Корпоративный налог в Ирландии

Бывший министр финансов Чарли МакКриви снизил корпоративный налог в Ирландии с 32% до 12,5% в Законе о финансах 1999 года, и чей Закон 1997 года о налогах и консолидации заложил основу для налоговых инструментов Ирландии BEPS . ^[1]

Система налогообложения корпораций Ирландии является центральным компонентом экономики Ирландии. В 2016–2017 годах иностранные фирмы платили 80% ирландского корпоративного налога, нанимали 25% ирландской рабочей силы (платили 50% ирландского налога на заработную плату) и создавали 57% несельскохозяйственной добавленной стоимости Ирландии в ОЭСР. По состоянию на 2017 год 25 из 50 ведущих ирландских компаний находились под контролем США, что составляло 70% выручки 50 ведущих ирландских фирм. К 2018 году Ирландия получила наибольшее количество инверсий в отношении корпоративного налогообложения в США в истории, а доля Apple составила более одной пятой ВВП Ирландии. Ученые считают Ирландию крупнейшим налоговым убежищем ; больше, чем система налоговых убежищ Карибского бассейна. ^{[2] [а]}

«Общая» ставка корпоративного налога Ирландии составляет 12,5%, однако иностранные транснациональные корпорации платят совокупную § Эффективную налоговую ставку (ETR) в размере 2,2–4,5% с глобальной прибыли, «перенесенной» в Ирландию через глобальную сеть двусторонних налоговых соглашений Ирландии . Эти более низкие эффективные налоговые ставки достигаются с помощью сложного набора инструментов ирландской эрозии базы и перемещения прибыли (BEPS), которые обрабатывают крупнейшие потоки BEPS в мире (например, Double Irish, как используется Google и Facebook, Single Malt, как используется Microsoft и Allergan, а также нормы капитала для нематериальных активов, используемые Accenture, а также публикация Apple за 1 квартал 2015 г.). ^[1]

§ Основные международные налоговые схемы Ирландии используют учет « интеллектуальной собственности » («ИС»), чтобы повлиять на движение BEPS , поэтому почти все иностранные транснациональные корпорации в Ирландии принадлежат к отраслям с существенной интеллектуальной собственностью, а именно к технологиям и наукам о жизни.

Реструктуризация IP-адресов Apple, не принадлежащих к США, в первом квартале 2015 года в пользу Apple (Ирландия) стала крупнейшим мероприятием BEPS в истории.
Брэд Сетсер и Коул Франк ( CoFR ). ^[3]

ВВП Ирландии искусственно завышается бухгалтерскими потоками BEPS . Это искажение усилилось в первом квартале 2015 года, когда Apple осуществила крупнейшую в истории транзакцию BEPS, передав Ирландию неамериканских IP на 300 миллиардов долларов (что привело к явлению, которое некоторые окрестили « экономикой лепреконов »). В 2017 году он вынудил Центральный банк Ирландии дополнить ВВП альтернативным показателем - модифицированным валовым национальным доходом (ВНД *), который устраняет некоторые искажения, вносимые инструментами BEPS. ВВП Ирландии составил 162% от ВНД Ирландии * в 2017 году. ^[B]

Ирландия занимают , как один из крупнейших в мире Кондуит ОФЦ с точкой зрения подключения к корпоративным налоговым убежищам , ^[5] крупнейшим в мире Tax Haven с точкой зрения квантовой прибыли экранированным, ^[6] , а третий по величине глобального теневой банковский OFC . ^[7]

Налоговый режим Ирландии интегрирован с ирландскими налоговыми схемами IFSC (например, SPV по Разделу 110 и QIAIF ), которые предоставляют конфиденциальные пути выхода из ирландской корпоративной налоговой системы в Sink OFC в Люксембурге. ^[8] Благодаря этой функциональности Ирландия стала одним из крупнейших в мире Conduit OFC и третьим по величине глобальным теневым банковским офисом . ^[7]

В качестве меры противодействия потенциальным злоупотреблениям со стороны американских компаний Закон США о сокращении налогов и занятости от 2017 года (TCJA) переводит США на систему «территориального налогообложения». В соответствии с налоговым режимом GILTI – FDII – BEAT, принятым TJCA, транснациональные корпорации США с высоким уровнем интеллектуальной собственности (например, Pfizer) прогнозируют эффективные налоговые ставки на 2019 год, аналогичные тем, которые применялись ранее в отношении налоговых инверсий США в Ирландии (например, Medtronic). Компании, пользующиеся льготами из режима корпоративного налогообложения Ирландии, также находятся под угрозой из-за желания ЕС ввести в масштабах всего ЕС режимы инструментов против BEPS (например, налог на цифровые услуги 2020 года и CCCTB ).

Налоговая система [ править ]

Налоговые ставки [ править ]

По состоянию на ноябрь 2018 ^{[Обновить]}года в Ирландской Республике действуют две ставки корпоративного налога (CT): ^{[10] [11] [12] [13]}

• общая ставка 12,5% ^[c] для дохода от торговли (или «доход от активного бизнеса» в налоговом кодексе Ирландии); торговля относится к ведению бизнеса, а не к инвестиционной торговле ;
• общая ставка 25,0% ^[d] для неторгового дохода (или также называемого пассивным доходом в налоговом кодексе Ирландии); покрывающий инвестиционный доход (например, доход от покупки и продажи активов), доход от аренды недвижимости, чистую прибыль от зарубежных сделок, доход от определенных сделок с землей и доход от добычи нефти, газа и полезных ископаемых в Ирландии.
• 10% -ная налоговая льгота в производстве прекратилась в 2010 г.

Ключевые аспекты [ править ]

По состоянию на ноябрь 2018 года ^{[Обновить]}, основные атрибуты, которые налоговые эксперты отмечают в отношении системы корпоративного налогообложения Ирландии, следующие: ^{[12] [16]}

• Низкий рейтинг заголовков. На 12,5%, Ирландия имеет один из самых низких заголовок ^[с] налоговые ставки в Европе (Венгрия 9% и Болгарии 10% являются ниже); Средний показатель по ОЭСР составляет 24,9%. ^{[11] [17]}
• Прозрачный. Многие из инструментов корпоративного налогообложения Ирландии включены в белый список ОЭСР ^[18], а Ирландия имеет один из самых низких показателей секретности в рейтинге FSI за 2018 год . ^{[19] [20]}
• «Мировой налог». Ирландия - одна из шести оставшихся стран, использующих «всемирную налоговую» систему (Чили, Греция, Ирландия, Израиль, Южная Корея, Мексика). ^{[11] [21]}
• Никакой «тонкой капитализации». В Ирландии нет правил тонкой капитализации , что означает, что ирландские корпорации могут финансироваться за счет 100% долга и 0% капитала. ^[12]
• Двойное ирландское резидентство. До 2015 года ирландский CT располагался там, где компания «управлялась и контролировалась», а не была зарегистрирована; « Двойной ирландский » заканчивается в 2020 году. ^{[11] [12]}
• Односолодовая резидентура. После закрытия Double Irish для новых участников в 2015 году его можно воссоздать с помощью формулировок в отдельных налоговых соглашениях (например, Мальта и ОАЭ). ^{[11] [12]}
• Обширные договоры. По состоянию на март 2018 ^{[Обновить]}года Ирландия имеет двусторонние налоговые соглашения с 73 странами (74-е, Гана, находится на рассмотрении). ^{[11] [22]}
• Режим холдинговой компании. Созданный для налоговых инверсий , он дает ирландским холдинговым компаниям налоговые льготы по удерживаемым налогам, иностранным дивидендам и CGT. ^{[12] [16]}
• Режим интеллектуальной собственности . Созданный для инструментов BEPS американских технологических и медико-биологических фирм, распознает широкий спектр интеллектуальных активов, которые могут облагаться налогом Ирландии; расположение CAIA . ^[23]
• Коробка развития знаний. Ирландия создала первый KDB, соответствующий требованиям ОЭСР, в 2016 году для поддержки своих инструментов BEPS на основе IP. ^[11]

Годовая прибыль (2001–2017 гг.) [ Править ]

Тенденции поступлений ирландского корпоративного налога (CT) в ирландское казначейство были следующими: ^{[25] [26] [27] [28]}

• Иностранные фирмы платят 80% доходов ирландского CT (несмотря на то, что крупные налоговые инверсии в отношении Ирландии, контролируемые США , классифицируются как ирландские фирмы). ^{[26] [29]}
• Выручка ирландского CT резко выросла в 2015 году, когда Apple провела реструктуризацию своих инструментов BEPS. ^[26]
• После реструктуризации Apple в 2015 году выручка ирландского государственного бюджета как% от общих налоговых поступлений ирландского казначейства находится на докризисном пике, превышающем 16% (в среднем по ОЭСР 7,5%); ^{[26] [27]}
• Ирландский CT доход был от 10 до 16% от Total ирландского казначейства налоговых поступлений (см рисунок). ^[24]
• Концентрация 10 крупнейших ирландских плательщиков CT выросла после кризиса, несмотря на то, что ирландские банки перестали платить ирландские CT из-за накопленных убытков. ^{[30] [31]}

Структура налогообложения Ирландии [ править ]

Ежегодно Департамент финансов должен составлять отчет о оценках поступлений и расходов на предстоящий год. Приведенная ниже таблица извлечена из раздела «Налоговые поступления» отчета за предыдущий год (например, столбец 2017 г. взят из отчета за 2018 г.), к тому времени «Налоговые поступления» за этот год в основном известны (хотя все еще подлежит дальнейшему пересмотру в последующие годы).

Указанные «налоговые поступления» представляют собой налоговые поступления в казначейство и не включают статьи ассигнований на помощь («A – in – A»), крупнейшими из которых являются статьи социального страхования (или PRSI), которые в 2015 году составили 10,2 миллиарда евро, и другие статьи. мелкие предметы. Ирландский подоходный налог с населения и два основных ирландских налога на потребление - НДС и акциз - постоянно составляют около 80% от общих налоговых поступлений ирландского казначейства, а остальная часть составляет корпоративный налог.

Экономия с низкими налогами [ править ]

Переход в 1987 г. [ править ]

Экономическая модель Ирландии была преобразована из преимущественно сельскохозяйственной экономики в экономику, основанную на знаниях, когда ЕС согласился отказаться от правил ЕС о государственной помощи, чтобы разрешить Ирландию «специальную ставку» в размере 10% для обрабатывающей промышленности (созданной в 1980–81 гг. Соглашение ЕС) ^[24] будет распространено на особую экономическую зону под названием Международный центр финансовых услуг («IFSC») в центре Дублина в 1987 году. ^{[24] [52] [53]} Преобразование ускорилось, когда ирландская стандартная корпоративная ставка налога была снижена с 40% до 12,5% (вводилась поэтапно с 1996 по 2003 год) в ответ на решение ЕС от 1996–1998 годов об отмене отказа от государственной помощи.^{[24] [54]} Прохождение1997 Налоги и консолидированные акты заложили правовые основы для базовой эрозии и прибыли сдвига (ОПП) инструменты , используемые американскими транснациональными компаниями в Ирландии (например, двойной ирландский , то амортизационные отчисления для нематериальных активов и Раздел 110 SPV ), для достижения эффективного ирландское Коэффициент CT, или ETR , составляет 0–2,5%. ^[c]

В то время как низкие ставки CT (и всегда более низкие эффективные налоговые ставки ) являются центральной частью налоговой политики Ирландии, налогообложение, не связанное с CT, в Ирландии ближе к средним показателям ЕС-28 и ОЭСР. ^{[f] [55] [56]} Политика Ирландии резюмируется в пирамиде иерархии налогов ОЭСР (воспроизведенной в документе о корпоративной налоговой политике Группы по налоговой стратегии Департамента финансов от 2011 года). ^[57] Как показано в § Годовые отчеты (2001–2017) , годовой доход Ирландии составлял от 10 до 16 процентов годового общего налога Ирландии с примерно 1994 по 2018 год. ^[24] С 2000 по 2014 год отношение совокупных налогов к ВВП Ирландии составляло примерно 27–30% по сравнению со средним показателем по ОЭСР, равным 33%. ^[58] Однако, поскольку реструктуризация Apple в Ирландии искусственно увеличила ВВП Ирландии на 34,3% в 2015 году, соотношение налогов к ВВП в Ирландии упало до нижней границы диапазона ОЭСР и составляет менее 23%. ^[58]

В июне 2018 года налоговые ученые подсчитали, что Ирландия является крупнейшим налоговым убежищем в мире , превышая совокупные потоки всей Карибской системы налоговых убежищ. ^[1] Налоговые ученые также показали, что быть корпоративным налоговым убежищем было стратегией процветания для Ирландии и большинства других убежищ. ^[59] Однако исследование также показало, что искусственное искажение экономических данных Ирландии, и в частности ВВП, потоками BEPS, привело к возникновению большого кредитного пузыря в 2003–2007 годах (из-за неправильной оценки кредитов Ирландии на международных рынках), и возможный кризис кредита – собственности – банковского дела в 2008–2013 гг. (когда кредит Ирландии был переоценен). ^[60]

Основные иностранные транснациональные компании Ирландии появились в периоды, когда в их юрисдикции существовала «всемирная налоговая» система (см. Таблицу 1 ), а с тех пор, как Великобритания перешла на систему «территориального налогообложения» в 2009–2012 годах, Ирландия была почти исключительно корпорацией США. налоговая гавань (см. Таблицу 1 ). ^[61] В октябре 2014 года The Guardian процитировала Боно , солиста ирландской группы U2 , который сказал, что «налоговая политика его страны» принесла нашей стране единственное известное нам процветание ». ^[62] В апреле 2016 года ирландский писатель Финтан О'Тул , отмеченный наградами,назвал ориентацию Ирландии на то, чтобы стать налоговым убежищем для корпораций в США, в качестве основной экономической модели, как OBI Ирландии (или «Одна большая идея»). ^[63]

Многонациональная экономика [ править ]

Контролируемые США транснациональные компании, либо юридически базирующиеся в США, либо юридически базирующиеся в Ирландии (например, налоговые инверсии), доминируют в экономике Ирландии. В июне 2018 года Американская торговая палата (Ирландия) оценила стоимость инвестиций США в Ирландию в 334 миллиарда евро, что по сравнению с ВНД Ирландии * в 2017 году в 181,2 миллиарда евро . ^[65] В январе 2018 года Евростат использовал данные за 2015 год, чтобы показать, что валовая прибыль иностранных компаний в Ирландии была почти исключительно за счет компаний США, Великобритания была на втором месте, а деятельность других иностранных компаний была незначительной. ^{[ необходима цитата ]}

В 2016–2017 годах иностранные транснациональные корпорации, полностью контролируемые США:

• Прямая работа - четверть ирландской рабочей силы в частном секторе; ^{[26] [66]}
• Выплачивалась средняя заработная плата в размере 85 тыс. Евро (17,9 млрд евро для 210 443 сотрудников) ^{[67] по} сравнению с заработной платой в промышленности Ирландии в размере 35 тыс. Евро; ^[68]
• Ежегодный непосредственный вклад в налоги, заработную плату и капитальные расходы составляет 28,3 миллиарда евро; ^[67]
• Уплачено 80% всех ирландских корпоративных и ирландских налогов на бизнес; ^{[26] [27]}
• Уплачено 50% всех ирландских налогов на заработную плату (из-за более высокооплачиваемой работы), 50% всего ирландского НДС и 92% всех ирландских таможенных пошлин и акцизов; ^[грамм]
• Создал 57% несельскохозяйственной добавленной стоимости частного сектора: 40% добавленной стоимости в ирландских услугах и 80% добавленной стоимости в ирландском производстве; ^{[60] [66]}
• Входит в 25 из 50 крупнейших ирландских компаний (по обороту 2017 г.) (см. Таблицу 1 ). ^[70]

Многонациональные особенности [ править ]

Основные особенности иностранных транснациональных корпораций в Ирландии:

• Это почти исключительно американские транснациональные корпорации, контролируемые США, 25 из 50 крупнейших компаний Ирландии и 70% от доходов 50 крупнейших компаний (см. Таблицу 1 ). Сюда входят транснациональные корпорации США, юридические штаб-квартиры которых находятся в Ирландии (например, Medtronic ), но управляются из США (например, все руководители высшего звена и главные офисы находятся в США). ^{[70] [71]}
• Они из стран с «всемирной налоговой» системой . Налоговые ученые показывают, что фирмы из систем «территориального налогообложения» (более 95% всех стран) ^[h] мало используют налоговые убежища . ^[61] Единственными иностранными фирмами, не являющимися американскими, в топ-50 ирландских фирм, являются британские фирмы до 2009 года, после чего Великобритания перешла на систему «территориального налогообложения». ^{[75] [76]} В декабре 2017 года США перешли на гибридную систему «территориального налогообложения». ^[я]
• Они сконцентрированы. Топ-20 корпоративных налогоплательщиков платят 50% всех корпоративных налогов Ирландии, а первые 10 платят 40% всех ирландских корпоративных налогов. ^{[26] [27]} Экономика пост- лепреконов , Apple, крупнейшая компания Ирландии по обороту (см. Таблицу 1 ), составляет более четверти ВВП Ирландии. ^{[77] [78] [79]} На 10 крупнейших транснациональных корпораций, контролируемых США, приходится более 50% ВВП Ирландии в 2017 году. ^{[j] [80]}
• В основном это технологии и науки о жизни. Чтобы использовать основные инструменты BEPS в Ирландии, транснациональная компания должна иметь интеллектуальную собственность (или «ИС») ^{[81] [82],} которая затем конвертируется в планы выплаты интеллектуального капитала и роялти , которые перемещают прибыль из мест с высокими налогами в Ирландию. Большая часть глобальной интеллектуальной собственности сосредоточена в отраслях технологий и биологических наук (см. Таблицу 1 ). ^{[83] [84]}
• Они используют Ирландию для защиты всей неамериканской прибыли, а не только прибыли ЕС, от «всемирной налоговой» системы США. В 2016 году Facebook зафиксировал глобальную выручку в 27 миллиардов долларов, а Facebook (Ирландия) заплатил 30 миллионов евро в виде ирландского налога с ирландских доходов в размере 13 миллиардов евро (половина всех мировых доходов). ^{[85] [k]} Аналогичным образом, Google также направляет большую часть своих доходов и прибылей за пределами США через свое подразделение в Дублине. ^{[87] [88]}
• Они искусственно завышают ВВП Ирландии на 62%. Все налоговые убежища имеют искаженный ВВП из-за влияния потоков BEPS. ^{[60] [89] [90]} Реструктуризация Apple своего инструмента Double Irish BEPS в первом квартале 2015 года в инструмент CAIA BEPS увеличила искажение до такого уровня, что в феврале 2017 года Центральный банк заменил ВВП Ирландии на ВНД * . В 2017 году ВВП Ирландии составил 162% от ВНД 2017 года *. ^[b]
• Они платят эффективные налоговые ставки в размере 0–2,5%. По данным Irish Revenue, эффективная ставка CT на 2015 год составила 9,8% ^[26], но без учета прибыли, которая не подлежит налогообложению. ^[91] В США Бюро экономического анализа дает эффективную скорость 2015 Ирландского CT 2,5%. ^{[27] [54]} BEA соглашается с ирландскими показателями CT инструментов Apple, Google и Facebook (<1%), ^{[92] [93] [94]} и показателями CT инструментов ирландских BEPS (0–2,5%). ^{[95] [96] [97]} ( § Эффективная налоговая ставка (ETR) )

Многонациональный фокус работы [ править ]

Корпоративные инструменты BEPS в Ирландии делают упор на создание рабочих мест (как для ирландских сотрудников, так и для иностранных сотрудников в Ирландии). Для использования ирландских инструментов BEPS и их ETR 0–2,5 % ^[c] транснациональная компания должна соответствовать условиям интеллектуальной собственности («IP»), которые они будут использовать как часть своего ирландского инструмента BEPS. Это изложено в Законах Ирландии о финансах, касающихся каждой схемы, но в целом транснациональная компания должна: ^{[98] [99]}

• Докажите, что они осуществляют «соответствующую торговлю» на ИС в Ирландии (т.е. Ирландия - это не просто «пустая оболочка», через которую ИС проходит на пути к другому налоговому убежищу);
• Докажите, что уровень занятости ирландцев, выполняющих «соответствующие виды деятельности» на IP, соответствует заявленным ирландским налоговым льготам (соотношение никогда не разглашается); ^[l]
• Покажите, что средняя заработная плата ирландских служащих соответствует такой «соответствующей профессии» (т.е. должна быть работа с «высокой стоимостью», зарабатывающая + 60 000–90 000 евро в год); ^[м]
• Включите это в утвержденный «бизнес-план» (согласованный с Уполномоченным по доходам и другими государственными органами, такими как IDA Ireland) на срок действия схемы налоговых льгот;
• Согласитесь на «возврат» предоставленных ирландских налоговых льгот (т. Е. Уплатить полную сумму 12,5%), если они уйдут до завершения плана (5 лет для схем, начатых после февраля 2013 г.) ^[11]

Процент соотношения заработной платы к прибыли Ирландии, требуемый в «бизнес-плане», никогда не разглашался, однако комментаторы предполагают, что ирландская заработная плата должна составлять около 2–3% от прибыли, зарегистрированной в Ирландии:

• В 2014 году в Apple работало 6000 человек, и при затратах на одного сотрудника в 100000 евро заработная плата составила 600 миллионов евро из ирландской прибыли в 2014 году в размере 25 миллиардов евро (см. Таблицу ниже) ^{[101] [102]} или 2,4%.
• В 2014 году в Google работало 2763 человека, и при затратах на одного сотрудника в размере 100 000 евро заработная плата в Google за 2014 год составила 276 миллионов евро, ирландская прибыль составила 12 миллиардов евро ^[103] или 2,3%.

В той мере, в какой ирландские рабочие места выполняют реальные функции (например, функция не воспроизводится где-либо еще в Группе), затраты не являются «налогом на трудоустройство», однако в худшем случае транснациональная корпорация США должна понести совокупную эффективную ирландскую корпорацию. налог в размере 2–6% (фактический ирландский налог на инструменты BEPS составляет 0–2,5% ^[c] плюс затраты на трудоустройство в Ирландии в размере 2–3%). Таким образом, как показано в § Годовые доходы (2001–2017 гг.) , В то время как ирландский CT постоянно составлял от 10 до 15% совокупного налога в Ирландии, дополнительный вклад в занятость, сделанный американскими транснациональными корпорациями в Ирландии, привел к значительному росту общей суммы ирландского налога. Налоги.

50 лучших ирландских корпораций [ править ]

Топ-50 ирландских компаний, согласно рейтингу зарегистрированной выручки в Ирландии за 2017 год, представлены следующим образом:

Таблица 1: 50 крупнейших ирландских компаний по выручке в 2017 г., зарегистрированные в Ирландии (миллиарды евро) ^[70]

Рейтинг (по доходу)	Название компании [70]	Операционная база [104]	Сектор (если не IRL) [70]	Инверсия (если не IRL) [105]	Выручка (2017 млрд евро) [70]
1	Apple Ирландия	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	119,2
2	CRH	IRL	-	-	27,6
3	Medtronic plc	Соединенные Штаты	Науки о жизни	2015 инверсия	26,6
4	Google	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	26,3
5	Microsoft	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	18,5
6	Eaton	Соединенные Штаты	промышленный	2012 инверсия	16,5
7	DCC	IRL	-	-	13,9
8	Allergan [n]	Соединенные Штаты	Науки о жизни	Инверсия 2013 года	12,9
9	Facebook	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	12,6
10	Шир [о]	Великобритания	Науки о жизни	Инверсия 2008 года	12,4
11	Ингерсолл-Рэнд	Соединенные Штаты	промышленный	2009 инверсия	11,5
12	Dell Ирландия	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	10,3
13	Oracle	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	8,8
14	Смурфит Каппа	IRL	-	-	8,6
15	Арда Гласс	IRL	-	-	7,6
16	Pfizer	Соединенные Штаты	Науки о жизни	не инверсия	7,5
17	Ryanair	IRL	-	-	6,6
18	Kerry Group	IRL	-	-	6.4
19	Merck & Co	Соединенные Штаты	Науки о жизни	не инверсия	6.1
20	Sandisk	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	5,6
21 год	Boston Scientific	Соединенные Штаты	Науки о жизни	не инверсия	5.0
22	Penneys	IRL	-	-	4.4
23	Общая продукция	IRL	-	-	4.3
24	Перриго	Соединенные Штаты	Науки о жизни	Инверсия 2013 года	4.1
25	Experian [p]	Великобритания	технологии	2006 инверсия	3.9
26	Масгрейв	IRL	-	-	3,7
27	Kingspan	IRL	-	-	3,7
28	Магазины Dunnes	IRL	-	-	3,6
29	Mallinckrodt	Соединенные Штаты	Науки о жизни	Инверсия 2013 года	3.3
30	ESB	IRL	-	-	3.2
31 год	Alexion Pharma	Соединенные Штаты	Науки о жизни	не инверсия	3.2
32	Графтон Групп	IRL	-	-	3.1
33	VMware	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	2,9
34	Abbott Laboratories	Соединенные Штаты	Науки о жизни	не инверсия	2,9
35 год	ABP Food Group	IRL	-	-	2,8
36	Kingston Technology	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	2,7
37	Гринкор	IRL	-	-	2,6
38	Circle K Limited	IRL	-	-	2,6
39	Tesco Ирландия	Великобритания	розничная торговля продуктами питания	не инверсия	2,6
40	МакКессон	Соединенные Штаты	Науки о жизни	не инверсия	2,6
41 год	Peninsula Petroleum	IRL	-	-	2,5
42	Гланбия	IRL	-	-	2,4
43	Intel Ирландия	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	2.3
44	Gilead Sciences	Соединенные Штаты	Науки о жизни	не инверсия	2.3
45	Adobe	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	2.1
46	CMC Limited	IRL	-	-	2.1
47	Орнуа Молочная	IRL	-	-	2.1
48	Бакстер	Соединенные Штаты	Науки о жизни	не инверсия	2.0
49	Пэдди Пауэр Betfair	IRL	-	-	2.0
50	Icon Plc	IRL	-	-	1.9
Общий					454,4

Из приведенной выше таблицы:

Многонациональные налоговые схемы [ править ]

Фон [ править ]

Налоговые схемы, используемые транснациональными корпорациями США в Ирландии, налоговые ученые называют инструментами размывания базы и перемещения прибыли (BEPS). ^[83] В то время как в Ирландии заголовок ставка корпоративного налога составляет 12,5%, ОПП инструменты Ирландии дать возможность эффективной налоговой ставки от 0% до 2,5% , которые будут достигнуты, в зависимости от ОПП инструмент используется. ^[c]

Ирландия была связана с переводом прибыли транснациональными корпорациями США во избежание уплаты налогов с тех пор, как 12 января 1981 года Налоговое управление США составило список. ^{[Q] [106]} В феврале 1994 года налоговый академик США Джеймс Р. Хайнс-младший назвал Ирландию одной семи «основных» налоговых гаваней для перевода прибыли транснациональных корпораций США . ^[107] В ходе расследования Евросоюза в 2014–2016 годах ирландских инструментов BEPS от Apple выяснилось, что налоговые органы Ирландии издавали частные постановления в отношении инструментов Apple Double Irish BEPS еще в 1991 году; ^[108] и что у Apple, крупнейшей компании Ирландии, ETR менее 1%.^[109] В 2014 году Комиссия ЕС вынудила Ирландию закрыть свой инструмент Double Irish BEPS, ^[110] однако в Ирландии быливведенызамены: односолодовый (2014) иразмер капитала для нематериальных активов (CAIA) (2009). .

Когда Apple закрыла свой гибридный инструмент Double Irish BEPS в первом квартале 2015 года и реструктурировала его в инструмент CAIA BEPS, Центральному статистическому управлению Ирландии («CSO») пришлось пересчитать ВВП Ирландии за 2015 год, поскольку инструмент CAIA от Apple искусственно завысил ВВП Ирландии на 34,4 %; мероприятие, которое Пол Кругман окрестил в июле 2016 года как экономика лепрекона . Поскольку ирландское CSO отложило повторное заявление и отредактировало обычные экономические данные для защиты идентичности Apple, ^[111] только в январе 2018 года экономисты смогли подтвердить Apple как источник «экономики лепреконов» ^[77], и это на уровне 300 долларов. млрд., была крупнейшей акцией BEPS в истории. ^[3]К февралю 2017 года искажение ирландских экономических данных инструментами ирландского BEPS стало настолько большим, что Центральный банк Ирландии заменил ВВП на Модифицированный ВНД ; ВНД Ирландии * в 2017 г. на 40% ниже ВВП Ирландии (см. Таблицу 2 ).

В ноябре 2016 года Ирландия подписала Многосторонний инструмент ОЭСР BEPS (MLI) для ограничения глобальных инструментов BEPS, но отказалась от статьи 12 для защиты инструментов Single Malt и CAIA BEPS. ^[114] В марте 2018 года Форум финансовой стабильности показал, что инструменты BEPS Ирландии, основанные на долговых обязательствах, сделали его третьим по величине теневым банковским офисом в мире. ^[7] В июне 2018 года налоговые ученые показали, что ирландские инструменты BEPS на основе IP искусственно искажали совокупные данные по ВВП ЕС ^[115] и искусственно раздували торговый дефицит между ЕС и США. ^[116] В июне 2018 года налоговые ученые подтвердили, что инструменты BEPS, основанные на IP, сделали Ирландию крупнейшим налоговым убежищем в мире, и что ежегодная корпоративная прибыль в размере 106 миллиардов долларов, защищенная ирландскими инструментами BEPS, превышает потоки BEPS всей системы налоговых убежищ Карибского региона. ^[1]

Ключевые особенности [ править ]

Интеллектуальная собственность [ править ]

Основные инструменты BEPS в Ирландии используют интеллектуальную собственность (ИС) для переноса прибыли из стран с более высокими налогами в Ирландию с помощью схем выплаты роялти . Чтобы избежать уплаты ирландского корпоративного налога на эту смещенную прибыль , инструменты BEPS либо направляют прибыль в традиционные налоговые убежища (с явной ставкой 0% CT) через схемы выплаты роялти (например, инструменты Double Irish и Single Malt BEPS), либо используют схемы нематериального капитала для списания прибыли за счет ирландского налога (например, инструмент CAIA BEPS). ^{[118] [119]} Это причина, по которой большинство транснациональных корпораций США в Ирландии принадлежат к двум крупнейшим отраслям интеллектуальной собственности, а именно, технологическим компаниям и наукам о жизни; ^{[83] [84]}или, являются конкретными компаниями с ценными промышленными патентами, такими как Ingersoll-Rand и Eaton Corporation. ^[120]

Ирландия описывает свои инструменты BEPS на основе IP как часть своей «экономики знаний»; тем не менее, американские налоговые ученые называют интеллектуальную собственность "ведущим средством ухода от налогов в мире". ^{[81] [82]} Несмотря на свои небольшие размеры, Ирландия занимает 6-е место в рейтинговой таблице Глобального центра интеллектуальной собственности США (GIPC) 2018 года среди 50 ведущих мировых центров по законодательству в области ИС и 4-е место в важной подкатегории « Патенты » (см. Рисунок противоположный). ^[117]

В то время как самые важные инструменты BEPS в Ирландии основаны на IP, в Ирландии есть другие инструменты BEPS, включая инструменты BEPS на основе трансфертного ценообразования (например, контрактное производство ) и инструменты BEPS на основе долга (например, ирландский раздел 110 SPV и ирландский L-QIAIF ).

Системы "всемирного налогообложения" [ править ]

Инструменты BEPS, основанные на интеллектуальной собственности, в Ирландии привлекали существенные операции только транснациональных корпораций, в юрисдикции которых действует «всемирная налоговая» система; а именно, Великобритания до 2009 г. и США до 2018 г. (см. Таблицу 1 ). Ирландия не привлекала транснациональные компании в области материаловедения или биологических наук (за пределами конкретного завода, в рамках инструмента BEPS для контрактного производства на основе TP), в чьей юрисдикции действует система «территориального налогообложения». По состоянию на ноябрь 2018 ^{[Обновить]}года в мире осталось всего 6 юрисдикций, в которых действует «всемирная налоговая» система, одной из которых является Ирландия (например, Чили, Греция, Ирландия, Израиль, Южная Корея, Мексика). ^[час]

В 2016 году американский налоговый академик Джеймс Р. Хайнс-младший показал, что фирмы из систем «территориального налогообложения» мало используют корпоративные налоговые убежища , поскольку их налоговый кодекс применяет более низкие ставки к прибыли, полученной из иностранных источников. ^[61] Хайнс вместе с немецкими налоговыми учеными показал, что в соответствии с налоговым кодексом Германии взимается ставка CT в размере 5% от иностранной прибыли немецких транснациональных корпораций. ^[61] Хайнс был одним из наиболее цитируемых источников, когда Совет экономических консультантов США выступал за перевод налогового кодекса США на «территориальную систему» ​​в Законе о сокращении налогов и занятости от 2017 года . ^[122]

В 2014 году Налоговый фонд США сообщил о том, как Великобритания фактически остановила обращение британских корпораций в Ирландию , переведя корпоративный налоговый кодекс Великобритании на «территориальную систему» ​​в 2009–2012 годах. ^{[72] [123]} К 2014 году HMRC Великобритании сообщила, что большинство транснациональных корпораций Великобритании, перешедших в Ирландию, либо вернулись в Великобританию (например, WPP plc , United Business Media plc , Henderson Group plc ), либо собирались быть приобретенными транснациональными корпорациями США в рамках инверсии корпоративного налога США в отношении Ирландии (например, Shire plc ). ^{[o] [126]}

Искажение ВВП [ править ]

« Искусственно завышенная статистика ВВП на душу населения » - известная особенность налоговых убежищ из-за потоков BEPS. ^{[60] [83]} В феврале 2017 года национальные счета Ирландии были настолько искажены потоками BEPS, что Центральный банк Ирландии заменил ВВП Ирландии новым экономическим показателем - ирландским модифицированным ВНД * . ^[127] Однако в декабре 2017 года Евростат сообщил, что Модифицированный ВНД * не устранил всех искажений в экономических данных Ирландии. ^{[90] [128]}

К сентябрю 2018 года Центральное статистическое управление Ирландии («ЦСУ») сообщило, что ВВП Ирландии составляет 162% от ВНД Ирландии * (например, инструменты BEPS искусственно завышали экономическую статистику Ирландии на 62%). ^[b] Государственная задолженность Ирландии резко меняется в зависимости от того, используется ли отношение долга к ВВП, долга к ВНД * или долга на душу населения; ^{[129] [130]} Показатель «Долг на душу населения» устраняет все искажения от ирландских инструментов BEPS и подразумевает уровень долга государственного сектора Ирландии, который превосходит только Япония. ^[131]

(†) Центральное статистическое управление (Ирландия) пересмотрело показатель ВВП за 2015 год в сторону увеличения в 2017 году, увеличив темпы роста ВВП Ирландии за 2015 год с 26,3% до 34,4%.
(‡) Евростат показывает, что ВНД * все еще искажается некоторыми инструментами BEPS, в частности контрактным производством , которое является важным видом деятельности в Ирландии. ^[128]

Инструменты BEPS на основе IP [ править ]

Двойной ирландский [ править ]

Самые ранние записанные версии инструмента Double Irish BEPS были созданы Apple в конце 1980-х; ^[134] а ЕС обнаружил постановления о доходах Ирландии по Double Irish для Apple в 1991 году. ^[109] Почти каждая крупная американская компания в области технологий и наук о жизни была связана с Double Irish. ^{[93] [94]} Фиргал О'Рурк , налоговый партнер PwC в IFSC (и сын министра Мэри О'Рурк , двоюродного брата министра финансов Ирландии Брайана Ленихана-младшего в 2008–2011 годах ), считается его «великим архитектором». ^{[112] [113] [135] [136]} В 2018 году налоговые ученые показали, что система Double Irish в 2015 году защитила 106 миллиардов долларов США годовой корпоративной прибыли от налогообложения как Ирландии, так и США. В качестве инструмента BEPS, с помощью которого американские транснациональные корпорации создавали необлагаемые налогом оффшорные резервы в размере около 1 триллиона долларов США с 2004 по 2017 год, ^{[r] [s] [138] [139]} Двойной ирландский язык - самый крупный инструмент ухода от налогов в истории. В 2016 году, когда ЕС наложил на Apple штраф в размере 13 миллиардов евро , крупнейший налоговый штраф в истории ^[140], он охватил период 2004–2014 годов, в течение которого Apple уплатила ирландскую ETR в размере <1% с 110,8 миллиарда евро на ирландском языке. прибыль. ^{[92] [109] [141]}Несмотря на потерю налогов в казну США, именно Комиссия ЕС вынудила Ирландию закрыть Double Irish с января 2015 года; ^[110] с закрытием для существующих пользователей к 2020 году. ^{[142] [143]}

Односолодовый [ править ]

В интервью в октябре 2013 года налоговый партнер PwC Фергал О'Рурк («архитектор» двойного ирландского налогообложения, см. Выше) сказал, что «дни двойной ирландской налоговой схемы сочтены». ^[144] В октябре 2014 года, когда ЕС вынудил ирландское государство закрыть инструмент Double Irish BEPS, ^[110] влиятельный Национальный налоговый журнал США опубликовал статью Джеффри Л. Рубингера и Саммер Лепри, показывающую, что ирландские дочерние компании американских корпораций может заменить аранжировку Double Irish новой структурой (теперь известной как Single Malt ). ^[145] Ирландские СМИ подхватили статью, ^[146] но когда ирландский депутат Европарламентауведомил тогдашнего министра финансов Майкла Нунана, что ему сказали « надеть зеленую майку ». ^[147] В отчете Christian Aid за ноябрь 2017 года , озаглавленном « Невозможные структуры» , показано, как быстро односолодовый инструмент BEPS вытеснил Double Irish. ^{[148] [149] [150]} В отчете подробно описаны схемы Microsoft и Allergen, а также выдержки из рекомендаций их клиентов. ^[148] В сентябре 2018 года The Irish Times сообщила, что американский производитель медицинского оборудования Teleflex в июле 2018 года создал односолодовую схему и снизил ставку корпоративного налога примерно до 3%; ^[151]и что ирландское государство держало этот вопрос «на рассмотрении». ^[151]

В ноябре 2018 года правительство Ирландии внесло поправки в налоговое соглашение между Ирландией и Мальтой, чтобы запретить использование инструмента Single Malt BEPS между Ирландией и Мальтой (например, он все еще может использоваться в ОАЭ). ^[152] В тот же день, когда было объявлено о закрытии, LinkedIn в Ирландии, идентифицированная как пользователь инструмента Single Malt в 2017 году, объявила в поданных документах, что она продала основной актив интеллектуальной собственности своей материнской компании Microsoft (Ирландия). ^[153] В июле 2018 года ирландские финансовые СМИ сообщили, что Microsoft (Ирландия) готовит реструктуризацию своих ирландских инструментов BEPS в ирландскую налоговую структуру CAIA (или Green Jersey) . ^[154]

Резервы капитала для нематериальных активов [ править ]

В июне 2009 года ирландское государство создало Комиссию по налогообложению для пересмотра налогового режима Ирландии, в которую вошел Фергал О'Рурк («архитектор» двойного ирландца, см. Выше). ^[144] В сентябре 2009 года Комиссия рекомендовала ирландскому государству предоставить резервы капитала для приобретения нематериальных активов , создав инструмент BEPS для расчета капитальных резервов для нематериальных активов (CAIA). ^{[155] [156]} Принимая во внимание, что инструменты Double Irish и Single Malt BEPS позволяют Ирландии действовать в качестве конфиденциального " Conduit OFC " для перенаправления необлагаемой налогом прибыли в такие места, как Бермудские острова (например, это должно бытьконфиденциально, поскольку регионы с более высокими налогами не будут подписывать полные налоговые соглашения с такими местами, как Бермудские острова), инструмент CAIA BEPS позволяет Ирландии выступать в качестве « Sink OFC » (например, конечной точки для необлагаемой налогом прибыли, например, Бермудских островов).

CAIA использует общепринятую налоговую концепцию предоставления капитала пособия на приобретение материальных активов. ^[t] Тем не менее, Ирландия превращает его в инструмент BEPS, предоставляя скидки на покупку нематериальных активов , в частности активов интеллектуальной собственности ; и что особенно важно, когда владелец нематериальных активов является «связанной стороной» (например, дочерней компанией Группы, часто расположенной в налоговой гавани); и оценил активы для сделки между Группами, используя ирландскую бухгалтерскую фирму IFSC .

CAIA извлекает выгоду из налогового щита двойной ирландской системы и, таким образом, существенно увеличивает искажение ирландских национальных счетов. Это было продемонстрировано в июле 2016 года, когда генеральный директор Ирландии был вынужден пересчитать ВВП Ирландии за 2015 год на 34,4% из-за реструктуризации Apple в первом квартале 2015 года в инструмент CAIA BEPS. ^[158] Отчет, опубликованный в июне 2018 г. органом GUE – NGL парламента ЕС, показал, что Apple удвоила ирландский корпоративный налоговый щит своего инструмента CAIA BEPS, финансируя приобретение IP через Джерси (отчет называется CAIA BEPS tool, the Green Jersey ). ^{[159] [160]} В то время как двойной ирландский и односолодовый виски имеют ETR менее 1%, ETR инструмента CAIA BEPS колеблется от 0% до 2,5% в зависимости от даты, когда инструмент CAIA был запущен (см. Действующие налоговые ставки ). ^{[u] [97] [161] [162]}

Коробка развития знаний [ править ]

Ирландия создала первый соответствующий требованиям ОЭСР «Блок развития знаний» («KDB») в Законе о финансах 2015 г. для дальнейшей поддержки своего инструментария BEPS для интеллектуальной собственности . ^{[11] [163]}

KDB ведет себя как схема CAIA BEPS с ограничением в 50% (т. Е. Аналогично получению 50% -ного снижения стоимости капитализированной ИС при чистой эффективной ставке налога в Ирландии в размере 6,25%). Как и в случае схемы CAIA BEPS, KDB ограничен конкретными «квалифицируемыми активами», однако, в отличие от инструмента CAIA, они довольно узко определены в Законе о финансах 2015 года . ^{[164] [165]}

Ирландский KDB был создан с жесткими условиями для обеспечения соответствия ОЭСР и, таким образом, соответствует « модифицированному стандарту Nexus » ОЭСР для IP. ^[166] Это вызвало критику со стороны ирландских консультационных фирм по налогообложению, которые считают, что его использование ограничивается фармацевтическими (у которых больше всего патентов / процессов, отвечающих требованиям Nexus) и некоторыми нишевыми секторами. ^{[167] [168]}

Ожидается, что со временем эти условия будут смягчены путем внесения изменений в Закон о финансах 2015 года ; маршрут, используемый другими ирландскими инструментами BEPS на основе IP :

• Двойной ирландский язык - необычное определение налогового резидентства было включено в Закон о налогах и консолидации 1997 года (TCA) и расширено в Законах о финансах 1999–2003 годов . ^[169]
• Односолодовый виски - использует концепцию двойного ирландского налогового резидентства вокруг «управления и контроля» и прямо формулируется в конкретных двусторонних налоговых соглашениях (Мальта, ОАЭ). ^[148]
• Нормы капитала для нематериальных активов - введены в TCA 1997 года, но расширены в Законе о финансах 2009 года ^[11] и освобождены от налогов в Законе о финансах 2015 года для Apple. ^{[u] [170]}
• Раздел 110 SPV - создан в 1997 году TCA с жесткими мерами по предотвращению уклонения от уплаты налогов, которые были ослаблены в Финансовых законах 2003, 2008 и 2011 годов (см. Статью в Разделе 110 ).
• L – QIAIF - QIAIF были введены в 2013 году в соответствии с новыми правилами ЕС AIFMD , но в 2018 году расширились до полноценного инструмента BEPS на основе долга .

Ирландские налоговые юридические фирмы ожидают, что ирландские условия KDB будут приведены в соответствие с условиями инструмента CAIA BEPS в будущем. ^[171]

Инструменты BEPS на основе долга [ править ]

Раздел 110 SPV [ править ]

Компания специального назначения по Разделу 110 (SPV) является ирландской налоговой компанией- резидентом , которая подпадает под действие Раздела 110 Закона о консолидации налогов Ирландии 1997 года («TCA»), поскольку ограничивает себя владением только «соответствующими активами» для специальный налоговый режим, который позволяет SPV достичь полной налоговой нейтральности (т.е. SPV не платит ирландские корпоративные налоги). Это основной инструмент BEPS для ирландского долга .

Раздел 110 был создан, чтобы помочь юридическим и бухгалтерским фирмам Международного центра финансовых услуг (IFSC) конкурировать за администрирование глобальных сделок секьюритизации . Хотя они не платят ирландские налоги, они ежегодно вносят в ирландскую экономику около 100 миллионов евро за счет сборов, выплачиваемых юридическим и бухгалтерским фирмам IFSC. ^[172] Фирмы IFSC лоббировали в ирландском государстве последовательные поправки к Закону о Разделе 110, так что к 2011 году Раздел 110 стал инструментом BEPS, основанным на ирландском долге, для избежания налогообложения ирландских и международных активов.

В 2016 году было обнаружено, что фонды проблемных долгов США использовали SPV по Разделу 110, организованные профессиональными сервисными фирмами IFSC ^[173], чтобы избежать существенных налогов ^{[174] [175] [176]} в Ирландии, ^{[177] [178 ] ], в} то время как финансируемые государством мезонинные фонды использовали SPV по Разделу 110 для снижения налоговых обязательств своих клиентов в Ирландии. ^{[179] [180]} Academic исследование в 2017 году отмечает , что ирландская секция 110 СЦЕ работают в латунной пластине моде ^[181] с небольшим регулятивным надзором со стороны ирландских доходов или Центрального банка Ирландии, ^{[182] [183]}и привлекали средства от нежелательной деятельности (например, от российских банков, находящихся под санкциями ). ^{[184] [185] [186] [187] [188]}

Эти нарушения были обнаружены потому, что SPV согласно Разделу 110 должны регистрировать публичные счета в Ирландской CRO . В 2018 году Центральный банк Ирландии провел капитальный ремонт малоиспользуемого механизма L – QIAIF , так что теперь он предлагает те же налоговые льготы для ирландских активов, удерживаемых за счет долга, что и Раздел 110 SPV, но без необходимости регистрировать ирландские государственные счета.

Стивен Доннелли TD подсчитал, что средства США позволят избежать уплаты налогов в Ирландии в размере 20 млрд евро в период с 2016 по 2026 год на около 40 млрд евро инвестиций в Ирландии (2012–2016 годы), используя SPV по Разделу 110. ^[189]

L – QIAIF [ править ]

Ирландский режим QIAIF освобожден от всех ирландских налогов и сборов (включая НДС и удерживаемый налог), и, за исключением оболочки VCC, ему не нужно регистрировать государственные счета в Ирландском CRO . Это сделало QIAIF важным « лазом » в ирландской системе корпоративного налогообложения. Наиболее предпочтительным местом назначения является Sink OFC Luxembourg, куда поступает 50% всех исходящих из Ирландии прямых иностранных инвестиций («ПИИ). ^[8] QIAIF с SPV по Разделу 110 сделали Ирландию 3-м по величине OFC теневого банкинга . ^[190]

Когда в конце 2016 года всплыли скандалы с уклонением от уплаты налогов в Ирландии, связанные с разделом 110 SPV , это произошло из-за того, что ирландские финансовые журналисты и представители Дайла Эйриана внимательно изучили ирландские государственные счета CRO американских компаний, испытывающих трудности. В ноябре 2016 года Центральный банк приступил к реформированию режима L-QIAIF . В начале 2018 года Центральный банк модернизировал режим L-QIAIF, чтобы он мог воспроизвести SPV Раздела 110 (например, закрытые структуры долга), но без необходимости подавать государственные счета CRO . В июне 2018 года Центральный банк объявил, что 55 миллиардов евро американских проблемных долговых активов были переведены из SPV Раздела 110. ^[191]

Ожидается, что ирландский L – QIAIF заменит ирландский раздел 110 SPV в качестве основного инструмента BEPS Ирландии для транснациональных корпораций США в Ирландии.

Способность иностранных организаций использовать QIAIF (и особенно ICAV- упаковщик) для избежания всех ирландских налогов на ирландские активы была обвинена в пузыре коммерческой собственности в Дублине (и, как следствие, в жилищном кризисе в Дублине). ^{[192] [193]} Этот риск был подчеркнут в 2014 году, когда Центральный банк Ирландии проконсультировался с Европейским советом по системным рискам (ESRB) после лоббирования расширения режима L-QIAIF. ^[194]

Инструменты BEPS на основе TP [ править ]

Инструменты BEPS, основанные на трансфертном ценообразовании (TP) Ирландии, в основном связаны с контрактным производством . Отказываясь выполнять Директиву ЕС по бухгалтерскому учету 2013 года (и ссылаясь на исключения для отчетности структур холдинговых компаний до 2022 года), Ирландия позволяет своим инструментам BEPS на основе TP и IP структурироваться как «компании с неограниченной ответственностью» (ULC), которые не должны публично регистрироваться. счета в ирландском CRO . ^{[195] [196]} Несмотря на это, многие ирландские инструменты BEPS на основе IP настолько велики, что налоговые ученые смогли отделить их масштаб от отчетов группы (например, работа Габриэля Цукмана). Однако инструменты BEPS на основе TP в Ирландии меньше по размеру, и поэтому их сложнее выбрать из групповых счетов перечисленных транснациональных корпораций. Кроме того, штат Ирландия, чтобы помочь скрыть действия более крупных и важных инструментов BEPS на основе IP, иногда представляет свои данные как данные о производстве . Принято считать, что основными пользователями инструмента BEPS на основе TP в Ирландии являются производители медико-биологической продукции. ^{[ необходима цитата ]}

Эффективная налоговая ставка (ETR) [ править ]

Фон [ править ]

Заголовок ставка налога является ставка налога, которая применяется к прибыли, налог-код будет сочтена налогооблагаемая после вычетов. Эффективная ставка налога является ставка налога подразумевается фактическим квантом налога по сравнению с прибылью до применения всех вычетов. Разрыв между общей ставкой ирландских корпораций, составляющей 12,5%, и гораздо более низкой эффективной ставкой ирландских корпораций, составляющей 2–4%, является источником противоречий:

Согласно их отчетам, многие транснациональные корпорации, собравшиеся в тот день в Four Seasons [в Дублине, Ирландия], платят гораздо меньше 12,5% налогов. Ирландия помогает им в этом, щедро определяя, какую прибыль она будет облагать налогом, а что останется нетронутой.

-  Холли Эллиатт, CNBC , «В европейской налоговой гонке имеет значение база, а не ставка», 18 февраля 2013 г. ^[197]

Применение ставки 12,5% в налоговом кодексе, который защищает большую часть корпоративной прибыли от налогообложения, неотличимо от применения ставки почти 0% в обычном налоговом кодексе.

-  Джонатан Вейл , Bloomberg View , 11 февраля 2014 г. ^[198]

Apple не работает в Ирландии в первую очередь из-за того, что в Ирландии установлена ​​ставка корпоративного налога 12,5%. Целью налогового планирования многих транснациональных компаний США является получение не облагаемой налогом прибыли во всем мире или что-то близкое к этому. Оказывается, Apple не платит столько налогов в Ирландии.

-  Брэд Сетсер , Совет по международным отношениям , 30 октября 2017 г. ^[199]

Ирландское государство утверждает ETR Ирландии похож на ирландский заголовок скорости КТ 12,5%. ^[200] Это важный вопрос, поскольку инструменты BEPS Ирландии, составляющие основу § экономики Ирландии с низкими налогами , полагаются на наличие глобальной сети полных двусторонних налоговых соглашений, которые принимают инструменты BEPS Ирландии; ведущие страны не подписывают полные двусторонние налоговые соглашения с известными налоговыми убежищами (например, Бермудские острова или Джерси). ^[201] Когда Комиссия ЕС опубликовала свои выводы об инструментах Apple BEPS в Ирландии в 2016 году (см. Ниже), Бразилия стала первой экономикой G-20, включившей Ирландию в черный список как налоговую гавань, и приостановила действие двустороннего налогового соглашения Бразилия-Ирландия. ^{[202] [203]}

В 2014 году Ирландия отказалась выполнять Директиву ЕС по бухгалтерскому учету 2013 года и потребовала освобождения от отчетности структур холдинговых компаний до 2022 года, чтобы транснациональные корпорации могли регистрироваться в качестве ирландских «компаний с неограниченной ответственностью» (ULC), которым не нужно регистрировать государственные счета в Ирландский CRO . ^{[195] [196]} Однако, поскольку большинство иностранных транснациональных корпораций в Ирландии являются крупными компаниями, зарегистрированными в США (см. Таблицу 1 ), налоговые ученые смогли оценить свою ирландскую ETR на основе данных из США. Кроме того, расследование ЕС в отношении Apple, крупнейшей компании Ирландии в 2014–2016 годах, позволило получить подробную информацию об ETR Apple в Ирландии с 2004 по 2014 год.

Не заблуждайтесь: заголовок ставки - это не то, что вызывает уклонение от уплаты налогов и агрессивное налоговое планирование. Это происходит из схем, которые способствуют перемещению прибыли .

-  Пьер Московичи , Financial Times , 11 марта 2018 г. ^[204]

Независимое исследование [ править ]

Известное независимое исследование с 1994 по 2018 год оценило общую совокупную эффективную налоговую ставку Ирландии для иностранных корпораций в диапазоне от 2,2% до 4,5%:

Поданные учетные записи [ править ]

На протяжении многих лет крупнейшие транснациональные корпорации США в Ирландии, которые являются крупнейшими компаниями Ирландии и платят большую часть корпоративного налога Ирландии (см. Экономику с низкими налогами ) ^{[26] [31]} , подали различные отчеты, показывающие их ирландский ETR. Как обсуждалось выше, поскольку Ирландия отказалась ратифицировать Директиву ЕС по бухгалтерскому учету 2013 года, многие из этих транснациональных корпораций перешли на «компании с неограниченной ответственностью» в Ирландии, которые не ведут учетные записи; таким образом, информация доступна только в нескольких случаях. Однако, если транснациональные корпорации США раскрывают ирландские финансовые результаты, все они подразумевают, что ETR Ирландии составляет менее 1 процента. ^[v]

Примеры ( рейтинги см. В Таблице 1 ):

• Apple Inc <1% (крупнейшая ирландская компания, ^[70] выручка к 2017 году) ^{[92] [158] [208]}
• Google <1% (4-я по величине ирландская компания, ^[70] по выручке в 2017 г.) ^{[93] [143] [208] [215] [216]}
• Facebook <1% (9-я по величине ирландская компания, ^[70] по выручке за 2017 год) ^{[94] [217] [218] [219]}
• Oracle <1% (12-я по величине ирландская компания, ^[70] по выручке в 2017 году) ^[220]

Маркетинговые брошюры [ править ]

Ирландские инструменты BEPS не продаются открыто, поскольку брошюры, показывающие практически нулевые эффективные налоговые ставки, могут повредить способности Ирландии подписывать и действовать двусторонние налоговые соглашения (т.е. страны с более высокими налогами не подписывают полные соглашения с известными налоговыми убежищами). ^[w] Однако после ирландского финансового кризиса некоторые ирландские налоговые юридические фирмы в IFSC выпустили брошюры CAIA, открыто рекламируя, что их ETR составлял 2,5%. ^{[u] [23] [97] [161] [162]}

[..] если ИС «выкуплена» ирландской компанией, налоговый режим недавно был улучшен, и теперь можно требовать налогового вычета в отношении капитальных затрат на приобретение широкого спектра нематериальных активов. . [..] Это может привести к эффективной ставке налога 2,5% (12,5% от 20%) на доход, возникающий от эксплуатации интеллектуальной собственности, когда полностью используется налоговая амортизация капитальных затрат на приобретение интеллектуальной собственности.

-  Юридическая фирма A&L Goodbody, ^[x] Ирландия - центр разработки, хранения и использования технологий (октябрь 2009 г.) ^[222]

Интеллектуальная собственность : эффективная ставка корпоративного налога может быть снижена до 2,5% для ирландских компаний, чья торговля связана с использованием интеллектуальной собственности. Ирландский режим ИС является широким и применяется ко всем типам ИС. Щедрая схема выплаты капитала ... в Ирландии предлагает значительные стимулы для компаний, которые осуществляют свою деятельность в Ирландии. Известная глобальная компания [Accenture в 2009 году] недавно передала владение и использование портфеля интеллектуальной собственности стоимостью примерно 7 миллиардов долларов в Ирландию.

-  Юридическая фирма Arthur Cox, ^[x] Использование Ирландии для немецких компаний (январь 2012 г.) ^{[161] [224]}

Налоговый вычет может быть использован для достижения эффективной налоговой ставки 2,5% на прибыль от эксплуатации приобретенной интеллектуальной собственности [через схему CAIA]. При условии, что IP удерживается в течение пяти лет, последующее отчуждение IP не приведет к возврату.

-  Юридическая фирма Matheson , ^[x] Ирландия как ворота в Европу (март 2013 г.) ^[225]

Улучшение ирландского режима оншорной ИС: [..] Минимальная прибыль, связанная с ИС, которая должна облагаться ирландской корпоративной налоговой торговой ставкой в ​​размере 12,5%, будет снижена с 20% до 0%. Это приведет к снижению минимальной эффективной ставки налога на прибыль, связанную с интеллектуальной собственностью, с 2,5% до 0%.

-  Делойт Ирландия. Налоговое уведомление Ирландии (октябрь 2014 г.) ^[226]

Нематериальные активы - восстановлено 80% капитализации. [..] Это дает эффективную ставку корпоративного налога 2,5% на доход, полученный от интеллектуальной собственности.

-  Грант Торнтон Ирландия. Бюджет на 2018 г. (октябрь 2017 г.) ^[227]

Структура 1. Прибыль ирландской компании, как правило, облагается корпоративным налогом по ставке 12,5%, если компания имеет необходимый уровень содержания, чтобы считаться торговлей. Налоговая амортизация и процентные расходы могут снизить эффективную ставку налога до минимума 2,5%.

-  Юридическая фирма Maples and Calder ^[x] Ирландский налоговый режим интеллектуальной собственности (февраль 2018 г.) ^[162]

Расследования Apple [ править ]

Apple - крупнейшая компания Ирландии, ее выручка в 2017 году превышает совокупную выручку следующих 5 крупнейших ирландских компаний в 2017 году. Apple работает в Ирландии по крайней мере с декабря 1980 года, когда она открыла свой первый ирландский завод в Холихилле, в Корке. ^[134] Налоговые стратегии Apple с ирландскими инструментами BEPS долгое время вызывали подозрение со стороны налоговых ученых и журналистов-расследователей. ^{[158] [228]}

В мае 2013 года налоговая практика Apple в Ирландии была подвергнута сомнению в ходе двухпартийного расследования, проведенного Постоянным подкомитетом Сената по расследованию в США . ^[229] Целью расследования было выяснить, использовала ли Apple офшорные структуры в сочетании с договоренностями для перемещения прибыли из США в Ирландию. ^[230] Сенаторы Карл Левин и Джон Маккейн обратили внимание на то, что они назвали специальным налоговым соглашением между Apple и Ирландией, которое позволило Apple платить ставку корпоративного налога менее 2%. ^{[231] [232] [233] [234]} Расследование назвало Ирландию «святым Граалем для уклонения от уплаты налогов».^{[235] [236]}

В июне 2014 года Комиссия ЕС начала расследование налоговой практики Apple в Ирландии за период 2004–2014 годов, итоги которого были опубликованы 30 августа 2016 года в 4-страничном пресс-релизе ; ^[109] с отчетом на 130 страницах, включающим частично отредактированную информацию об ирландском бизнесе Apple (например, прибыль, сотрудников, протоколы правления и т. Д.), Опубликованный 30 августа 2016 года. ^{[108] [237]}

В июле 2020 года Европейский общий суд (EGC) постановил, что Комиссии ЕС «не удалось продемонстрировать в соответствии с требуемым юридическим стандартом», что Apple получила налоговые преимущества от Ирландии, и отменил выводы против Apple. ^[238]

Опровержения ирландского государства [ править ]

В феврале 2014 года, в результате специального расследования Bloomberg и расчетов ETR профессора Тринити-колледжа доктора Джима Стюарта (см. Выше), «архитектор» ирландского инструмента Double Irish BEPS, налоговый партнер PricewaterhouseCoopers Фергал О'Рурк , выступил на радио RTÉ. заявить, что: «в анализе была дыра размером с Большой каньон». ^{[239] [240]} О'Рурк также сослался на исследование PricewaterhouseCoopers / Всемирного банка, согласно которому ETR Ирландии составлял около 12%. ^{[241] [242] [243]}

В декабре 2014 года Министерство финансов Ирландии собрало группу ирландских экспертов (но не международных экспертов) для оценки ETR ирландских корпораций для Комитета по финансам государственных расходов. ^[54] Результаты, обобщенные в Разделе 2 (стр. 13) отчета, показали, что все ирландские эксперты, за исключением доктора Джима Стюарта, согласны с Фиргалом О'Рурком и PricewaterhouseCoopers:

• 11,1% Профессор Фрэнк Барри Тринити-колледж Дублин (с использованием методологии Деверо)
• 14,4% Г-н Гэри Тобин, Департамент финансов (на основе данных Европейской комиссии / ZEW)
• 12,5% г - н Имон O'Dea доходов комиссары ( с использованием ирландских доходов Статистических данных)
• 12,4% Г-н Конор О'Брайен КПМГ (Ирландия) (на основе статистических данных о доходах Ирландии )
• От 2,2% до 3,8% Тринити-колледж профессора Джима Стюарта в Дублине (на основе данных BEA США )

В августе 2016 года, когда Комиссия ЕС опубликовала результаты своего двухлетнего подробного исследования налоговой структуры Apple в Ирландии (см. Выше), показав, что ETR Apple в 2014 году составляла 0,005% ^{[109] [244],} комиссары по доходам Ирландии заявили. что они: «собрали всю сумму налога, причитающуюся с Apple в соответствии с ирландским законодательством». ^{[245] [246]}

В декабре 2017 года Департамент финансов опубликовал заказанный ими отчет по корпоративному налоговому кодексу Ирландии экономиста UCC Симуса Коффи . ^{[9] [247]} По оценкам отчета, эффективная ставка корпоративного налога Ирландии на 2015 год составила 7,2% на основе метода чистой операционной прибыли (который принимает потоки IP BEPS как расходы, вычитаемые из налогооблагаемой базы); и упала с 11,2% в 2008 г. (раздел 9.4, стр. 128). ^[9]

Инверсия корпоративного налога [ править ]

Фон [ править ]

Ирландская инверсия корпоративного налога - это стратегия, при которой иностранная транснациональная корпорация приобретает или сливается с ирландской компанией, а затем перемещает свое юридическое место регистрации в Ирландию, чтобы воспользоваться благоприятным режимом корпоративного налогообложения Ирландии. Контрольный пакет акций, эффективная штаб-квартира и исполнительное руководство транснациональной компании остаются в ее юрисдикции. ^{[248] [249] [250]} Ирландский корпоративный налоговый кодекс предусматривает режим холдинговой компании, который позволяет новой юридической штаб-квартире иностранной транснациональной компании, расположенной в Ирландии , получить полное освобождение от уплаты налогов в Ирландии и выплату дивидендов из Ирландии. ^{[12] [16] [251]}

Почти все налоговые инверсии в Ирландии исходят из США и, в меньшей степени, из Великобритании (см. Ниже). Первыми налоговыми инверсиями США в Ирландию стали компании Ingersoll Rand и Accenture 2009. ^[105] По состоянию на ноябрь 2018 года Ирландия стала местом крупнейшей в истории США инверсии налогообложения корпораций - слияния Medtronic и Covidien в 2015 году на сумму 81 миллиард долларов ^[252]. Правила налогового кодекса США, запрещающие уклонение от уплаты налогов, запрещают американской компании создавать новую «легальную» штаб-квартиру в Ирландии, пока ее основной бизнес находится в США (так называемая «самоинверсия»). ^[251]До апреля 2016 года налоговый кодекс США рассматривал инвертированную компанию как иностранную (т. Е. За пределами налогового кодекса США) только в том случае, если инверсия являлась частью приобретения, а ирландский целевой показатель составлял не менее 20% стоимости объединенной компании. группа. Хотя ирландский целевой показатель должен составлять более 40% объединенной группы, чтобы инверсия полностью рассматривалась как выходящая за рамки налогового кодекса США. ^{[253] [254]}

После инвертирования американская компания может использовать ирландские транснациональные стратегии BEPS для достижения эффективной налоговой ставки значительно ниже ирландской основной ставки 12,5% на прибыль за пределами США, а также снизить налоги США на прибыль в США. ^[255] В сентябре 2014 года журнал Forbes процитировал исследование, согласно которому инверсия США к Ирландии снизила совокупную налоговую ставку транснациональной компании США с более чем 30% до значительно ниже 20%. ^[254]

Интеллектуальная собственность : эффективная ставка корпоративного налога может быть снижена до 2,5% для ирландских компаний, чья торговля связана с использованием интеллектуальной собственности. Ирландский режим ИС является широким и применяется ко всем типам ИС. Щедрая схема выплаты капитала ... в Ирландии предлагает значительные стимулы для компаний, которые осуществляют свою деятельность в Ирландии. Известная глобальная компания [Accenture в 2009 году] недавно передала владение и использование портфеля интеллектуальной собственности стоимостью примерно 7 миллиардов долларов в Ирландию.

-  Юридическая фирма Arthur Cox, ^[x] «Использование Ирландии для немецких компаний» (январь 2012 г.) ^{[161] [224]}

В июле 2015 года The Wall Street Journal отметила, что более низкий ETR в Ирландии заставил транснациональные корпорации США, перешедшие в Ирландию, сильно заинтересоваться другими американскими фирмами (т. Е. Они могли позволить себе платить больше, чтобы приобрести американских конкурентов для их повторного проживания в Ирландии), и перечислил постинверсионные приобретения Activis / Allergan, Endo, Mallinckrodt и Horizon. ^[256]

В июле 2017 года Центральное статистическое управление Ирландии (ЦСУ) предупредило, что налоговые инверсии в Ирландии искусственно завышают данные о ВВП Ирландии (например, без предоставления каких-либо налоговых поступлений Ирландии).

Редомицилированные PLC в платежном балансе Ирландии : осуществляя небольшую реальную деятельность в Ирландии или не осуществляя ее совсем, эти компании имеют значительные инвестиции за рубежом. Поскольку их штаб-квартира находится в Ирландии, прибыль этих PLC выплачивается им в Ирландии, даже если в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения их налоговые обязательства возникают в других юрисдикциях. Этот приток прибыли сохраняется в Ирландии с соответствующим оттоком, возникающим только в случае выплаты дивидендов иностранному владельцу.

-  Центральное статистическое управление (Ирландия) (июль 2017 г.) ^[257]

Инверсии США [ править ]

Доля инверсий [ править ]

По состоянию на ноябрь 2018 ^{[Обновить]}года агентство Bloomberg оценивает Ирландию как самое популярное место для налоговых инверсий в США, на нее приходится почти четверть из 85 инверсий с 1983 г .: ^[105]

Список инверсий [ править ]

По состоянию на ноябрь 2018 ^{[Обновить]}года в таблице ниже представлен список Bloomberg из 21 инверсии корпоративного налога в США в отношении Ирландии (обратите внимание, что Bloomberg перечисляет инверсию корпоративного налога в США в порядке года, в котором они впервые покинули США, что используется ниже). ^[105] В таблицу также включены некоторые известные отмененные инверсии налогов США в отношении Ирландии. ^[258] Все перечисленные ниже транснациональные компании США котируются на фондовых биржах, а их рыночная капитализация указана на 21 ноября 2018 года. «Спин-оффы» и «самоинверсии» происходят за пределами США (например, корпоративная / корпоративная материнская компания ранее покинул США), и поэтому им не нужно приобретение ирландской компании для осуществления переезда в Ирландию в соответствии с требованиями налогового кодекса США (см. выше).

Контрмеры США [ править ]

В апреле 2016 года администрация Обамы объявила о новых налоговых правилах, направленных на повышение порога инверсии корпоративного налога в США, чтобы считаться «иностранной компанией» и, таким образом, избежать налогообложения в США. Новые правила были непосредственно разработаны, чтобы заблокировать предлагаемое слияние американской компании Pfizer и ирландской компании Allergan за 160 миллиардов долларов, которое стало бы крупнейшей инверсией корпоративного налогообложения в истории. ^{[259] [286] [287]} Изменения правил работали за счет игнорирования приобретений, совершенных целью (например, Allergan) за 3 года до инверсии, при выполнении требования о том, что цель должна составлять 40% от объединенной группы. ^[253]

В декабре 2017 года в Законе США о сокращении налогов и занятости (TCJA) администрации Трампа был проведен капитальный ремонт налогового кодекса США и воспроизведены многие изменения, внесенные Великобританией в свой налоговый кодекс в 2009–2012 годах для успешной борьбы с инверсиями (см. Ниже). ^{[123] [288]} В частности, TCJA переместил США на гибридную систему «территориального налогообложения», ^[i] снизил общую ставку с 35% до 21% и ввел новый режим GILTI – FDII – BEAT, предназначенный для устранения стимулы для транснациональных корпораций США выполнять инверсию корпоративного налога в Ирландии. ^{[289] [290]}

В декабре 2017 года американская технологическая компания Vantiv , крупнейшая в мире компания по обработке платежей, подтвердила, что отказалась от плана по инверсии корпоративного налога в Ирландии. ^[291] В первом квартале 2018 г. компания Pfizer сообщила, что после принятия TCJA ее глобальная налоговая ставка на 2019 г. будет составлять 17%, что аналогично ставке налога на прибыль в размере 15–16% в 2019 г. при прошлых инверсиях корпоративного налога США в отношении Ирландии, Eaton, Allergan и Medtronic. . ^[292] В марте 2018 г. глава департамента наук о жизни Goldman Sachs Джами Рубин заявил, что: «Теперь, когда [в США] реформа корпоративного налогообложения прошла, преимущества перевернутой компании менее очевидны». ^[292] В августе 2018 г. американская многонациональная компания Afilias, штаб-квартира которого находилась в Ирландии с 2001 года, объявили, что в результате TCJA она возвращается в США ^[293]

По состоянию на ноябрь 2018 ^{[Обновить]}года с момента внесения Обамой и администрацией Трампа изменений в правилах в 2016–2017 годах в США больше не производилось инверсий корпоративного налога на прибыль.

Инверсия Apple [ править ]

Реструктуризация ирландского инструмента BEPS, проведенная Apple в первом квартале 2015 года, некоторыми экономистами рассматривается как квазиинверсия. ^{[3] [199]} В то время как Apple не переместила свою корпоративную штаб-квартиру в Ирландию, как Pfizer пыталась сделать с Allergan, Apple смогла использовать инструмент CAIA BEPS для легального перемещения IP-адресов на сумму 300 миллиардов долларов, что эквивалентно всем не- Бизнес из США в Ирландию. В то время как администрация Обамы заблокировала предложенную Pfizer – Allergan налоговую инверсию Ирландии в размере 160 миллиардов долларов в 2016 году (см. Выше), Apple завершила гораздо более крупную сделку в первом квартале 2015 года, о которой не было известно до января 2018 года. ^[77] В июле 2018 года ирландская газета The Sunday Business Postсообщил, что Microsoft планирует аналогичную квазиинверсию на основе IP, как и в Ирландии, как Apple реализовала в 2015 году ^[154].

Британские инверсии[ редактировать ]

Крупнейшая юридическая фирма в Ирландии, Authur Кокс , ^[х] записывает ход Experian PLC в Ирландию в 2006 году, в качестве первой британского корпоративного налога инверсии в Ирландию. ^{[294] Компания} Experian была образована в 2006 году в результате слияния британского конгломерата GUS plc, но большая часть бизнеса Experian находилась в США (например, она имела ограниченные связи с Великобританией). ^[295]

В период с 2007 по 2009 год несколько транснациональных корпораций Великобритании «переместились» в Ирландию: WPP plc , United Business Media plc , Henderson Group plc , Shire plc и Charter (Engineering) plc . ^[72] В отличие от налогового кодекса США, налоговый кодекс Великобритании не требовал, чтобы инверсия производилась путем приобретения ирландской компании, которая составляла не менее 20% объединенной группы. ^[72] Однако в 2009 году лейбористское правительство Великобритании перешло на систему «территориального налогообложения», а в период с 2009 по 2012 год консервативное правительство Великобритании провело ряд других реформ корпоративного налогообложения, включая снижение общей ставки КТ в Великобритании до 20%. , создание новых инструментов BEPS (например,патентная коробка ) и реструктуризация правил «контролируемой иностранной корпорации» (CFC). ^{[72] [123]} К 2014 году HMRC Великобританиисообщила, что большинство транснациональных корпораций Великобритании, перешедших в Ирландию, либо вернулись в Великобританию (например, WPP plc, United Business Media plc, Henderson plc), либо вот-вот будут приобретены транснациональными корпорациями США в рамках налоговой инверсии США (например, Shire plc ^[o] ). ^[126]

Реформа корпоративного налогообложения в Великобритании не только отменила многие налоговые инверсии в Ирландии, но в 2014 году The Wall Street Journal сообщила, что «в сделках по инверсии налогов в США Великобритания теперь является победителем». ^[296] По состоянию на ноябрь 2018 ^{[Обновить]}года Великобритания получила 3-е место в истории США по количеству инверсий корпоративного налогообложения, уступая только Ирландии и Бермудским островам по популярности (см. Выше).

По состоянию на ноябрь 2018 ^{[Обновить]}года в Великобритании больше не производилось инверсий корпоративного налогообложения в отношении Ирландии после того, как в 2009–2012 годах были изменены правила лейбористскими и консервативными правительствами.

Другие инверсии [ править ]

Крупнейшая юридическая фирма в Ирландии, Authur Кокс , ^[х] записывает ход Pentair в Ирландию в 2014 году, в качестве первой швейцарской корпоративного налога инверсии в Ирландию. ^[294] Однако Pentair была фирмой, контролируемой США, которая ранее была преобразована в Швейцарию и переехала в Ирландию (без корпоративного приобретения) в 2014 году, чтобы сделать ее более привлекательной для более крупной инверсии корпоративного налога в США, которую Emerson Electric предприняла в Однако в 2016 г. изменение налогового кодекса США (см. Выше) означало, что Эммерсон решил отказаться от инверсии и вместо этого приобрел подразделение под названием Pentair Valves за 3,15 млрд долларов; переименованная группа Pentair переехала в Великобританию в 2018 году ^[272].

По состоянию на ноябрь 2018 года ^{[Обновить]}, за исключением инверсий в отношении Ирландии в США и Великобритании, других юрисдикций в отношении инверсий корпоративного налога в Ирландию не было.

Корпоративный налоговый рай [ править ]

Ирландия как налоговая гавань [ править ]

Ирландия отмечена как налоговым убежищем для корпораций благодаря инструментам BEPS (например, Double Irish, Single Malt и CAIA), так и традиционным налоговым убежищем из-за QIAIF . Эта тема более подробно освещена в Ирландии как налоговой гавани , однако основными фактами, касающимися ее статуса корпоративной налоговой гавани, являются:

^[298]

Ирландия не значится в списке налоговых убежищ ОЭСР 2017 года ; только Тринидад и Тобаго включен в список ОЭСР 2017 года, и ни один член ОЭСР никогда не был включен в список. Ирландия не фигурирует в списке 17 налоговых убежищ ЕС за 2017 год или в списке 47 «серых» налоговых убежищ ЕС; опять же, ни одна страна ЕС-28 никогда не была включена в список ЕС.

Контрмеры в Ирландии [ править ]

Контрмеры Великобритании (2009–2012 гг.) [ Править ]

В сентябре 2008 года The New York Times сообщила, что «Великобритания столкнулась с новой потенциальной проблемой: исходом британских компаний, спасающихся от налоговой системы». ^[299] В течение 2007–2008 годов несколько крупных транснациональных корпораций Великобритании осуществили инверсию корпоративного налога в Ирландии. В 2009–2012 годах и лейбористское правительство, и консервативное правительство пересмотрели кодекс корпоративного налогообложения Великобритании, переключившись с системы «всемирного налога» на систему «территориального налогообложения». ^[72] К 2014 году HMRC Великобритании сообщило, что большинство британских фирм, перешедших в Ирландию, вернулись в Великобританию (например, WPP plc, United Business Media plc, Henderson plc) или собирались быть приобретены транснациональными корпорациями США в рамках налоговой инверсии США (например, Shire plc^[о] ). ^[126]

По состоянию на ноябрь 2018 года ^{[Обновить]}, с тех пор, как Великобритания пересмотрела свой налоговый кодекс, преобразований британских фирм в Ирландию не произошло; из 3 основных фирм в Ирландии, контролируемых Великобританией (см. Таблицу 1 ):

• Shire plc - фармацевтическая компания Великобритании перешла в Ирландию в 2009 году, но не вернулась в Великобританию после налоговых реформ Великобритании в 2009–2012 годах из-за интереса к приобретению со стороны фармацевтических фирм США, пытающихся использовать Shire plc для проведения инверсии налогов США в Ирландию; однако изменения, внесенные администрацией Обамы в налоговый кодекс США в 2016 году, остановили дальнейший интерес США к Shire plc, а в 2018 году она приняла более низкую ставку от японской транснациональной фармацевтической компании Takeda , которая не будет использовать Shire plc для перехода в Ирландию. ^[o]
• Experian plc - первая инверсия корпоративного налога в Великобритании в Ирландию в 2016 году, однако почти весь бизнес Experian находится в США, так что возврат в Великобританию маловероятен. ^[п]
• Tesco (Ирландия) Tesco находится за пределами Ирландии по какой-либо причине, связанной с налогами; Tesco (Ирландия) - ирландская холдинговая компания большой сети ирландских продуктовых магазинов Tesco plc.

Контрмеры ЕС (1996–2018 гг.) [ Править ]

В то время как национальная налоговая политика исключается из договоров ЕС , ^[300] ЕС оспорила налоговый кодекс Ирландии в соответствии с законодательством государства помощи. В обзоре Ирландского корпоративного налогового кодекса в 2016 году Шеймус Коффи зафиксировал, как ЕС снял освобождение от правил государственной помощи для специальной налоговой ставки Ирландии в размере 10% в 1996–1998 гг., Однако Ирландия выступила против выхода ЕС, снизив всю ирландскую стандартную ставку. корпоративного налога с 40% до 12,5% за 1996–2003 гг. (см. § Исторические ставки (1994–2018 гг.) ). ^[9] В октябре 1994 г. газета Financial Timesзаписал, как Комиссия ЕС вынудила закрыть инструмент Double Irish BEPS в 2015 году из-за угрозы полного расследования налогового кодекса Ирландии в рамках государственной помощи. ^[110] Однако Ирландия выиграла уступку от ЕС, чтобы позволить существующим пользователям Double Irish (например, Google, Facebook, Microsoft) продолжать использовать его до 2020 года, ^[142] и разработала заменяющие инструменты BEPS, а именно Single Malt и CAIA. Инструменты BEPS. ^{[145] [146]} В августе 2016 года Комиссия ЕС наложила самый крупный в истории корпоративный налоговый штраф ^[140] за инструмент Apple Irish Double Irish BEPS с 2004 по 2014 год, используя правила государственной помощи. ^{[108] [109]}

В январе 2017 года комиссар ЕС по налогообложению Пьер Московичи прямо заявил Финансовому комитету Ирландского государственного управления, что «Ирландия не является налоговым убежищем»; ^[301] Однако в январе 2018 года Москови назвал Ирландию и Нидерланды «налоговыми черными дырами». ^{[302] [303]} В январе 2018 года политические лидеры Германии обвинили Ирландию в «налоговом демпинге». ^{[304] [305]}

В марте 2018 года Комиссия ЕС предложила ввести «налог на цифровые услуги» (DST), предназначенный для технологических компаний США, использующих ирландские инструменты BEPS. ^{[306] [307] [308]} DST разработан, чтобы «переопределить» инструменты BEPS Ирландии и установить минимальный уровень налога ЕС для технологических компаний США. ^[309] ЕС предложил, чтобы DST составлял 3% налога на доходы, что переводилось бы в эффективную налоговую ставку 10–15% (с использованием маржи до налогообложения в размере 20–30% для Apple, Google и Microsoft); это также относится к расходам по сравнению с национальным налогом, и поэтому переход на летнее время снизит чистый ирландский налог (например, Google Ирландия компенсирует свое летнее время против ирландского CT). ^[310]

В апреле 2018 года правила GDPR Еврокомиссии вынудили Facebook переместить 1,5 миллиарда из 1,9 миллиарда аккаунтов Facebook, размещенных в Ирландии (79% из 2,4 миллиарда глобальных аккаунтов Facebook), обратно в США ^[311] Апрель 2018 года Высокий суд Ирландии Решение по делу Макса Шремса о защите данных в ЕС может сделать Ирландию еще менее привлекательной для Facebook. ^[312]

Давнее желание Комиссии ЕС ввести Единую консолидированную базу налогообложения корпораций (CCCTB) окажет более серьезное влияние на систему CT Ирландии. ^{[313] [314]}

Противодействие США (2016–2018 гг.) [ Править ]

У США противоречивый подход к системе КТ Ирландии. Американские расследования, начиная с первого исследования налогового управления США в 1981 г. ^{[q] [106],} до расследований Сената США Маккейна – Левина 2013 г. в отношении налоговых структур Apple, называют Ирландию «налоговым убежищем» для транснациональных корпораций США. ^{[233] [234] [235]} Однако именно ЕС, а не США вынудил Ирландию закрыть свой инструмент Double Irish BEPS в 2015 году. ^[110] Хотя администрация Обамы поддержала выводы Маккейна-Левина об Apple, она встал на защиту Apple в 2016 году, когда Комиссия ЕС оштрафовала Apple на 13 миллиардов евро за уклонение от уплаты налогов в 2004–2014 годах. ^[315]

Это противоречие зафиксировано в « политических компромиссах ». Источник противоречия приписывают открытиям американского налогового академика Джеймса Р. Хайнса-младшего ; Хайнс является наиболее цитируемым автором по исследованию налоговых убежищ, а его важная статья 1994 года Хайнса – Райса была одной из первых, в которой использовался термин « перемещение прибыли » . ^[83] В статье Хайнса-Райса 1994 года показано, что низкие ставки иностранных налогов [из налоговых убежищ] в конечном итоге повышают собираемость налогов в США . ^[316] Понимание Хайнса о том, что США являются крупнейшим бенефициаром налоговых гаваней, было подтверждено другими ^[317]и диктовали политику США в отношении налоговых гаваней, в том числе 1996 « чек из табакерки » ^[ае] правил и США враждебность по отношению к попыткам ОЭСР в сдерживании ОПП инструментов Ирландии. ^{[af] [318]}

Однако к 2014 году Ирландия стала ведущим местом инверсии корпоративного налога в США , а в 2016 году администрация Обамы решила выступить против ирландской системы государственного налогообложения, изменив налоговый кодекс США, чтобы заблокировать предложенную Pfizer – Allergan ирландскую инверсию корпоративного налога на сумму 160 миллиардов долларов. , что стало бы крупнейшей налоговой инверсией в истории.

Самая серьезная угроза системе CT Ирландии и экономической модели Ирландии возникла в декабре 2017 года с принятием администрацией Трампа Закона о сокращении налогов и занятости (TCJA). ^[319] Части TCJA специально предназначены для ирландских инструментов BEPS, используемых транснациональными корпорациями США в Ирландии. ^{[320] [321]} TCJA вводит многие изменения, которые Великобритания внесла в свой налоговый кодекс в 2009–2012 гг., В том числе переход к системе «территориального налога» и снижение общей ставки налога; ^{[72] [123]} изменения, принятые в Великобритании, отменили многие налоговые инверсии Великобритании в отношении Ирландии. ^[126]Однако TCJA идет еще дальше, и налоговый режим GILTI – FDII – BEAT является более жестким «кнутом и пряником», чтобы побудить транснациональные корпорации США перенести свои основные операции (и интеллектуальную собственность) обратно в США ^{[289] [322] [323]}

Однако TCJA большой и сложный, и в 2018 году налоговые эксперты отметили, что ошибки и недостатки в TCJA ^[324] могут стать « бумом для Ирландии » в следующие несколько лет. ^{[325] [326] [327]}

Устойчивость системы [ править ]

Вышеупомянутые контрмеры Великобритании, ЕС и США после 2009 года против корпоративной налоговой системы Ирландии и, как следствие, ирландская экономическая модель вызвали обеспокоенность в Ирландии, и даже у «архитектора» инструментов BEPS Ирландии, налогового партнера PricewaterhouseCoopers, Feargal О'Рурк предупредил об устойчивости доходов ирландского CT. ^[328]

В декабре 2017 года ирландское правительство опубликовало исследование устойчивости своей корпоративной налоговой системы, проведенное экономистом Университетского колледжа Корка Симусом Коффи (так называемое Coffey Report ). ^{[9] [247]} Коффи сообщил, что ирландские доходы CT будут устойчивыми до 2020 года ^[329], но предупредил, что, учитывая концентрацию доходов CT на горстке транснациональных корпораций США, шок для доходов CT был «неизбежен». ^{[330] [331]}

Во втором квартале 2018 года в страновом отчете МВФ по Ирландии, отмечая значительную подверженность экономики Ирландии влиянию корпораций США, был сделан вывод о том, что TCJA может оказаться не таким эффективным, как ожидает Вашингтон, в противодействии Ирландии в качестве налогового убежища для корпораций США. При написании своего отчета МВФ провел конфиденциальные анонимные интервью с ирландскими экспертами в области корпоративного налогообложения. ^[332]

Однако в июне 2018 года бывший глава миссии МВФ в Ирландии Ашока Моди , который курировал помощь Ирландии во время ирландского финансового кризиса 2009–2012 годов, предупредил, что в отношении TCJA:

Он сказал, что ирландская экономика не справится с радикальными изменениями международных налоговых правил, которые снизят нашу привлекательность для транснациональных корпораций. Страшное предупреждение о серьезной угрозе для нашей экономики содержится в новой книге бывшего главы миссии МВФ в Ирландии, которая вызывает серьезные опасения. «Без режима низких налогов Ирландии будет трудно поддерживать экономический импульс», - сказал он.

-  Интервью с Ашокой Моди , бывшим главой миссии МВФ в Ирландии, 9 июня 2018 г. ^[333]

Исторические показатели (1994–2018 гг.) [ Править ]

Ниже приведены исторические ставки ирландского корпоративного налога с 1994 года. ^{[9] [54] [334]}

«Специальная ставка» в размере 10% для производственных компаний (и свободной зоны Шеннон ) была введена в 1980–81 годах (с одобрения государственной помощи ЕС) и распространена на финансовые услуги в Международном центре финансовых услуг (IFSC). зона в 1987 г. (с одобрения ЕС); из-за решения ЕС отозвать одобрение ЕС на государственную помощь в 1996–1998 гг. ^[24] специальная ставка была отменена и закончилась 31 декабря 2003 г. для новых схем, с истечением срока действия для всех существующих схем IFSC в 2005 г. и всех существующих производственных предприятий. к 2010 году. Чтобы противостоять решению ЕС отозвать одобрение государственной помощи для специальной ставки Ирландии, ирландское государство снизило ирландскую стандартную ставкукорпоративного налога с 40% в 1995 г. до 12,5% к 2003 г .; разделение стандартной ставки на торговые и неторговые в 2000 году. ^{[9] [24] [54] [335]}

История [ править ]

Налоговый кодекс Ирландии прошел через определенные фазы развития, от создания отдельной идентичности от британской системы до, что наиболее отчетливо, после создания Ирландского международного центра финансовых услуг («IFSC») в 1987 году, ставшего «низконалоговым» многонациональная экономика, основанная на знаниях (т. е. ориентированная на нематериальные активы). ^[334] Это не обошлось без разногласий и жалоб со стороны обоих партнеров Ирландии по ЕС, ^{[336] [337] [338],} а также из США (чьи транснациональные компании по определенным причинам составляют почти все крупные иностранные транснациональные корпорации в Ирландии) . ^[339]

Пост-независимость при Cumann na nGaedheal [ править ]

Только с принятием англо-ирландского договора как Дайлом, так и Британской палатой общин в 1922 году в Ирландском свободном государстве начали возникать механизмы подлинно независимого государства . В соответствии со многими другими решениями нового независимого государства Временное правительство, а затем и правительство Свободного штата продолжали придерживаться той же практики и политики ирландской администрации в отношении корпоративного налогообложения.

Это продолжение означало, что британская система «налогообложения корпоративной прибыли» («CPT») в дополнение к подоходному налогу на прибыль фирм была сохранена. CPT был относительно новым нововведением в Соединенном Королевстве и был введен только в годы после Первой мировой войны , и в то время многие считали, что это временная мера. Однако система налогообложения фирм сначала через подоходный налог, а затем через CPT должна была сохраниться до конца семидесятых годов и до введения налога на прибыль, который объединил налог на прибыль и прибыль корпораций в один.

В годы правления У. Т. Косгрейва основной целью налогово-бюджетной политики было сокращение расходов и последующее аналогичное снижение налогов. Эта политика снижения налогов не распространялась на ставку CPT, но компании получили выгоду от двух конкретных мер правительства Косгрейва. Во-первых, и, вероятно, достижение, которого Cumann na nGaedhealАдминистрация гордилась снижением на 50% ставки подоходного налога с 6 шиллингов за фунт до 3 шиллингов. Хотя эта мера принесла пользу всем получателям дохода, будь то частные лица или зарегистрированные компании, ряд поправок в Закон о финансах, достигший высшей точки в 1928 году, увеличил размер надбавок, по которым фирмы не подлежали налогообложению в соответствии с ЕКПП. Это пособие было увеличено с 500 фунтов стерлингов (ставка на момент обретения независимости) до 10 000 фунтов стерлингов в 1928 году. Эта мера была частично компенсирована ирландским фирмам за продолжение действия ЕКПП после его отмены в Соединенном Королевстве.

Мерой, ознаменовавшей последние годы правления правительства Куманна-на-Гейдхила, и той, которая не соответствовала их общей политике свободной торговли, но которая стала результатом давления Фианны Файл по поводу `` защиты '' ирландской промышленности, была введение более высокой ставки CPT для иностранных фирм. Эта мера просуществовала до 1948 года, когда межпартийное правительство отменило ее, поскольку многие страны, с которыми правительство пыталось заключить соглашения об избежании двойного налогообложения, считали ее дискриминационной.

Фианна Файл под руководством Иамона де Валера [ править ]

Почти двадцать лет правления Фианны Фаил с 1931 по 1948 год нельзя назвать временем, когда много усилий было затрачено на изменение или анализ налоговой системы корпораций. Действительно, в год правления Фианны Файл сохраняется только одна политика; это продолжающееся снижение уровня надбавки, на которую фирмы должны были быть освобождены от налогообложения в соответствии с ЕКПП, с 10 000 фунтов стерлингов, когда Cumman na nGaehael покинул офис, до 5000 фунтов стерлингов в 1932 году и, наконец, до 2500 фунтов стерлингов в 1941 году. можно увидеть в увеличивающейся значимости CPT как процентной доли государственных доходов, увеличивающейся с менее чем 1% налоговых поступлений в первое десятилетие существования Свободного государства до 3,64% в десятилетие с 1942–43 по 1951–52 годы. Это увеличение доходов от CPT было связано с увеличением количества фирм, участвующих в налоговой сети, а также сокращением льгот.Увеличение налоговой чистоты видно из того факта, что между 1932–33 и 1938–39 гг. Количество фирм, плативших CPT, увеличилось более чем на 33%. Еще один аспект правительства Fianna Fáil, на котором лежат все отпечатки пальцевШон Лемасс был решением 1946 года, разрешающим горнодобывающим компаниям списывать все капитальные затраты за счет налогов в течение пяти лет.

Шон Лемасс и ирландская налоговая система [ править ]

Период с конца 1950-х до середины 1970-х годов можно рассматривать как период радикальных изменений в эволюции ирландской системы корпоративного налогообложения. Осознание правительством того, что Ирландия вступит в эпоху растущей свободной торговли, способствовало проведению ряда реформ налоговой системы. К середине 1970-х годов в CPT был внесен ряд поправок, дополнений и изменений, в том числе пятнадцатилетние налоговые каникулы для фирм-экспортеров, решение правительства разрешить полную амортизацию в 1971 и 1973 годах, а также раздел 34 Закона о финансах, который разрешил полную налоговую скидку в отношении роялти и других доходов от лицензий, запатентованных в Ирландии.

Этот период с 1956 по 1975 год, вероятно, оказал наибольшее влияние на эволюцию ирландской системы налогообложения корпораций и ознаменовал развитие «ирландской» системы налогообложения корпораций, а не продолжение версии британской модели.

В этот период был введен налог на прибыль, который объединил налог на прирост капитала, доход и налог на прибыль корпораций, который ранее приходилось платить фирмам. Будущие изменения в системе корпоративного налогообложения, такие как меры, принятые различными правительствами за последние двадцать лет, можно рассматривать как продолжение политики этого периода. Введение в 1981 году 10% налога на производство было просто самым простым способом приспособиться к требованиям ЕЭС об отмене экспортных льгот, которые ЕЭС сочла дискриминационными. С присоединением к ЕЭС преимущества этой политики становились все более очевидными как для правительства Ирландии, так и для иностранных транснациональных граждан; к 1982 году более 80% компаний, расположенных в Ирландии, назвали налоговую политику основной причиной, по которой они сделали это.

Экономика с низкими налогами Чарльза Хоги (1987–2009) [ править ]

Ирландский Центр Международных финансовых услуг ( «IFSC») была создана в Дубина в 1987 году Taoiseach Чарльз Хоги с ЕС одобрил 10% особой экономической зоны ставка корпоративного налога для глобальных финансовых компаний в рамках своего 11-гектарах. Создание IFSC часто считают рождением кельтского тигра и движущей силой его первой фазы роста в 1990-х годах. ^{[52] [53]}

В ответ на давление со стороны ЕС с целью поэтапного отказа от 10% ставки IFSC к концу 2005 года общий налог на прибыль корпораций в Ирландии был снижен с 32% до 12,5% с 32%, что фактически превратило всю ирландскую страну в IFSC. ^[334] Это дало второй толчок кельтскому тигру с 2000 года до ирландского экономического кризиса в 2009 году. ^{[54] [340]}

В бюджете на 1998 год (декабрь 1997 года) министр финансов Чарли МакКриви ^[334] внес закон о новом режиме налога на корпорации, который привел к введению с 1 января 2003 года ставки корпоративного налога на доход от торговли в размере 12,5%. содержалась в разделе 71 Закона о финансах 1999 г. и предусматривала поэтапное введение ставки 12,5% с 32% в 1998 финансовом году до 12,5% начиная с 1 января 2003 г. Более высокая ставка корпоративного налога в размере 25% была введена для пассивный доход, доход от внешней торговли и некоторых разработок и горных работ. Льгота в производственном секторе, по сути представлявшая собой ставку корпоративного налога в размере 10%, была прекращена 31 декабря 2002 года. Для компаний, которые требовали льготы до 23 июля 1998 года, она будет действовать до 31 января 2010 года. 10% -ная ставка для деятельности IFSC закончилась 31 декабря 2005 г. и после этой даты эти компании перешли на ставку 12,5% при условии, что их торговля квалифицируется как торговая деятельность в Ирландии.

Дополнительное принятие Чарли МакКриви ^[341] важного Закона о консолидации налогов Ирландии 1997 года («TCA») заложило основу для новых механизмов и структур, которые будут использоваться юридическими и бухгалтерскими фирмами IFSC, чтобы помочь глобальным транснациональным корпорациям использовать Ирландию в качестве платформа, чтобы избежать налогов, не входящих в США (и даже 12,5% ирландской ставки корпоративного налога). Эти транспортные средства станут известны как двойные ирландские , односолодовые и налоговые льготы на нематериальные активы . Закон также создал ирландский раздел 110 SPV , который сделает IFSC крупнейшим местом секьюритизации в ЕС. ^[342]

Посткризисная экономика без налогов (2009–2018 гг.) [ Править ]

Финансовые кризисы в Ирландии создали беспрецедентную силу в экономике. Ирландские банки, крупнейшие отечественные корпоративные налогоплательщики, столкнулись с неплатежеспособностью, тогда как показатели отношения государственного и частного долга Ирландии к ВВП приблизились к самым высоким уровням в ОЭСР. Правительство Ирландии нуждалось в иностранном капитале, чтобы восстановить баланс своей экономики с чрезмерной заемной работой. Прямо и косвенно они внесли поправки во многие ирландские корпоративные налоговые структуры с 2009 по 2015 год, чтобы фактически сделать их структурами с «нулевым налогом» для иностранных транснациональных корпораций и иностранных инвесторов. США Бюро экономического анализа ( «ВЕ») «эффективный» ирландский КТ ставок, упало до 2,5%. ^{[27] [54] [92] [93] [94]}

Они существенно расширили резервы капитала для схемы нематериальных активов в Законе о финансах 2009 года. Это побудило бы транснациональные корпорации США размещать активы интеллектуальной собственности в Ирландии (в отличие от стран Карибского бассейна, согласно двойной ирландской схеме), что, хотя и искусственно, повысило бы экономическую статистику Ирландии для улучшения «основного» показателя отношения долга к ВВП Ирландии. Они также косвенно позволили фондам проблемных долгов США использовать SPV по разделу 110 Ирландии, чтобы они могли избежать уплаты ирландских налогов на внутренние ирландские активы на сумму около 100 млрд евро, которые они купили у NAMA (и других финансовых учреждений) с 2012 по 2016 год.

Хотя эти схемы BEPS были успешными в капитале, у них были и недостатки. Многонациональные налоговые схемы США приводят к значительным искажениям в статистике ВНД / ВНП / ВВП Ирландии. ^[343] Когда Apple «перешла на берег» своего дочернего предприятия ASI в январе 2015 года, это привело к росту ВВП Ирландии на 26,3% за один квартал (« экономика лепреконов »). На иностранные транснациональные корпорации теперь приходилось 80% корпоративных налогов, и они были сосредоточены в меньшей группе. ^[26] В ответ правительство ввело « модифицированный ВНД » (или ВНД *) в 2017 году, который был примерно на 40% ниже ВВП Ирландии в 2017 году, и в сочетании с некоторыми схемами BEPS для повышения устойчивости налогообложения корпораций. ^{[9] [247]}

Налоговая стратегия Ирландии в отношении BEPS привела к тому, что она стала одной из 5 крупнейших мировых финансовых компаний-посредников и подверглась нападкам со стороны США ^[339] и ЕС (крупнейший налоговый штраф Apple в истории). ^[344] Под давлением ЕС ^{[110] [142]} Ирландия закрыла двойную ирландскую систему в 2015 году, которая была названа крупнейшей схемой ухода от налогов в истории. Тем не менее, Ирландия заменила ее новой системой односолодового виски ^{[149] [150]} и расширенной схемой надбавок к капиталу . Более целенаправленные ответы поступили в форме TCJA США 2017 г. (особенно ставки FDII и GILTI), а также предстоящий налог на цифровые услуги в ЕС в 2018 году.

См. Также [ править ]

• Налогообложение в Ирландии
• Корпоративный налоговый рай
• Фергал О'Рурк, архитектор ирландских инструментов BEPS
• Matheson (юридическая фирма) - крупнейший налоговый консультант Ирландии в США.

Примечания [ править ]

Ссылки [ править ]