Выбор классификации сущностей

Для целей налога на прибыль в Соединенных Штатах коммерческое предприятие может выбрать, чтобы его рассматривали либо как корпорацию, либо как иное, чем корпорация. ^[1] Эта классификация организация выборов производится путем подачи Internal Revenue Service Form 8832 . При отсутствии заполнения формы применяется классификация по умолчанию. Американские корпорации того типа, которые могут быть публично торгуемыми, должны рассматриваться как корпорации. Существует список конкретных иностранных организаций, которые следует рассматривать как корпорации. ^[2] Выбор действителен для целей федерального подоходного налога.

Если организация не классифицируется как корпорация, она рассматривается как партнерство для целей налогообложения США, если у нее более одного владельца, или рассматривается как «неучтенная организация», если она имеет единственного собственника (т. Е. Рассматривается как часть единственный собственник).

Классификация юридического лица из США или за пределами США для целей налогообложения США не влияет на другие цели, кроме налога на прибыль в США.

Право на участие в выборах [ править ]

Субъект, имеющий право участвовать в выборах, называется правомочным субъектом . Как правило, корпорация, учрежденная в соответствии с федеральным законом или законом штата США (и именуемая в соответствии с этим законом корпорацией, корпоративным или политическим образованием), не является правомочной организацией. Однако следующие типы хозяйствующих субъектов считаются правомочными: ^[3]

1. Правомочное лицо, которое ранее выбрало ассоциацию, облагаемую налогом как корпорация, заполнив форму 8832. Организация, которая решает быть классифицированной как корпорация, заполнив форму 8832, может сделать еще один выбор, чтобы изменить свою классификацию, с учетом правила 60-месячного ограничения .
2. Иностранное правомочное юридическое лицо, которое стало ассоциацией, облагаемой налогом как корпорация в соответствии с правилом иностранного дефолта, описанным ниже .
3. Иностранная корпорация, которая не идентифицирована как корпорация в соответствии с положениями Министерства финансов §301.7701-2 (b) (8). Если иностранная корпорация не указана в списке, включенном в эти правила, она квалифицируется как правомочная организация.

Список иностранных организаций, классифицируемых как корпорации для целей федерального налогообложения (так называемые сами по себе корпорации, не имеющие права делать выбор в пользу классификации юридических лиц ), по состоянию на сентябрь 2009 г. включает: ^[4]

Классификация по умолчанию [ править ]

Приемлемая организация классифицируется для целей федерального налогообложения в соответствии с правилами по умолчанию, описанными ниже, если она не подает форму 8832 или форму 2553 «Выборы малым бизнесом», чтобы выбрать классификацию или изменить ее текущую классификацию. IRS использует информацию, введенную в форму, для определения требований организации к подаче и отчетности для целей федерального налогообложения. ^[3] Определенным национальным и иностранным организациям, которые существовали до 1 января 1997 года и имеют установленную федеральную налоговую классификацию, как правило, нет необходимости делать выбор, чтобы продолжить эту классификацию. Если существующее предприятие решит изменить свою классификацию, оно может сделать это в соответствии с правилом 60-месячной давности. ^[6]

Если выбор не сделан в форме 8832, внутреннее правомочное юридическое лицо будет классифицировано по умолчанию как: ^[3]

1. Партнерство, если в нем два или более участников.
2. Не рассматривается как юридическое лицо, отдельное от своего владельца, если у него есть единственный владелец. Изменение количества членов правомочной организации, классифицируемой как ассоциация (определенная ниже), не влияет на классификацию организации. Однако правомочное юридическое лицо, классифицированное как партнерство, станет неучтенным юридическим лицом, когда членство юридического лица уменьшится до одного члена, а неучтенное юридическое лицо будет классифицировано как товарищество, если юридическое лицо имеет более одного члена.

Если выбор не сделан в форме 8832, иностранное юридическое лицо, имеющее право на участие, будет по умолчанию классифицировано как: ^[3]

1. Партнерство, если в нем два или более участника и хотя бы один участник, не несет ограниченной ответственности .
2. Ассоциация облагается налогом как корпорация, если все члены имеют ограниченную ответственность.
3. Не рассматривается как юридическое лицо, отдельное от своего владельца, если у него есть единственный собственник, не имеющий ограниченной ответственности.

Эффект этих правил заключается в том, что американская компания с ограниченной ответственностью (LLC) или товарищество с ограниченной ответственностью (LLP) по умолчанию рассматривается как партнерство (или неучтенное лицо, если у него только один собственник), тогда как иностранное LLP рассматривается по умолчанию как корпорация (если, как это обычно бывает, все ее члены несут ограниченную ответственность).

Если предприятие какое-то время работало в соответствии с одной классификацией, но затем решило изменить свою классификацию, могут возникнуть налоговые последствия. Первоначальные правила были неясны по этому поводу, поэтому IRS издало Постановления о доходах 99-5 и 99-6 в 1999 году для решения вопросов, связанных с преобразованием LLC в партнерство и наоборот. ^[7]

Использование в международном налоговом планировании [ править ]

Установленные правила проложили путь для различных новых стратегий уклонения от уплаты налогов и отсрочки налогов . ^[8]В частности, они расширили возможности для стратегий «гибридного филиала» или «гибридной организации», которые используют преимущества различий в классификации организации как корпорации или не в нескольких юрисдикциях, чтобы участвовать в трансграничном налоговом арбитраже. Возможность того, что установленные правила значительно увеличат потенциал таких стратегий, была указана до их внедрения, и в какой-то момент некоторые комментаторы предложили вообще запретить иностранным организациям выбирать свою классификацию; однако, в конце концов, IRS, признавая такую ​​озабоченность, издало правила, которые предоставили иностранным и отечественным организациям в значительной степени схожие полномочия по выбору своей собственной классификации. ^[9]

Владельцы иностранных дочерних компаний в США получают выгоду от возможности рассматривать эти иностранные дочерние компании как неучтенные организации. Согласно подразделу F Налогового кодекса США , платежи между связанными контролируемыми иностранными корпорациями (CFC) или от американских компаний связанным CFC могут «рассматриваться как доход по подразделу F» (с учетом текущего налогообложения, как если бы они были прибылью в руки конечного американского владельца корпоративной структуры), чтобы ограничить возможность американских граждан и корпораций откладывать уплату налогов в США.от доходов контролируемых ими иностранных корпораций. Однако платежи между иностранным юридическим лицом, принадлежащим американцам, которое облагается налогом как корпорация, и иностранным дочерним предприятием этого юридического лица, которое само решило рассматриваться как неучтенное юридическое лицо, не рассматриваются как доход Подчасти F. ^{[8] [10]} Этот механизм может использоваться для перемещения доходов между двумя неамериканскими юрисдикциями и избежания местных налогов в одной или другой, например, за счет недостаточной капитализации . ^[9] Еще одна категория американских налогоплательщиков, польза от правил проверки коробки состоит из США Проточный лиц ( S корпорациии партнерства) с зарубежными дочерними компаниями. Если иностранная дочерняя компания рассматривается как корпорация, налоги, которые она платит иностранному правительству, не создают иностранный налоговый кредит для владельца из США в соответствии с разделом 902. Однако с выбором флажка, который следует рассматривать как игнорируемое лицо. , иностранные налоги считаются непосредственно наложенными на американского владельца, что приводит к налоговому вычету. ^{[11] [12]}

Однако для американских владельцев с иностранными дочерними предприятиями решение о том, чтобы дочерняя компания рассматривалась как неучтенная организация, не всегда является наиболее выгодным выбором для налогового планирования. Например, если налогоплательщик США владеет иностранным юридическим лицом, которое не считается зарегистрированным, его доход будет облагаться налогом по обычной ставке налога на прибыль в США за вычетом уже уплаченного иностранного налога. Это может привести к тому, что каждый предельный доллар будет облагаться налогом по наивысшей ставке. Однако, если иностранное юридическое лицо решило облагаться налогом как корпорация (или было классифицировано как таковое по умолчанию), уплатило налог по низкой ставке в зарубежной стране, а затем репатриировало свой доход в США, выплачивая квалифицированные дивиденды.для его владельца общая доля налога, уплаченного с дохода, может быть меньше, поскольку квалифицированные дивиденды облагаются налогом только по ставке 15%. Однако этот режим доступен только для дивидендов от корпораций в определенных странах, и срок его действия истекает в 2010 году в соответствии с Законом 2005 года о предотвращении и согласовании увеличения налогов . ^[11]

Иностранные владельцы корпораций США также извлекают выгоду из возможности иметь организации, которые обычно рассматриваются как сквозные, вместо того, чтобы облагаться налогом как корпорации со стороны IRS. В рамках стратегии, известной как «внутренняя обратная гибридная», неамериканская корпорация может создать холдинговую компанию в США, которая предпочитает рассматриваться как корпорация для целей налогообложения США, но которую налоговое законодательство страны происхождения рассматривает как поток -средство. Американская холдинговая компания получает ссуду от своей материнской страны, которую она инвестирует в операционную дочернюю компанию в США; американская холдинговая компания получает дивиденды от дочерней компании в США и выплачивает проценты неамериканской материнской компании. Таким образом, в налоговом законодательстве США американская компания выплачивает дивиденды другой американской компании (которая, таким образом, не облагается налогом у источника выплаты, в отличие от дивидендов, выплачиваемых иностранной компании), которая затем выплачивает проценты иностранной компании, в то время как налоговое законодательство страны происхождения увидит, как американская компания будет выплачивать дивиденды напрямую своей материнской стране. В соответствии с типичными договорами об освобождении от двойного налогообложения ни одно из правительств не имеет права облагать налогом платеж, потому что каждое рассматривает его как вид платежа, который только другое имеет право облагать налогом. ^[9]

История [ править ]

До 1996 года вопрос о том, классифицировались ли отечественные и иностранные организации как корпорации, основывался на шестифакторном тесте, который рассматривал: ^[9]

1. ограниченная ответственность;
2. непрерывность жизни;
3. свободная передача интересов;
4. централизованное управление;
5. соратники;
6. цель вести бизнес с целью получения совместной прибыли

Субъект, в котором преобладали первые четыре фактора (последние два на практике разделяли все субъекты хозяйствования), рассматривался как корпорация, иначе как партнерство или ассоциация. ^[13] Однако на практике этим тестом легко манипулировать. ^[9]

В 1996 г. были приняты «прочные» правила (Решение Казначейства 8697), чтобы упростить вопрос классификации юридических лиц. Положение деда позволило объекты в существовании 8 мая 1996 года по - прежнему использовать свою предыдущую классификацию, даже если они больше не будут иметь право выбирать эту классификацию в соответствии с новыми правилами. ^[14] У этого дедушки было три условия: ^[13]

1. у организации были разумные основания (в значении раздела 6662) для заявленной классификации;
2. предприятие и все владельцы признали федеральные налоговые последствия любого изменения классификации в течение 60 месяцев до 1 января 1997 г .; а также
3. ни предприятие, ни его владельцы не были уведомлены о том, что предприятие находилось на рассмотрении до 8 мая 1996 г. или ранее.

Первоначальные правила также включали список иностранных организаций, которые всегда будут классифицироваться как корпорации («сами по себе корпорации») и которые не могут быть проигнорированы. ^[9] Предложенные правила включали в этот список naamloze vennootschap, образованный в соответствии с законами Арубы или Нидерландских Антильских островов, но они были удалены из окончательного списка; наоборот, к списку добавились канадские корпорации. ^[14]

В 1998 году IRS выпустило Уведомление 98–11, 1998-1 CB 433 в попытке противодействовать использованию «галочки» в международном налоговом планировании (см. Ниже); тем не менее, уведомление встретило возражение и было отозвано уведомлением 98–35, 1998-2 CB 34. ^[8] Другое предложение, примерно в 1999 г., оставило бы базовый режим флажков на месте, но позволило бы IRS не принимать во внимание выборы классификации юридических лиц, проведенные в связи с «чрезвычайными операциями» (когда налоговые обязательства меняются «значительно» в результате выбора). ^[8]«Чрезвычайная сделка» определялась как сделка, при которой имела место продажа, обмен, передача или иное распоряжение 10-процентной или большей долей участия в иностранном предприятии; предлагаемые правила предусматривают, что выбор быть классифицированным как неучтенная организация может быть проигнорирован, и, таким образом, организация по-прежнему будет облагаться налогом как корпорация, если выборы произошли в течение двенадцати месяцев после дня, предшествующего чрезвычайной операции. ^[15] Однако различные налоговые специалисты выступили против изменений, утверждая, что порог для определения чрезвычайной операции был слишком низким, и что существующие правила внутреннего распорядка доходов, а также доктрины общего права, такие как принцип содержания важнее формы и шаг доктрина транзакции, уже были достаточны для борьбы с любыми нарушениями правил проверки. ^{[15] [16]}

Президент Барак Обама попытался возродить уведомление IRS 1998 года в своем предложенном бюджете на 2010 год. ^{[10] В} частности, в предложении говорилось: ^[17]

Реформировать правила классификации юридических лиц для иностранных организаций:Согласно предложению, иностранное правомочное юридическое лицо может рассматриваться как фискально-независимое юридическое лицо только в том случае, если единственный владелец иностранного правомочного юридического лица создан или организован в иностранном государстве или в соответствии с его законодательством, в или в соответствии с законодательством, создание или организация иностранного правомочного юридического лица. Следовательно, иностранное юридическое лицо с единственным владельцем, которое организовано или создано в стране, отличной от страны его единственного владельца, будет рассматриваться как корпорация для целей федерального налогообложения. За исключением случаев уклонения от уплаты налогов в США, предложение, как правило, не распространяется на правомочную иностранную организацию первого уровня, полностью принадлежащую гражданину США. Налоговый режим преобразования в корпорацию иностранного правомочного юридического лица, рассматриваемого как неучтенное юридическое лицо, будет соответствовать действующим положениям Казначейства и соответствующим налоговым принципам.

Предложение было в конечном итоге снова отклонено из-за критики со стороны предприятий, и оно не было снова включено в предложение по бюджету на 2011 год. ^[18]

Ссылки [ править ]