Ревизор независимость относится к независимости от внутреннего аудитора или от внешнего аудитора от лиц , которые могут иметь финансовый интерес в бизнесе проверяемым. Независимость требует честности и объективного подхода к процессу аудита. Концепция требует, чтобы аудитор выполнял свою работу свободно и объективно.
Независимость внутреннего аудитора означает независимость от сторон, чьи интересы могут быть ущемлены результатами аудита. Конкретными проблемами внутреннего управления являются неадекватное управление рисками , неадекватный внутренний контроль и плохое управление . Устав аудита и отчетности на Комитет по аудиту в целом обеспечивает независимость от руководства , то этический кодекс компании (и профессии внутреннего аудита) помогает дать рекомендации по форме независимости поставщиков, клиентов, третьих лиц и т.д.
Независимость внешнего аудитора означает независимость от сторон, заинтересованных в результатах, опубликованных в финансовой отчетности организации. Поддержка и отношение к Комитету по аудиту компании - клиента, договора и договорной ссылкой на бухгалтерско стандартов / кодов в целом обеспечивает независимость от руководства , то этический кодекс профессии Public Accountant) помогает дать рекомендации по поставщикам форм независимости, клиенты, третьи стороны ...
Внутренние и внешние проблемы запутываются, когда номинально независимые подразделения фирмы предоставляют аудиторские и консалтинговые услуги. [1] Закон Сарбейнса-Оксли 2002 года является правовой реакцией на такие проблемы.
Эта статья в основном имеет дело с независимостью от статутного аудитора (обычно называемый внешний аудитор). Информацию о независимости внутреннего аудита см. В разделе « Исполнительный директор по аудиту» , статьях «Независимое отношение» и «независимость организации» или независимость организации, анализируемая IIA .
Целью аудита является повышение достоверности финансовой отчетности путем предоставления разумного письменного подтверждения из независимого источника в том, что она представляет достоверное и объективное представление в соответствии со стандартом бухгалтерского учета. Эта цель не будет достигнута, если пользователи аудиторского отчета считают, что на аудитора могли повлиять другие стороны, в частности менеджеры / директора компании, или конфликт интересов (например, если аудитор владеет акциями компании, подлежащей аудиту). Помимо технической компетентности, независимость аудитора является наиболее важным фактором в установлении достоверности аудиторского заключения.
Независимость аудитора обычно называют краеугольным камнем аудиторской профессии, поскольку она является основой доверия общества к бухгалтерской профессии. [2] С 2000 года волна громких бухгалтерских скандалов привлекла внимание к этой профессии, отрицательно сказавшись на восприятии общественностью независимости аудиторов.
Типы независимости
Независимость аудитора может проявляться тремя основными способами. [3] [4]
- Независимость программирования
- Следственная независимость
- Отчетность о независимости
Независимость программирования существенно защищает способность аудитора выбрать наиболее подходящую стратегию при проведении аудита. Аудиторы должны иметь возможность подходить к работе так, как они считают нужным. По мере роста компании-клиента и проведения новой деятельности подход аудитора, вероятно, придется адаптировать, чтобы учесть это. Кроме того, профессия аудитора является динамичной, с постоянно развивающимися и обновляющимися новыми методами, которые аудитор может решить использовать. Стратегия / предлагаемые методы, которые аудиторы намереваются реализовать, не могут быть заблокированы никоим образом.
В то время как независимость программирования защищает способность аудиторов выбирать подходящие стратегии, независимость расследования защищает способность аудитора реализовывать стратегии любым способом, который они считают необходимым. По сути, аудиторы должны иметь неограниченный доступ ко всей информации компании. Компания должна ответить на любые вопросы, касающиеся ведения бизнеса и бухгалтерского учета. Сбор аудиторских доказательств является важным процессом, и компания-клиент никоим образом не ограничивает его.
Независимость отчетности защищает возможность аудиторов по выбору раскрывать общественности любую информацию, которую, по их мнению, следует раскрыть. Если директора компании вводят акционеров в заблуждение, фальсифицируя бухгалтерскую информацию, они будут стремиться помешать аудиторам сообщить об этом. Именно в таких ситуациях независимость аудитора, скорее всего, будет поставлена под угрозу.
Настоящая независимость и кажущаяся независимость
Есть два важных аспекта независимости, которые необходимо отличать друг от друга: независимость на самом деле (настоящая независимость) и независимость внешне (воспринимаемая независимость). Вместе обе формы необходимы для достижения целей независимости. Под реальной независимостью понимается независимость аудитора, также известная как независимость разума. В частности, настоящая независимость касается душевного состояния аудитора и того, как аудитор действует / справляется с конкретной ситуацией. Аудитор, который является независимым «фактически», имеет возможность принимать независимые решения, даже если присутствует предполагаемое отсутствие независимости [2] или если аудитор поставлен в компромиссное положение директорами компании. При определении того, является ли аудитор действительно независимым, возникает много трудностей, поскольку невозможно наблюдать и измерять психическое состояние человека и его личную целостность. Точно так же объективность аудитора не должна подвергаться сомнению, но как это может быть гарантировано и измерено, но тоже кажется независимым. Если аудитор фактически независим, но один или несколько факторов говорят об обратном, это потенциально может привести к тому, что общественность сделает вывод, что аудиторское заключение не отражает правдивую и объективную точку зрения. Внешняя независимость также уменьшает возможность для аудитора действовать иначе, чем независимо, что впоследствии повышает доверие к аудиторскому отчету.
Отношения с клиентом
Аудитор зарабатывает себе на жизнь тем, что ему платят. Следовательно, он автоматически не хочет делать что-либо, чтобы поставить под угрозу этот доход. [4] Эта зависимость от гонораров клиентов может повлиять на независимость аудитора. Если аудитор считает, что доход клиента более важен, чем его ответственность перед акционерами, он может не проводить аудит с учетом интересов акционеров. Чем больше гонорар, тем больше вероятность того, что аудитор уклонится от своих обязанностей и проведет аудит без независимости. Это может привести к манипулированию цифрами и использованию стандартов бухгалтерского учета . Проведение аудита без независимости акционеров может ввести в заблуждение, поскольку аудитор теперь полагается на директоров. Чтобы побудить аудиторов сохранять свою независимость, они должны быть защищены от совета директоров. Если бы они могли оспаривать утверждения и цифры без риска потерять работу, они с большей вероятностью работали бы с полной независимостью. В конечном итоге, пока заказчик определяет назначение аудиторов и гонорары, аудитор никогда не сможет иметь полную экономическую независимость. [5]
В большинстве случаев именно директора заключают договор об аудите с аудиторами. Это может вызвать проблемы. Иногда аудиторские фирмы назначают директорам низкие цены, чтобы обеспечить повторный бизнес или привлечь новых клиентов. Поступая таким образом, фирма может оказаться не в состоянии провести аудит в полном объеме, поскольку у нее нет достаточного дохода для оплаты тщательного расследования. Срезание углов может означать, что аудиторская группа будет отчитываться без всех необходимых доказательств, которые повлияют на качество отчета. Это поставит под сомнение их независимость.
При каких условиях аудитор зависит от клиента - вопрос открытый.
Аудиторская фирма компании обычно предоставляет дополнительные услуги, а также проводит аудит. Распространенные примеры - помощь компании в снижении налоговых сборов или консультирование по внедрению новой компьютерной системы. Наличие этих дополнительных рабочих отношений с клиентом приведет к возникновению вопросов о независимости аудиторской фирмы. Если неаудиторские сборы являются значительными в качестве возмездия за аудиторские сборы, возникнут подозрения, что стандарты аудита могут быть скомпрометированы. Фирма больше не будет беспристрастной, так как она хотела бы, чтобы компания работала хорошо, чтобы она могла продолжать получать дополнительную плату за свои консультации. Это означало бы, что аудиторская фирма будет зависеть от директоров, и они больше не будут работать независимо.
Структура бухгалтерской профессии
Ценовая конкуренция - главный фактор независимости аудитора. [6] До 1970-х аудиторским фирмам не разрешалось рекламировать свои услуги и участвовать в конкурсах на получение контрактов. Когда эти ограничения были отменены, конкуренция между бухгалтерскими фирмами значительно возросла, что вынудило аудиторские фирмы снизить плату за аудит. Конкурсные торги на контракты также способствовали сокращению часов работы аудитора. [6] Стремление снизить затраты может снизить качество аудита. Если компания чувствует угрозу со стороны конкуренции, у нее может возникнуть соблазн еще больше сократить расходы, чтобы удержать клиента. Это рискует снизить уровень проводимого аудита и, следовательно, ввести акционеров в заблуждение.
Усиление конкуренции между более крупными фирмами означает, что имидж компании очень важен. [4] Ни одна аудиторская компания не хочет объяснять прессе потерю крупного клиента. Это дает директорам крупной компании доминирующее положение над ее аудиторской фирмой, и они могут попытаться воспользоваться этим. Аудиторская группа почувствовала бы давление, чтобы удовлетворить потребности директоров, и при этом потеряла бы свою независимость.
Положения о независимости в Соединенном Королевстве
В Соединенном Королевстве действуют различные правила, касающиеся независимости аудиторов. Основное обеспечение независимости аудиторов обеспечивается Законом о компаниях 1985 года и Законом о компаниях 1989 года, хотя этот вопрос также регулируется правилами профессионального поведения профессиональных бухгалтерских органов и Советом по аудиторской практике . Также следует отметить, что правила (например, Международные стандарты бухгалтерского учета или Международные стандарты финансовой отчетности ), касающиеся подготовки финансовой отчетности, также имеют значение.
Закон о компаниях 1985 диктат , что он несет ответственность акционеров (а не директоров) назначать аудитора на годовом общем собрании (AGM) - раздел 384 акта относится. Теория, лежащая в основе этого, заключается в том, что директора не могут запугать аудиторов угрозой замены или подкупить их, предлагая повторное назначение. На практике существующие аудиторы компании обычно повторно назначаются на другой срок на годовом Общем собрании акционеров, но акционеры могут выбрать другого аудитора, если они того пожелают. Директора могут назначать аудиторов только в исключительных случаях (например, для заполнения случайной вакансии в течение года). Однако срок таких назначений директоров истекает на годовом общем собрании акционеров. Закон о компаниях 1985 года (раздел 386) позволяет акционерам избавляться от необходимости повторно назначать аудитора каждый год. Если они решат сделать это, то автоматически предполагается, что существующий аудитор будет повторно назначаться каждый год без каких-либо вопросов, возникающих на годовом Общем собрании акционеров. В таких обстоятельствах для отстранения аудитора от должности потребуется внеочередное общее собрание .
Закон о компаниях 1989 г. (часть II) идет дальше, чтобы защитить независимость аудитора различными способами. Одним из ключевых способов является то, что аудиторы должны принадлежать к признанному надзорному органу (RSB), прежде чем они смогут выполнять такую работу. В Соединенном Королевстве этот статус получили ICAEW , ICAS , ICAI и ACCA . Приложения 11 и 12 Закона о компаниях 1989 г. определяют обязанности RSB и строгие требования к вступлению для их членов, которые они должны наложить. Он предназначен для обеспечения того, чтобы все аудиторы обладали необходимыми знаниями и навыками для выполнения своей роли в соответствии с приемлемым стандартом.
Раздел 33 Закона о компаниях 1989 года разрешает профессиональным бухгалтерам, получившим квалификацию в другой стране, практиковать в Соединенном Королевстве, хотя для таких лиц необходимо пройти дополнительное обучение британскому праву и практике бухгалтерского учета. В прошлом это было выгодно тем, кто прошел обучение в странах Содружества, но благодаря директиве ЕС о взаимном признании профессиональных квалификаций теперь профессиональные бухгалтеры из Европы могут приезжать и работать в Соединенном Королевстве. Меры предосторожности, предусмотренные разделом 33 (о том, что любые иностранные профессиональные бухгалтеры должны иметь адекватные знания британского законодательства и практики бухгалтерского учета), должны защищать качество аудиторских проверок.
Закон о компаниях 1989 г. также содержит положения, запрещающие служащим фирм становиться аудиторами своих компаний, а впоследствии либо любых дочерних компаний своих работодателей или материнских компаний (см. Раздел 27). Это сделано для предотвращения назначения аудитора, имеющего конфликт интересов в отношении компании.
Также существует требование, согласно которому любое лицо, которому запрещено действовать в качестве аудитора, должно отказаться от любых таких предложений о назначении и немедленно уйти в отставку, если по какой-либо причине они становятся непригодными во время своего назначения. Если по какой-либо причине лицо, не имеющее права проводить аудит, то государственный секретарь (согласно разделу 29 Закона о компаниях 1989 г.) имеет право потребовать от компании назначить второго аудитора и в результате нести основную тяжесть затрат. Однако компаниям разрешается взыскивать дополнительные гонорары с первоначального неподходящего аудитора.
В дополнение к положениям, касающимся назначения аудиторов, различные законы о компаниях также содержат правила, касающиеся прав аудиторов. Наиболее фундаментальным из этих правил является раздел 389A Закона о компаниях 1985 года. В этом разделе говорится, что аудиторы имеют право в любое время получить доступ к информации, связанной с бухгалтерским учетом, от компаний и, кроме того, имеют право требовать объяснений от компаний в отношении любого запроса, связанного с бухгалтерским учетом, который они можно иметь. Раздел 389A также охватывает другие вопросы, такие как запрещение сотрудникам компании делать вводящие в заблуждение, ложные или вводящие в заблуждение заявления аудиторам в отношении любых вопросов, связанных с бухгалтерским учетом, которые у них могут возникнуть. Дочерние компании британских компаний также должны предоставлять любую информацию, относящуюся к бухгалтерскому учету, аудитору материнской компании, если они ее запрашивают, хотя, как правило, аудит как материнской компании, так и ее дочерних компаний проводит один и тот же аудитор. В разделе 389A, наконец, говорится, что компании должны принимать все разумные меры для получения информации, связанной с бухгалтерским учетом, для аудиторов от любых зарубежных дочерних компаний, которые у них могут быть. Аудиторы также имеют право напрямую общаться с акционерами в соответствии с разделом 390 Закона о компаниях 1985 года.
Хотя это законодательство не позволяет директорам компаний ограничивать информацию, доступную аудиторам, оно не мешает директорам устанавливать жесткие сроки для аудиторов, когда может оказаться трудным получить всю необходимую информацию, которая, по их мнению, им требуется для аудита. Директора также могут попытаться договориться о гонораре, которого будет недостаточно для покрытия затрат на надлежащий аудит, тем самым вынудив аудитора, возможно, подрезать углы, чтобы сократить расходы. Акционеры также вряд ли будут сочувствовать аудиторам в таких обстоятельствах, так как они могут посчитать аудиторов излишне завышенными за свои услуги.
Поскольку директора могут устанавливать сжатые сроки, договариваться о низких гонорарах за аудит или, возможно, угрожать назначить другого аудитора акционерам, можно утверждать, что аудиторы не являются действительно независимыми в Соединенном Королевстве. Хотя в этом может быть доля правды, было бы несправедливо сказать, что правила полностью неэффективны, поскольку аудиторы должны учитывать, что, если они не проведут аудит эффективно, они столкнутся с жесткими штрафами, им потенциально придется компенсировать любые убытки, поскольку в результате своей неудачи они потенциально могут потерять много бизнеса, и в конечном итоге их доверие будет подорвано. Таким образом, в действительности считается, что британские аудиторы испытывают лишь незначительное влияние и, как правило, на вопросы, связанные с мнением, учитывая, что аудитор поставит сохранение своего бизнеса перед потерей одного-единственного клиента.
Правила независимости в Соединенных Штатах
Вопросы аудита делегированы Конгрессом США Комиссии по ценным бумагам и биржам (SEC). В рамках закона Сарбейнса-Оксли Комиссия по ценным бумагам и биржам выпустила «Требования в отношении независимости аудиторов». [7] Недавно Комиссия по ценным бумагам и биржам расследовала случаи, когда независимость аудитора вызывает сомнения [8]
Возможное будущее развитие
Ограничения услуги
Многие [ кто? ] выступали за то, чтобы аудитор оставался строго независимым, ему не должно быть разрешено предоставлять клиентам аудитора какие-либо другие консультационные услуги. Эта идея была подробно описана в Восьмой директиве ЕС и была разработана для устранения конфликтов интересов, возникающих у аудиторских компаний, у которых высокий процент от общего дохода заключен в контракте с одним клиентом. На сегодняшний день это требование не предъявляется. И аудиторы, и их клиенты утверждали, что знания, полученные в процессе аудита, могут позволить предоставлять другие услуги с меньшими затратами.
Коллегиальная оценка
Проверка процедур аудиторского контроля другой фирмой - это требование в США, которое должно выполняться один раз в три года. Это было сделано для обеспечения того, чтобы внешний аудит всегда проводился с максимальным профессионализмом и независимостью. Такая система не была принята аудиторами Великобритании; однако ожидается, что у многих крупных фирм уже есть независимые экспертные оценки, которые проводятся аудиторскими группами из офисов в других частях страны.
Комитеты по аудиту
Рекомендация для компаний сформировать комитет по аудиту была впервые сделана в Cadbury Report (1992). Группа из трех-пяти неисполнительных директоров из компании выбирается для обеспечения того, что должно быть действительно объективным взглядом на все аспекты аудита: от оценки систем внутреннего контроля до рекомендаций по оплате аудита. Со времени публикации отчета Cadbury эта практика стала применяться, однако многие до сих пор не убеждены в нейтральности неисполнительных директоров.
Ротация внешних аудиторов
Сторонники утверждают, что либо обязательная ротация аудиторской фирмы, либо обязательная ротация партнеров по проекту может повысить независимость аудитора. Утверждается, что у действующего аудитора меньше стимулов вступать в сговор со своим клиентом, если контракт фирмы истекает в обозримом будущем или что аудиторы с меньшей вероятностью будут налаживать конфликтные отношения с персоналом клиента. [9] Кроме того, поскольку нынешние аудиторы будут знать, что их скоро заменит, они будут склонны составлять аудиторские отчеты, которые демонстрируют высокие стандарты и являются образцом истинной независимости, и избегают выявления каких-либо недостатков новой аудиторской группой.
Однако эмпирические данные неоднозначны. Большинство исследований показывают, что качество финансовой отчетности ниже при низком сроке полномочий аудитора. [10] Одно из возможных объяснений состоит в том, что получение специфических для клиента знаний, необходимых для проведения высококачественного аудита, является трудным и дорогостоящим. Эти затраты необходимо сопоставить с угрозой нарушения независимости, упомянутой выше. Предложения о максимальном периоде обслуживания клиентов в пять лет с тех пор были отклонены после лоббирования со стороны бухгалтерских фирм и их клиентов, что еще раз подчеркнуло, что для проведения успешного аудита жизненно важно, чтобы аудиторы знакомились с операциями клиентов.
Недавние исследования показывают, что связь между сроком полномочий партнеров и качеством аудита может быть более эффективной для небольших аудиторских фирм, но эти пять лет могут быть слишком коротким периодом. Есть свидетельства того, что взаимосвязь между сроком полномочий партнера по аудиту и качеством аудита является гиперболической, при этом воспринимаемое качество аудита снижается во время ротации, но затем улучшается в течение нескольких лет, а затем снова ухудшается, когда партнер по аудиту исполняет обязанности в течение довольно длительного времени. Это основано на австралийском исследовании, в котором обязательная ротация партнеров по аудиту была введена в 2004 году в соответствии с законодательством CLERP 9 . [11]
Международная федерация бухгалтеров рекомендует ротацию партнера , но не вращение фирм. МФБ заявляет в своем Международном стандарте контроля качества (ISQC1 от 15/12/09), что «Кодекс IESBA ( Совет по международным стандартам этики для бухгалтеров ) признает, что угроза знакомства особенно актуальна в контексте аудита финансовой отчетности зарегистрированных на бирже организаций. . Для этих аудитов Кодекс IESBA требует ротации ключевого партнера по аудиту после заранее определенного периода, обычно не более семи лет, и предоставляет соответствующие стандарты и рекомендации. Национальные требования могут устанавливать более короткие периоды ротации » [12]
Что касается государственного аудита , то в своем стандарте ISSAI 1000 (статья 66) ИНТОСАИ также рекомендует ротацию партнеров: «ISQC 1 требует ротации партнеров по проекту для перечисленных организаций после заранее определенного периода. В государственном секторе это требование может применяться к существенные организации, представляющие общественный интерес. Однако законодательство, устанавливающее назначения и сроки полномочий Генерального аудитора, может сделать ротацию нецелесообразной. Высшие органы аудита могут устанавливать политику и процедуры, способствующие соблюдению духа этого требования ". [13]
В Соединенных Штатах, ротация партнера по аудиту рекомендуется в Разделе II Раздел 203 Закона Сарбейнса - Оксли 116 Stat +773 (Партнер по аудиту Rotation) (Партнер по аудиту Rotation) из закона Сарбейнса-Оксли .
Европейская комиссия выпустила на 16/5/02 рекомендацию: « аудиторы Независимость" в ЕС, набор основополагающих принципов». Рекомендация требует ротации партнеров для перечисленных клиентов только через семь лет. Он в некоторых отношениях отличается от большинства национальных / международных требований, а именно: • допускает возврат через два года • применяется к «клиентам, представляющим общественный интерес», а не только к перечисленным клиентам • в контексте группы распространяется на ключевых партнеров по аудиту, кроме партнер по аудиту. Ни в одной стране ЕС, за исключением Италии, в настоящее время нет системы обязательной ротации аудиторских фирм.
В Соединенном Королевстве Совет по аудиторской практике (FRC) выпустил пересмотренный стандарт этики 3: длительная связь с аудиторским заданием (применяется 15 декабря 2009 года). Его можно резюмировать следующим образом: Руководитель задания по аудиту - максимальный период ротации составляет пять лет, после чего минимум пять лет не участвует в аудите. Однако допускается гибкость на срок до двух дополнительных лет. [14]
Закон, нормативные акты и концептуальные основы бухгалтерского учета
В будущем вопросы, связанные с конфликтом интересов, могут быть решены с помощью законодательства, запрещающего аудиторским фирмам владеть акциями компаний-клиентов. Некоторые финансовые комментаторы [ кто? ] полагают, что именно субъективный характер современного бухгалтерского учета является основным фактором неоднозначности независимости аудитора, и предполагают, что это можно прояснить путем введения концептуальной основы , а не законодательства. Они считают, что набор согласованных определений по вопросам, не охватываемым формальными стандартами, принесет пользу аудитору и, в конечном итоге, устранит любые сомнения относительно реальной и очевидной независимости.
Рекомендации
- ^ Боб Воуз: Руководство по анализу компаний, пятое издание; Bloomberg Press, 2009 г.
- ^ a b Линдберг, Д. Л. и Бек, Ф. Д., 2004. До и после Enron: Взгляды аудиторов на независимость аудиторов. Журнал CPA Online .
- ^ Mautz, RK и Шараф, HA (1961) 'Философия аудита', American Accounting Association
- ^ a b c Данн, Дж., 1996. Теория и практика аудита. 2-е изд. Прентис Холл.
- ^ Независимость аудитора - Общие
- ^ Б Baker, R., 2005. Различная Концепция независимости аудитора: изменчивый с преобладающей окружающей средой. Журнал CPA Online.
- ^ Комиссия по ценным бумагам и биржам США: усиление требований Комиссии в отношении независимости аудиторов; Раздел 17 CFR PARTS §210, §240, §249 и §274, окончательное правило, 27 марта 2003 г., https://www.sec.gov/rules/final/33-8183.htm
- ^ Уильям Ф. Салливан, Томас А. Заккаро и Адам Д. Шнайр (Paul, Hastings, Janofsky, & Walker LLP): взгляд Комиссии по ценным бумагам и биржам на независимость аудиторов; Юридические отчеты Bloomberg - Риски и соответствие, Том 2, № 1, 2009 г.
- ^ [1] [ постоянная мертвая ссылка ] http://www.icaew.com/~/media/Files/Library/collections/ICAEW%20archive/mandatory-rotation-of-audit-firms-review-of-current-requirements -Исследования и публикации Обзор ICAEW от 6/2002 об обязательной ротации аудиторских фирм
- ^ Майерс, Джеймс Н .; Майерс, Линда А .; Омер, Томас С. (2003). «Изучение условий взаимоотношений аудитора и клиента и качества прибыли: аргументы в пользу обязательной ротации аудиторов?». Бухгалтерский обзор . 78 (3): 779–799. DOI : 10,2308 / accr.2003.78.3.779 .
- ^ Азизхани, А., Монро, Г., и Шайлер, Г. Срок полномочий партнера по аудиту и стоимость акционерного капитала. Аудит: журнал практики и теории 32 (1) 2013: 183-202.
- ^ http://web.ifac.org/download/a007-2010-iaasb-handbook-isqc-1.pdf
- ^ «Архивная копия» (PDF) . Архивировано из оригинального (PDF) 26 июля 2011 года . Проверено 28 сентября 2010 .CS1 maint: заархивированная копия как заголовок ( ссылка )
- ^ http://www.icaew.com/en/technical/ethics/auditor-independence/apb-amends-rotation-requirements-for-audit-partners-on-listed-entity-audits«Архивная копия» . Архивировано из оригинала на 2011-03-16 . Проверено 21 марта 2011 .CS1 maint: заархивированная копия как заголовок ( ссылка )
Смотрите также
- Kearney & Company - аудитор Государственного департамента США, который обслуживает исключительно федеральное правительство Соединенных Штатов.