Великобритании, и его связи с Великобританией. Тест разделен на автоматические тесты за границей, автоматические тесты в Великобритании и тест на достаточность связей. Существуют дополнительные правила проживания умерших лиц и отдельные годы (годы прибытия и отъезда). [8]
Лицо, которое проводит в Великобритании более 183 дней в налоговом году, является резидентом Великобритании. [9] Если человек выполняет это, нет необходимости рассматривать какие-либо другие тесты. Если это условие не выполнено, физическое лицо будет резидентом Великобритании в течение налогового года и всегда в течение налогового года, если
- они не соответствуют ни одному из автоматических зарубежных тестов, и
- они соответствуют одному из автоматических тестов Великобритании или тесту достаточных связей.
Физическое лицо не будет резидентом Великобритании в течение налогового года, если
- они соответствуют одному из автоматических зарубежных тестов, или
- они не соответствуют ни одному из автоматических тестов Великобритании или тесту достаточных связей.
Автоматические зарубежные тесты
Под этой конечностью следует рассмотреть три теста:
- Первый автоматический заграничный тест
Физическое лицо будет нерезидентом Великобритании в течение налогового года, если оно было резидентом Великобритании в течение одного или нескольких из 3 налоговых лет, предшествующих текущему налоговому году, и они проводят в Великобритании менее 16 дней в налоговом году.
- Второй автоматический тест за границей
Физическое лицо будет нерезидентом Великобритании в течение налогового года, если оно не было резидентом Великобритании ни в одном из трех налоговых лет до текущего налогового года и проведет в Великобритании менее 46 дней в налоговом году.
- Третий автоматический тест за рубежом
Физическое лицо будет нерезидентом Великобритании в течение налогового года, если оно будет работать за границей полный рабочий день в течение налогового года и: они проводят в Великобритании менее 91 дня в налоговом году; количество дней, в течение которых они работают более 3 часов в Великобритании, меньше 31, и нет значительного перерыва в их работе за границей. Значительный перерыв - это когда проходит не менее 31 дня, и ни один из этих дней не является днем, когда человек работает более 3 часов за границей и работал бы более 3 часов за границей, но они не сделали этого, потому что они были в ежегодном отпуске, отпуске по болезни или отпуске по уходу за ребенком. Если у человека действительно есть значительный перерыв в работе за границей, он не будет иметь права на работу за границей полный рабочий день.
Тест может применяться как к сотрудникам, так и к самозанятым.
Автоматические тесты в Великобритании
Под этой конечностью нужно еще раз рассмотреть три теста:
- Первый автоматический тест в Великобритании
Физическое лицо будет резидентом Великобритании в течение налогового года, если оно проведет в Великобритании 183 дня или более в течение налогового года.
- Второй автоматический тест
Физическое лицо будет резидентом Великобритании в течение налогового года, если у него есть или имелся дом в Великобритании в течение всего или части года и применимы все следующие условия: существует или был хотя бы один период продолжительностью 91 день подряд, когда у них был дом в Великобритании; не менее 30 из этих 91 дней приходятся на налоговый год, когда у них был дом в Великобритании, и они находились в этом доме не менее 30 дней в любое время в течение года; и в то время у них не было заграничного дома, или они находились в нем менее 30 дней в налоговом году.
- Третий автоматический тест
Физическое лицо будет резидентом Великобритании в течение налогового года, если выполняются все следующие условия: он работает в Великобритании полный рабочий день в течение любого периода в 365 дней, который приходится на налоговый год; более 75% от общего количества дней в 365-дневном периоде, когда они работают более 3 часов, составляют дни, когда они работают более 3 часов в Великобритании; и по крайней мере один день, который должен быть как в периоде 365 дней, так и в налоговом году, является днем, когда они работают более 3 часов в Великобритании.
Достаточный тест на узы
Если человек не соответствует ни одному из автоматических тестов за границей и автоматических тестов Великобритании, ему придется учитывать свои связи с Великобританией, известные как «связи». Это включает в себя семейные узы, жилые связи, рабочий галстук или 90-дневный галстук. Если они были резидентами Великобритании в течение одного или нескольких из 3 налоговых лет до того, который они рассматривают, они также должны будут проверить, связаны ли они со страной.
| Количество дней, проведенных в Великобритании в рассматриваемом налоговом году | Связи с Великобританией необходимы |
|---|---|
| 16–45 | Не менее 4 |
| 46 - 90 | Не менее 3 |
| 91–120 | Не менее 2 |
| Более 120 | По крайней мере, 1 |
| Количество дней, проведенных в Великобритании в рассматриваемом налоговом году | Связи с Великобританией необходимы |
|---|---|
| 46 - 90 | Все 4 |
| 91–120 | Не менее 3 |
| Более 120 | Не менее 2 |
В Германии [ править ]
Все физические лица-налоговые резиденты облагаются налогом со своего дохода по всему миру, независимо от источника. Это будет включать зарплату , дивиденды и т. Д., Полученные от компании с ограниченной ответственностью . Как правило, физические лица считаются налоговыми резидентами, если они физически находятся в Германии более шести месяцев в одном календарном году или в течение шести месяцев подряд в конце календарного года. Это постановление применяется ретроспективно, поэтому присутствие в Германии с 1 марта по 30 ноября, например, сделает человека налоговым резидентом Германии и, следовательно, подлежит обложению немецким налогом на мировой доход в течение всего периода, а не только с начала седьмого месяца. . [ необходима цитата ]
Физическое лицо также может считаться налоговым резидентом, если оно приобретает место жительства в Германии. Это может включать в себя аренду, а не покупку недвижимости, но только в том случае, если срок аренды считается более чем временным. По этой причине, чтобы избежать налогового резидентства Германии, по возможности следует брать краткосрочные (например, три месяца). [ необходима цитата ]
Физические лица-нерезиденты облагаются налогом только с доходов из немецких источников. В случае заработной платы и льгот от вашей компании с ограниченной ответственностью источником является немецкий, поскольку обязанности по найму выполняются в Германии. Однако дивиденды от вашей компании с ограниченной ответственностью (при условии, что у нее нет постоянного представительства в Германии: см. Ниже) будут из негерманского источника независимо от того, откуда получены дивиденды. Следовательно, здесь есть возможности для смягчения налоговых последствий, если человек не становится налоговым резидентом Германии (хотя, возможно, также следует учитывать и налоги, отличные от Германии). [ необходима цитата ]
Во Франции [ править ]
Во Франции налогоплательщики либо «проживают» во Франции, либо являются «нерезидентами». Физические лица с постоянным местопребыванием облагаются французским налогом на мировой доход, но нерезиденты не облагаются налогом на доход из иностранных источников. Однако могут применяться многие исключения из договоров (например, зарубежная торговля или доход от аренды). Согласно статье 4B Налогового кодекса Франции ( Code Général des Impôts ) физическое лицо является резидентом Франции для целей налогообложения, если:
- у них есть дом ( фойе ) или основное место физического присутствия во Франции,
- они осуществляют свою профессиональную деятельность во Франции, если такая деятельность не является вспомогательной, или
- у них центр экономических интересов во Франции.
Французские суды постановили, что проверка физического присутствия в основном месте применима только в том случае, если нельзя применить «домашний» тест. Под «домом» следует понимать место, где обычно проживает налогоплательщик, без учета временного пребывания налогоплательщика в другой стране. Поскольку «домашний» тест касается того, где находятся семейные связи налогоплательщика (т.е. где проживают супруг (а) и дети), этот тест вряд ли применим к одиноким лицам. Следовательно, основное место проверки физического присутствия следует рассматривать как применимое в первую очередь только к отдельным лицам.
«Основное место физического присутствия» охватывает более широкий диапазон ситуаций, чем было бы базовое правило 183 дней. Это связано с тем, что физическое присутствие налогоплательщика во Франции в данном календарном году будет проверяться на соответствие его присутствию в другой стране. Таким образом, постоянные путешественники должны иметь возможность продемонстрировать, что они проживали в другой стране в течение более длительного периода в соответствующем календарном году.
В Лихтенштейне [ править ]
В Лихтенштейне , вообще говоря, все зарегистрированные резиденты также считаются налоговыми резидентами Лихтенштейна и, таким образом, облагаются там налогом на весь свой мировой доход и богатство.
В Швейцарии [ править ]
В Швейцарии , вообще говоря, все зарегистрированные резиденты также считаются налоговыми резидентами Швейцарии и, таким образом, облагаются там налогом на весь их мировой доход и богатство, за исключением дохода и богатства от иностранного бизнеса или недвижимости или там, где налоговые соглашения ограничивают двойную налогообложение. В целях налогообложения вид на жительство также может возникать, если человек находится в Швейцарии в течение 30 дней, или в течение 90 дней, если он или она не работает. [10]
Либо прогрессивным или пропорциональным налог на прибыль взимается Конфедерацией и кантонами на доход от физических лиц . Подоходный налог взимается в виде налога на заработную плату с иностранных рабочих без вида на жительство [11], а также в форме удерживаемого налога с некоторых лиц, временно пребывающих в стране, например, иностранных музыкантов, выступающих в Швейцарии.
Налогооблагаемый доход включает все средства, начисляемые человеку из всех источников, в принципе без вычета убытков или расходов [12] и обычно включая арендную стоимость дома, в котором проживает его владелец. [13]
Неработающие иностранцы, проживающие в Швейцарии, могут выбрать уплату единовременного налога вместо обычного подоходного налога. Налог, который, как правило, намного ниже, чем обычный подоходный налог, номинально взимается с расходов налогоплательщика на проживание, но на практике (который варьируется от кантона к кантону) обычно используется пятикратная часть арендной платы, уплачиваемой налогоплательщиком, как основа для единовременного налогообложения. [14] Этот вариант способствует повышению статуса Швейцарии как налоговой гавани и побудил многих богатых иностранцев жить в Швейцарии.
В России [ править ]
В Российской Федерации все физические лица-налоговые резиденты облагаются налогом на свой мировой доход независимо от источника. Физические лица считаются налоговыми резидентами, если они физически находятся в России более 183 дней в течение 12 месяцев подряд. Срок пребывания в России не прерывается, если лицо находится за пределами страны менее шести месяцев в образовательных целях или для лечения. Иностранные служащие и государственные служащие, отправленные за границу для работы, считаются налоговыми резидентами независимо от того, как долго они действительно находятся в России. [15]
См. Также [ править ]
- Международное налогообложение
- Постоянное учреждение
- Постоянный турист
- Тест физического присутствия
- Налоговая ссылка
- Налоговая гавань
- Договор о налогообложении
Ссылки [ править ]
- ^ «Типовая налоговая конвенция ОЭСР (Версия 2017 г.)» . Проверено 4 января 2021 года .
- ^ «Типовая налоговая конвенция ООН (версия 2017 г.)» (PDF) .
- ^ a b «Типовая конвенция США (версия 2016 г.)» (PDF) .
- ^ «Типовая налоговая конвенция ОЭСР (Версия 2014 г.)» .
- ^ «Типовая налоговая конвенция ОЭСР (версия 2019 г.)» .
- ^ Для просмотра HMRC см.. «СП 1/90» . Проверено 4 января 2021 года .
- ^ Кесслер QC, Джеймс. Налогообложение нерезидентов и иностранных домицилий . Лондон: Публикация Key Haven. п. 5 . Проверено 4 января 2021 года .
- ^ «RDR3: Примечания к обязательному тесту на проживание (SRT)» . www.gov.uk . Проверено 4 января 2021 года . Текст был скопирован из этого источника, который доступен под лицензией Open Government License v3.0 . © Авторское право короны.
- ^ Раздел 831 (1) Закона о подоходном налоге 2007 г.
- ^ Amonn 2008 , стр. 33.
- ^ Amonn 2008 , стр. 65.
- ^ Amonn 2008 , стр. 35.
- ^ Amonn 2008 , стр. 52.
- ^ Amonn 2008 , стр. 59.
- ^ IRC РФ, часть 2, раздел 8, глава 23, статья 207
Источники [ править ]
- Амонн, Тони (2008). Repetitorium zum Steuerrecht (на немецком языке) (3-е изд.). Берн: Хаупт. ISBN 978-3-258-07124-4.
- Кесслер, королевский адвокат, Джеймс. Налогообложение нерезидентов и иностранных домицилий (ред. 2020/21). Лондон: Публикации Key Haven. ISBN 978-1-901614-82-4.
