Мошенничество с пропавшим трейдером (также называемое внутрисообщественным мошенничеством с пропавшим трейдером или мошенничеством MTIC ) включает в себя кражу налога на добавленную стоимость (НДС) у правительства мошенниками, которые используют правила НДС, чаще всего правила НДС Европейского Союза, которые предусматривают между странами-членами не облагается НДС. Существуют различные варианты мошенничества, но обычно они связаны с тем, что торговец взимает НДС с продажи товаров и уклоняется от уплаты НДС (вместо уплаты НДС в государственный налоговый орган). Термин «пропавший трейдер» используется потому, что мошенник пропал без вести с уплатой НДС.
Распространенной формой мошенничества с пропавшими трейдерами является мошенничество с использованием каруселей . При карусельном мошенничестве НДС и товары передаются между компаниями и юрисдикциями, подобно тому, как вращается карусель .
Правила НДС
Обычное действие НДС заключается в следующем: предприятие, которое покупает и продает товары, взимает НДС с тех, кому он продает («исходящий налог»), и взимается НДС теми, у кого он покупает («входной налог»). Он может вернуть (в соответствии с различными правилами) уплаченный НДС и, таким образом, передать правительству чистый НДС, который он собирает (который представляет собой исходящий налог за вычетом входящего налога). Таким образом, бизнес действует как сборщик налогов от имени правительства.
В рамках Европейского Союза государства-члены взимают НДС по разным ставкам на товары в качестве формы косвенного налогообложения . Однако весь экспорт товаров в ЕС не облагается налогом. Другими словами, бизнес не взимает НДС при продаже товаров, проданных покупателям в другом государстве-члене. Это приводит к ситуации, когда экспортер сможет потребовать возмещения НДС у правительства, поскольку с него будет взиматься НДС бизнесом, у которого он приобрел товары, и он ничего не должен правительству, поскольку он продал товары без уплаты налогов. покупателю в другом государстве-члене.
Хотя в результате мошенничество с отсутствующими трейдерами является наиболее распространенным явлением в ЕС, оно также наблюдается в других юрисдикциях, где действует налог на добавленную стоимость, например в Сингапуре. [1]
Операция мошенничества
Мошенничество использует правила НДС, позволяющие требовать возврата входящего НДС у государства на разных этапах цепочки транзакций.
Мошенничество при приобретении
Самый простой вид мошенничества с отсутствием трейдера - это когда трейдер (компания A) импортирует некоторые товары, которые не имеют нулевой ставки в стране происхождения; НДС на товары необходимо уплатить в той стране, в которую они были ввезены. После импорта компания A продает товары другому торговцу (компании B), взимая цену за товары плюс НДС, но не уплачивает собранный НДС правительству; Компания А становится «пропавшим трейдером». Покупатель, компания B, которая уплатила НДС компании A, может затем вернуть уплаченный НДС в налоговые органы в своей декларации по НДС. Затем компания B продает товары компании C, которая возвращает НДС, взимаемый с нее компанией B, и декларирует НДС, который она взимает со своего покупателя, компании D. Компания D затем продает товары широкой публике, возвращая НДС, уплаченный с нее. Компанией C и декларированием взимаемого ею НДС.
В этой ситуации мошенники получили сумму НДС, взимаемого Компанией А с Компании Б. Такая ситуация, когда товары предоставляются потребителям на внутреннем рынке импортера, часто известна как «мошенничество при приобретении». [2]
Трейдер, не выполняющий свои обязательства по НДС (компания A в этом примере), описывается как «отсутствующий трейдер» или «трейдер, не выполняющий свои обязательства», тогда как другие трейдеры в цепочке транзакций (компании B, C и D) являются «буферными трейдерами». [3] Роль буферных трейдеров состоит в том, чтобы дистанцировать пропавшего трейдера от конечного потребителя и затруднять налоговым органам обнаружение мошенничества.
Карусельное мошенничество
Мошенничество с каруселью похоже на мошенничество с приобретением, за исключением того, что товары или услуги не попадают к конечному потребителю. Вместо этого они продаются от одного трейдера к другому. [4] Используя пример из предыдущего раздела, скажем, Компания D (вместо продажи товаров широкой публике) продает товары компании E, расположенной в другом государстве-члене Европейского Союза. Компания D возвращает НДС, начисленный ей Компанией C, но, поскольку продажа имеет нулевую ставку, она не декларирует выходного налога.
В этом сценарии компания D известна как «брокер». [3] Брокер может потребовать от правительства вернуть весь НДС, который должен был быть уплачен за товары (так как экспорт не облагается налогом). Однако из-за того, что в цепочке продаж есть «пропавший трейдер», часть этого НДС вообще никогда не была бы уплачена.
Теперь товары будут продаваться через других торговцев в государствах-членах. Вышеупомянутый процесс начинается снова, иногда с разными компаниями, а иногда с одной или несколькими одинаковыми компаниями. [4] Процесс может повторяться много раз, при этом товары будут вращаться, как в карусели .
Контра-трейдинг
Мошенничество с контрасорговлей - это дальнейшее развитие карусельного мошенничества. Мошенники избегают обнаружения правительством, используя две карусели продаваемых товаров, одна из которых является законной, а другая - нет. [5] Выходной налог контрагента из одной цепочки предназначен для компенсации входящего налога, взимаемого в другой цепочке.
Есть два типа цепочек транзакций: [6]
- «цепочки налоговых убытков», когда контрагент, базирующийся в Стране А, берет предварительный налог на свои покупки в Стране А и осуществляет поставки этих товаров по нулевой ставке покупателям в других государствах-членах или экспортирует их покупателям за пределами ЕС; а также
- «Контрацепи», когда контрагент обычно приобретает товары из другого государства-члена и продает их трейдерам в Стране А, действуя как покупатель и генерируя обязательство по выходному налогу в результате последующей продажи.
Цепочки налоговых убытков будут восходить к трейдеру, нарушившему обязательства, или иногда к другому контрагенту (известному как «двойная» или «множественная» контрарейдинг). [6] Контрацепи получат брокера (компания D в примере, приведенном в предыдущем разделе), который будет продавать товары торговцам, находящимся в другом государстве-члене, что позволит ему вернуть НДС, который должен был быть уплачен на товары. Преимущество введения встречной торговли состоит в том, что налоговым органам становится сложнее обнаружить связь между возмещением НДС брокером и невыполнением обязательств пропавшим трейдером, которое теперь происходит в другой цепочке поставок. [7]
Роль других сторон
Кроме того, банки используются для осуществления платежей третьим лицам. Эти малоизвестные банки называются «платформами» и работают по принципу условного депонирования. Это означает, что деньги загружаются и переводятся сразу через клиентские счета; требуется день, чтобы деньги вышли из платформы. Самой большой платформой был офшорный First Curaçao International Bank (FCIB), который был закрыт властями Нидерландов в 2006 году. Использование офшорных платформ означает, что власти не могут отслеживать деньги, пока они не проверит бухгалтерские книги, а поскольку пропавший трейдер уже сбежал, они не могут отследить, где деньги были отправлены. [8]
Гипотетический пример
Трейдер А базируется в Словении, государстве-члене Европейского Союза. Он покупает партию мобильных телефонов у продавца во Франции, другом государстве-члене ЕС. Торговец А платит французскому продавцу 1 000 000 евро за товар.
Товар отправляется в Словению. Французский продавец не взимает НДС с этой поставки в соответствии с правилами ЕС по НДС, описанными выше. Трейдер A теперь продает эти телефоны трейдеру B также в Словении за 1 100 000 евро плюс 20% НДС (220 000 евро). Трейдер B платит 1 320 000 евро Трейдеру A. Затем трейдер B продает товары Трейдеру C, все еще находящемуся в Словении, за 1 200 000 евро плюс 20% НДС (240 000 евро). Трейдер C платит 1 440 000 евро трейдеру B.
Французский продавец вполне может быть честным, но трейдеры A, B и C являются участниками мошенничества. Это может продолжаться для многих заговорщиков, чтобы лучше скрыть первоначальную сделку; однако для примера будет достаточно трех.
Теперь трейдер C продает телефоны немецкой компании, что вполне может быть честным. При торговле внутри сообщества НДС не взимается, поэтому немецкая компания платит 1 500 000 евро без НДС. На данный момент три заговорщика получили в общей сложности законную прибыль в размере 500 000 евро, купив мобильные телефоны за 1 000 000 евро и продав их за 1 500 000 евро.
Честно говоря, Трейдер А должен передать 220 000 евро, которые он получил от Трейдера Б, агентству по сбору НДС Словении. Но Трейдер А не сообщает о сборе и не производит платеж. Трейдер B заплатил 220 000 евро в виде НДС Трейдеру A, но получил 240 000 евро в виде НДС от Трейдера C, поэтому они передают только разницу в 20 000 евро в агентство по сбору НДС Словении. Трейдер C заплатил 240 000 евро в качестве НДС трейдеру B и не взимал налога с его продажи за границу, поэтому они взыскивают 240 000 евро из словенского агентства по сбору НДС.
Торговец А исчезает, не передав 220 000 евро НДС. Когда последний бизнес в цепочке собирает возвращенный НДС, все заговорщики могут исчезнуть с 220 000 евро. Поскольку возвращаемый НДС не связан напрямую с Трейдером А, словенскому агентству по сбору НДС трудно проследить звенья цепи и оправдать отказ в возмещении НДС при продаже внутри сообщества.
В этом сценарии трейдер A является «пропавшим трейдером», трейдер B - «буфером», а трейдер C - «брокером». В реальном случае может быть много буферов, и все они помогают размыть связь между окончательной регенерацией и исходным импортером, которая исчезнет. Вся эта серия операций может происходить без того, чтобы товары когда-либо покидали Францию до реэкспорта. Более того, одни и те же товары могут снова и снова проходить через различные буферы, каждый раз проходя «карусель», принося мошенникам возвращенный НДС.
Виды продукции
Мошенничество распространяется на мелкие дорогостоящие предметы, такие как микрочипы , мобильные телефоны и процессоры . [9] [10] В 2002 году сообщалось, что бывшие сотрудники компании, базирующейся в Сток-он-Трент, впервые определили возможность использования мобильных телефонов таким образом, многие из которых впоследствии были расследованы британской полицией. Чтобы избежать обнаружения властями, мошенники регистрировали компании для уплаты НДС без упоминания мобильных телефонов. [11] В некоторых случаях мошенники были пойманы, заявив, что они торгуют мобильными телефонами, которые еще не были выпущены для публичной продажи. [12] Благодаря усилиям ЕС по борьбе с мошенничеством в отношении электронных товаров в конце 2000-х годов, мошенники с тех пор перешли на другие классы активов, такие как драгоценные металлы, электроэнергия, квоты на выбросы углерода и телекоммуникации. [9] Однако совсем недавно, в 2019 году, было выявлено крупномасштабное мошенничество с пропавшим торговцем мобильным телефоном за пределами Венгрии. [13]
Ответ правительства
Мошенничество с MTIC представляет реальную угрозу для государственных средств. В 2002-03 оценочная совокупная стоимость таких махинаций в одной только Великобритании составляет от £ 1,65 и £ 2640000000 (US $ 2,9 до $ 4,62 млрд). [14] Цифры, опубликованные в сентябре 2006 г. проектом Eurocanet, спонсируемым Европейской комиссией, по всей видимости, показывают, что Великобритания была главной жертвой этого мошенничества - Великобритания потеряла примерно 12,6 млрд евро в 2005–2006 годах - за ней следует Испания. и Италия, каждая из которых потеряла более 2 миллиардов евро. [15]
Отказ в предъявлении предварительных налоговых претензий
Один из вариантов, доступных для правительств в ЕС, - отказать торговцам в их праве на вычет входящего налога с использованием принципа Киттеля, разработанного в прецедентном праве Суда Европейского Союза (CJEU). В июле 2006 года CJEU вынес решение по делу Axel Kittel & Recolta Recycling SPRL (C-439/04 и C-440/04 от 6 июля 2006 г.) ( Kittel ). [16] В этом случае CJEU постановил, что налогооблагаемое лицо может потерять свое право требовать возмещения предналога, если «с учетом объективных факторов установлено, что налогооблагаемое лицо знало или должно было знать, что своей покупкой оно участвовал в сделке, связанной с мошенническим уклонением от уплаты НДС ». CJEU ранее разъяснял в решении под названием Bond House (C-354/03, C-355/03 и C-484/03 от 12 января 2006 г.), что право налогооблагаемого лица на вычет НДС не затрагивается возможный мошеннический характер других транзакций в цепочке, если налогоплательщик не знает или не знает о мошенничестве. [17]
В 2020 году правительство Сингапура предложило законопроект, который позволил бы Управлению внутренних доходов Сингапура отказывать предприятиям в налоговых льготах на основании того, что они знали или должны были знать, что поставка была частью механизма, наносящего ущерб населению. доход. Министерство финансов заявило , что этот подход аналогичен тому , что принято в Великобритании и ЕС. [1]
Механизм обратного заряда
С 1 июня 2007 года Великобритания внесла изменения в способ взимания НДС с мобильных телефонов и компьютерных чипов, чтобы помочь в борьбе с мошенничеством в этих областях. «Механизм обратной оплаты» теперь требует, чтобы покупатель, а не поставщик, учитывал НДС по поставке. [18] [19] В 2010 году механизм обратной оплаты был распространен на услуги в целях борьбы с мошенничеством с использованием MTIC на углеродном рынке. Это означает, что обратный сбор применяется к операциям с квотами на выбросы . [9] 1 августа 2012 года Европейская комиссия приняла предложение о механизме быстрого реагирования (QRM), который позволит государствам-членам быстрее и эффективнее реагировать на мошенничество с НДС. Это означает, что государства-члены могут применить в течение месяца механизм обратной оплаты. [9]
Текущее состояние
Несмотря на эти меры, мошенничество с MTIC остается проблемой для ЕС. По состоянию на ноябрь 2018 года расчеты, оценивающие ежегодные издержки мошенничества, варьируются от 20 миллиардов евро до более 100 миллиардов евро (в зависимости от принятой методологии). [20] Исследование, проведенное парламентом ЕС в октябре 2018 года, показало, что мошенничество с использованием MTIC / карусельной схемы является наиболее разрушительным видом трансграничного мошенничества с НДС, с потерями в среднем 50 миллиардов евро в год. [21]
16 мая 2017 года Совет ЕС утвердил девять приоритетов по борьбе с организованной и серьезной международной преступностью на период с 2018 по 2021 год. Одним из принятых приоритетов было подорвать возможности организованных преступных групп и специалистов, участвующих в акцизном мошенничестве и мошенничестве с MTIC. [22]
В июне 2017 года канадское правительство сообщило, что оно было целью карусельного мошенничества: налоговое агентство Канады обнаружило 52 миллиона долларов в якобы мошеннических запросах на возмещение налога с продаж и скидки за пятилетний период. Схема была организована мошенниками из Великобритании , в результате чего налоговые органы обеих стран провели серию рейдов. [23] [24]
Рекомендации
- ^ a b Ooi, Винсент (22 сентября 2020 г.). «Предлагаемый подход Сингапура к борьбе с мошенничеством с пропавшими трейдерами» . Kluwer International Tax Blog . Дата обращения 16 октября 2020 .
- ^ «Что такое мошенничество с НДС ?: примеры различных типов мошенничества с НДС: мошенничество с пропавшим торговцем внутри сообщества (MTIC): мошенничество с приобретением» . Внутреннее руководство HMRC . Gov.uk . Проверено 15 октября 2020 года .
- ^ а б «Что такое мошенничество с НДС ?: примеры различных типов мошенничества с НДС: мошенничество с пропавшим трейдером внутри сообщества (MTIC): описание лиц, причастных к мошенничеству с MTIC» . Внутреннее руководство HMRC . Gov.uk . Проверено 15 октября 2020 года .
- ^ а б «Что такое мошенничество с НДС ?: примеры различных видов мошенничества с НДС: мошенничество с пропавшим внутри сообщества трейдера (MTIC): карусельное мошенничество» . Внутреннее руководство HMRC . Gov.uk . Проверено 15 октября 2020 года .
- ^ "Olympia Technology Ltd против налогов и таможни [2008 г.] UKVAT V20570 (15 февраля 2008 г.)" . BAILII . Британский и Ирландский институт правовой информации . Дата обращения 16 октября 2020 .
- ^ а б «Что такое мошенничество с НДС ?: примеры различных типов мошенничества с НДС: мошенничество с пропавшим трейдером внутри сообщества (MTIC): торговля контраргументами» . Внутреннее руководство HMRC . Gov.uk . Дата обращения 16 октября 2020 .
- ^ «CCA Distribution Ltd против налоговых и таможенных органов (НДС - мошенничество с MTIC) [2020] UKFTT 222 (TC) (14 мая 2020 года)» . BAILII . Британский и Ирландский институт правовой информации . Дата обращения 16 октября 2020 .
- ^ Сигер, Эшли (15 октября 2020 г.). «Банкир предстанет перед судом по делу о карусельном мошенничестве» . Хранитель . Проверено 15 октября 2020 года .
- ^ а б в г «Мошенничество с пропавшим трейдером (MTIC)» . Пинсент масонов вне закона . Пинсент масонов . Проверено 15 октября 2020 года .
- ^ Гроте, Даниэль (27 мая 2010 г.). «Банда налоговых преступлений за 37 миллионов фунтов стерлингов заключена в тюрьму» . CityWire . Проверено 19 апреля 2021 года .
- ^ Оливер, Джеймс; Лашмар, Пол (17 августа 2002 г.). «Мошенничество с мобильными телефонами обходится в миллиарды НДС» . Хранитель . Проверено 19 апреля 2021 года .
- ^ Гарсайд, Джульетта (8 июля 2012 г.). «Главарь карусельного мошенничества заключен в тюрьму на 17 лет за перепродажу несуществующих мобильных телефонов» . Хранитель . Проверено 19 апреля 2021 года .
- ^ «Успешные действия против мошенничества с НДС с мобильных телефонов» . Агентство Европейского Союза по сотрудничеству в области уголовного правосудия . 23 октября 2019. Архивировано из оригинала 27 декабря 2020 года . Проверено 19 апреля 2021 года .
- ^ "Уполномоченные по таможенным и акцизным сборам и Анор против Федерации технологической промышленности и других предприятий [2004 г.] EWCA Civ 1020" . BAILII . Британский и Ирландский институт правовой информации . Проверено 15 октября 2020 года .
- ^ Оливер, Джеймс (22 сентября 2006 г.). «Мошенничество с НДС сильно ударило по налогоплательщикам Великобритании» . BBC News .
- ^ «Объединенные ящики C-439/04 и C-440/04 - Axel Kittel & Recolta Recycling SPRL» . EUR-Lex . Бюро публикаций ЕС . Проверено 15 октября 2020 года .
- ^ «Объединенные дела C-354/03, C-355/03 и C-484/03 - Optigen Ltd, Fulcrum Electronics Ltd и Bond House Systems Ltd» . EUR-Lex . Бюро публикаций ЕС . Дата обращения 16 октября 2020 .
- ^ «Пресечение мошенничества с НДС» . BBC News . 2006-09-18.
- ^ «Вступают новые правила борьбы с мошенничеством по НДС» . BBC News . 2007-03-19.
- ^ «Концепция налоговых разрывов. Отчет III: Методологии оценки MTIC Fraud Gap» (PDF) . Налогообложение и Таможенный союз . Европейская комиссия. Ноябрь 2018. с. 5 . Проверено 15 октября 2020 года .
- ^ «Мошенничество с НДС» (PDF) . Комитет TAX3 Европейского парламента. Октябрь 2018.
- ^ «Политический цикл ЕС» . УДАР . Европол - Агентство Европейского Союза по сотрудничеству правоохранительных органов . Дата обращения 16 октября 2020 .
- ^ ЛеБлан, Даниэль (13 июня 2017 г.). « Схема налогового мошенничества « Карусель »потребовала миллионы долларов: CRA» . Глобус и почта . Проверено 26 октября 2020 года .
- ^ Милая, Пэт (14 июня 2017 г.). «Канада / Великобритания набросились на налоговое мошенничество в размере 30 миллионов фунтов стерлингов» . Бухгалтерия Daily . Проверено 26 октября 2020 года .
Внешние ссылки
- Как определить мошенничество с уплатой НДС трейдера , руководство для налогоплательщиков, опубликованное HMRC
- Информация Европола о мошенничестве с MTIC (пропавший трейдер внутри сообщества)