INDOPCO, Inc. против Комиссара , 503 US 79 (1992) — дело Верховного суда США , в котором Суд постановил, что расходы, понесенные корпорацией-мишенью в ходе дружественного поглощения, не подлежат вычету из суммы капитальных затрат. [1]
Являются ли определенные профессиональные расходы, понесенные целевой корпорацией в ходе дружественного поглощения, вычитаемыми этой корпорацией как «обычные и необходимые» деловые расходы в соответствии с § 162 (a) Налогового кодекса ? [2] [3]
В 1977 году Unilever (корпорация из Делавэра ) выразила заинтересованность в приобретении INDOPCO (ранее называвшейся National Starch and Chemical Corporation). Чтобы должным образом подготовиться к выкупу, National Starch наняла Morgan Stanley в качестве своего инвестиционного банкира по этой сделке. Сборы, взимаемые Morgan Stanley, составили 2 200 000 долларов, в дополнение к 7 586 долларам за наличные расходы и 18 000 долларов в виде судебных издержек. National Starch пыталась заявить все эти сборы как вычеты. Комиссар Службы внутренних доходов отказал в заявленном вычете. Налоговый суд [4] и Апелляционный суд третьего округаподтвердил решение комиссара. [5] Суды постановили, что сумма, потраченная на Morgan Stanley, способствовала долгосрочному улучшению положения National Starch.
В единогласном мнении, вынесенном судьей Блэкмуном , Суд постановил, что расходы, понесенные в результате дружественного поглощения, не подлежат налоговому вычету как «обычные и необходимые» расходы в соответствии с § 162 (а).
Ключевым моментом здесь является то, что National Starch не продемонстрировала, что инвестиционные банковские, юридические и другие расходы, понесенные ею в связи с приобретением Unilever ее акций, вычитаются как обычные и необходимые деловые расходы в соответствии с § 162 (a). В дополнение к анализу, проведенному двумя предыдущими судами, Верховный суд сослался на тот факт, что существует долгая история выводов о том, что цель изменения корпоративной структуры в интересах будущих операций не является обычными и необходимыми деловыми расходами. General Bancshares Corp. против комиссара , 326. F.2d, в 715.
Чтобы упростить применение, Постановление Министерства финансов 1.263-4(f)(1) вводит в действие «правило 12 месяцев», позволяющее налогоплательщику осуществлять текущий вычет сумм, уплаченных для создания прав или выгод, которые действуют более одного года с момента реализации налогоплательщиком права или выгоды. если эта льгота не продлится дольше налогового года, следующего за налоговым годом, производится первоначальный платеж.