Двойная ирландская аранжировка

Часть серии по
Налогообложение
Аспект фискальной политики
Политики Государственные доходы Уравнивание налога на имущество Налоговые поступления Неналоговые доходы Закон о налоге Налоговая категория Налоговый порог Освобождение Кредит Удержание Налоговый сдвиг Снижение налогов Налоговые каникулы Налоговое преимущество Налоговая льгота Налоговая реформа Налоговая гармонизация Налоговая конкуренция Двойное налогообложение Представление Союзы Медицинский сберегательный счет
Экономика Общая теория Ценовой эффект Избыточная нагрузка Налоговые поступления Кривая Лаффера Оптимальный налог Теории Оптимальное налогообложение дохода от капитала Распределение налога Ставка налога Плоский Прогрессивный Регрессивный Пропорциональный
Коллекция Налоговая служба Печать доходов Налоговая оценка Налогооблагаемый доход Налоговое удержание Возврат налога Налоговый щит Налоговая резиденция Подготовка налогов Налоговое расследование Налоговое убежище Сбор частных налогов Налоговое сельское хозяйство
Несоблюдение Общий Уклонение от уплаты налогов Уклонение от уплаты налогов Налоговое сопротивление Налоговое убежище Контрабанда Черный рынок Незарегистрированная занятость Корпоративный Налоговая инверсия Неправильная оценка трансфера Базовая эрозия и перемещение прибыли (BEPS) Двойной ирландский Голландский сэндвич Односолодовый CAIA / Зеленый Джерси Локации Налоговые убежища Корпоративные убежища Оффшорные финансовые центры (ОФЦ) Морской магический круг OFC для трубопроводов и раковин Финансовые центры Индекс финансовой секретности Основные примеры Штраф в размере 13 миллиардов евро от Apple Ирландия как налоговая гавань Лепрекон экономика Налоговое дело Лихтенштейна Люксембург утечки Морские утечки Райские бумаги Панамские документы Швейцарские утечки Соединенные Штаты как налоговая гавань Панама как налоговая гавань
Типы Прямой Косвенный За единицу Адвалорный Прирост капитала Углерод Потребление Дивиденды Экотакс Акциз Топливо Грузин Подарок Валовая выручка Доход Наследование (имущество) Стоимость земли Платежная ведомость Пиговский Имущество Продажи Грех Одинокий Печать Рулевое управление Оборот Добавленная стоимость (НДС) Корпоративная прибыль Сверхприбыль Непредвиденная прибыль Отрицательный (доход) Богатство
Международный Налог на финансовые операции Налог на валютные операции Единая консолидированная база налогообложения корпораций Европейского союза (CCCTB) Налог Тобина Налог на испанскую Налоговое выравнивание Договор о налогообложении Постоянное учреждение Трансфертное ценообразование Европейский Союз FTT Правило иностранных доходов
Торговля Обычай Долг Тариф Импортировать Экспорт Тарифная война Бесплатный обмен Зона свободной торговли Торговое соглашение Карнет АТА
Исследовать Академический Михир А. Десаи Дхаммика Дхармапала Джеймс Р. Хайнс мл. Ронен Палан Джоэл Слемрод Габриэль Цукман Группы защиты интересов Сеть налогового правосудия (TJN) Институт налоговой и экономической политики (ИТЭФ) Oxfam (Великобритания) Налоговый фонд (США) Центр налоговой политики (США)
Религиозный Церковный налог Восемь на тысячу Teind Десятина Фискус Иудейский Leibzoll Храмовый налог Налог на толерантность Джизья Харадж Хумс Нисаб Закят
По стране Все страны Список стран по налоговым ставкам Отношение налоговых поступлений к ВВП Налоговые ставки в Европе Отдельные страны Албания Алжир Аргентина Австралия Азербайджан Бангладеш Бутан Бразилия Болгария БВО Канада Китай Колумбия Хорватия Дания Финляндия Франция Германия Греция Гонконг Исландия Индия Индонезия Иран Ирландия Израиль Италия Япония Казахстан Литва Мальта Марокко Намибия Нидерланды Новая Зеландия Норвегия Пакистан Палестина Перу Филиппины Польша Португалия Россия Сингапур Южная Африка Шри-Ланка Швеция Швейцария Тайвань Танзания Объединенные Арабские Эмираты Великобритания Соединенные Штаты Уругвай
Деловой портал  Денежный портал
v т е

Двойной ирландский была базовая эрозия и прибыль сдвига (ОПП) корпоративный налог инструмент , используемый в основном транснациональных корпораций США с конца 1980 - х годов , чтобы избежать корпоративного налогообложения на неамериканских прибыль. ^[a] Это был крупнейший инструмент уклонения от уплаты налогов в истории, и к 2010 году он защищал от налогообложения 100 миллиардов долларов США ежегодно в виде прибыли транснациональных корпораций США ^[b] и был основным инструментом, с помощью которого американские транснациональные корпорации создавали необлагаемые налогом оффшорные резервы в размере 1 триллиона долларов США. с 2004 по 2018 год. ^{[c] [d]} Традиционно он также использовался с инструментом Dutch Sandwich BEPS; однако изменения в налоговом законодательстве Ирландии в 2010 г. отменили это требование.

Несмотря на то, что США знали о Double Irish в течение десяти лет, именно ЕС в октябре 2014 года вынудил Ирландию закрыть эту схему, причем закрытие началось в январе 2015 года. Однако пользователи существующих схем, таких как Apple, Google, Facebook и Pfizer , были даны до января 2020 года, чтобы закрыть их. На момент объявления о закрытии стало известно, что в Ирландии есть заменяющие инструменты BEPS, Single Malt (2014 г.) и резервы капитала для нематериальных активов (CAIA) (2009 г.):

Американские налоговые ученые еще в 1994 году показали, что использование США транснациональными корпорациями налоговых убежищ и инструментов BEPS привело к максимальному увеличению долгосрочных доходов казначейства США. Они показали, что транснациональные компании из «территориальных» налоговых систем, которым следуют все, кроме нескольких стран, ^[e] не использовали инструменты BEPS или налоговые убежища , в том числе те, которые недавно перешли, такие как Япония (2009 г.) и Великобритания. (2009–12). К 2018 году налоговые ученые показали, что транснациональные корпорации США являются крупнейшими пользователями инструментов BEPS, а Ирландия - крупнейшим глобальным центром BEPS или налоговым убежищем. Они показали, что Ирландия была почти исключительно налоговым убежищем для корпораций США, что транснациональные корпорации США представляли самый большой компонент ирландской экономики и что Ирландии не удалось привлечь транснациональные корпорации из «территориальных» налоговых систем. ^[f]

Налоговые ученые США выступали за переход США к «территориальной» налоговой системе в Законе о сокращении налогов и занятости («TCJA») от декабря 2017 года и, как следствие, прогнозировали исчезновение ирландских инструментов BEPS и Ирландию как корпоративную налоговую гавань США. Однако к середине 2018 года другие налоговые ученые, в том числе МВФ, отметили, что технические недостатки в TCJA повысили привлекательность инструментов BEPS Ирландии и, в частности, инструмента CAIA BEPS, который после TCJA обеспечил общую эффективную налоговую ставку ( «ETR») 0–2,5% от прибыли, которая может быть полностью репатриирована в США без дополнительных налогов США. В июле 2018 года один из ведущих экономистов-налоговиков Ирландии предсказал «бум» в использовании ирландского инструмента CAIA BEPS, поскольку транснациональные корпорации США закрывают существующие схемы Double Irish BEPS до крайнего срока 2020 года.

Двойной ирландский [ править ]

Концепция и происхождение (1991) [ править ]

В соответствии с правилами ОЭСР корпорации с интеллектуальной собственностью («ИС»), которые в основном являются технологическими и медико-биологическими фирмами, могут превратить это в нематериальный актив («НА») на своем балансе и списать его в качестве вычитаемого из налогооблагаемого дохода роялти. оплата конечным потребителям. ^[7] Без такого IP-адреса, если бы Microsoft взимала с немецкого конечного потребителя, скажем, 100 долларов за Microsoft Office , прибыль в размере около 95 долларов (поскольку затраты Microsoft на копии Microsoft Office невелики) была бы реализована в Германии и Германии. налог к ​​уплате. С таким IP Microsoft может дополнительно взимать с Microsoft Germany 95 долларов в виде лицензионных отчислений за каждую копию Microsoft Office., гарантируя, что ее немецкая прибыль будет равна нулю. 95 долларов выплачиваются тому месту, где находится IP на законных основаниях. Microsoft предпочла бы разместить этот IP в налоговой гавани; однако страны с более высокими налогами, такие как Германия, не подписывают полные налоговые соглашения с налоговыми убежищами и не принимают IP, взимаемую с налоговых убежищ, в качестве вычета из налогообложения Германии. Двойной ирландский исправляет эту проблему. ^{[8] [9]}

Double Irish позволяет взимать плату за IP из Ирландии, которая имеет обширную глобальную сеть полных двусторонних налоговых соглашений . ^[g] Двойной ирландский язык позволяет отправить гипотетические 95 долларов, которые были отправлены из Германии в Ирландию, в налоговую гавань, такую ​​как Бермудские острова, без каких-либо ирландских налогов. Методы использования интеллектуальной собственности для перемещения прибыли из мест с более высокими налогами в места с низкими налогами называются инструментами размывания базы и перемещения прибыли (BEPS). ^[7] Существует много типов инструментов BEPS (например, инструменты BEPS на основе долга); однако инструменты BEPS на базе IP составляют самую большую группу. ^[11] Double Irish - это инструмент BEPS на базе IP. ^[7]

Как и все ирландские инструменты BEPS, ирландская дочерняя компания должна вести «соответствующую торговлю» с ИС в Ирландии. ^[h] «Бизнес-план» должен быть составлен с учетом уровня занятости и заработной платы ирландцев, приемлемых для ирландского государства, в течение периода действия инструмента BEPS. ^[i] Несмотря на эти требования, эффективная налоговая ставка (ETR) Double Irish составляет почти 0%, как выяснила Комиссия ЕС совместно с Apple в 2016 году. ^[12]

Было установлено, что большинство крупных транснациональных корпораций США в области технологий и наук о жизни используют Double Irish . К 2010 году 95 миллиардов долларов США прибыли ежегодно переводились в Ирландию ^[13], которая увеличилась до 106 миллиардов долларов к 2015 году. ^[14] В качестве инструмента BEPS, с помощью которого американские транснациональные корпорации с 2004 года создали необлагаемые налогом оффшорные резервы в размере около 1 триллиона долларов США. к 2017 г. ^{[c] [d] [16] [17]} Двойной ирландский язык является крупнейшим инструментом уклонения от уплаты налогов в истории. В 2016 году, когда ЕС наложил на Apple штраф в размере 13 миллиардов евро , самый крупный налоговый штраф в истории ^[18], он покрыл только период 2004–2014 годов, в течение которого Apple укрыла прибыль в размере 111 миллиардов евро от налогов США (и Ирландии). .

Самые ранние зарегистрированные версии инструментов BEPS типа Double Irish были разработаны Apple в конце 1980-х ^[19], а в 1991 году ЕС обнаружил постановление Ирландского налога на прибыль в отношении Double Irish for Apple. ^[12] Ирландские государственные документы были переданы ирландцам. Национальные архивы в декабре 2018 года показали, что министры Fine Gael в 1984 году обращались за юридической консультацией о том, как американские корпорации могут уклоняться от уплаты налогов, работая из Ирландии. ^[20] Бывший ирландский Taoiseach , Джон Брутон , написал тогдашнему министру финансов Алану Дьюкусу.говоря: «Чтобы сохранить максимальное налоговое преимущество, корпорации США захотят разместить FSC в стране, где им придется платить небольшой налог или совсем не платить. Поэтому, если FSC не получит благоприятный налоговый режим в Ирландии, они не будут размещаться здесь. " ^[20] Фиргал О'Рурк , налоговый партнер PwC в IFSC (и сын министра Мэри О'Рурк , двоюродного брата министра финансов Ирландии Брайана Ленихана-младшего в 2008–2011 годах ) считается его «великим архитектором». ^{[21] [22] [23] [24]}

Базовая структура (без голландских бутербродов) [ править ]

Несмотря на то, что были варианты (например, Apple), стандартная компоновка Double Irish в упрощенной форме имеет следующую структуру (обратите внимание, что приведенные ниже шаги изначально исключают компонент «голландский сэндвич» для простоты, что объясняется в следующем разделе; диаграмма 1 включает голландский бутерброд): ^{[j] [26] [27] [28]}

У этой структуры есть проблема. Налоговый кодекс США до TCJA позволяет оставлять иностранный доход в иностранных дочерних компаниях (отсрочивая налоги в США), но он будет рассматривать BER1 как контролируемую иностранную корпорацию (или «CFC»), укрывая доход от сделки со связанной стороной (т. Е. IRL1 ). Он будет применять полные налоги США к BER1 в размере 35%. ^[28]

Чтобы обойти это, американская корпорация должна создать вторую ирландскую компанию (IRL2 или A), юридически зарегистрированную в Ирландии (так что в соответствии с налоговым кодексом США это ирландский кодекс), но которая «управляется и контролируется» с Бермудских островов (так согласно налоговому кодексу Ирландии - с Бермудских островов). IRL2 будет размещен между BER1 и IRL1 (т. Е. Принадлежит BER1 и владеет IRL1). Вплоть до закрытия Double Irish в 2015 году налоговый кодекс Ирландии был одним из немногих, которые позволяли компании быть юридически зарегистрированной в ее юрисдикции, но не облагаться ее налогами (если они управляются и контролируются в другом месте). ^[28]

Корпорация США «проверить коробки» для IRL1 , как это ясно зарубежная дочерняя компания продажа на места за пределы США. Налоговый кодекс США будет справедливо игнорировать IRL1 из налоговых расчетов США. Однако, поскольку налоговый кодекс США также рассматривает IRL2 как иностранный (т. Е. Ирландский), он также игнорирует транзакции между IRL1 и IRL2 (даже если они являются связанными сторонами). В этом суть аранжировки Double Irish. ^[29]

Обратите внимание, что в некоторых пояснениях и диаграммах BER1 опущен ( черная дыра Бермудских островов ); однако американские корпорации редко «владеют» IRL2 напрямую.

Устранение голландского сэндвича (2010) [ править ]

Налоговый кодекс Ирландии исторически взимал налог у источника в размере 20% с переводов от ирландской компании, такой как IRL1, компаниям в налоговых убежищах, таких как BER1 . ^[30] Однако, если IRL1 отправляет деньги новой голландской компании DUT1 (или S) через другую схему выплаты роялти , ирландский удерживаемый налог не взимается, поскольку Ирландия не взимает удерживаемый налог с переводов внутри стран ЕС. Кроме того, в соответствии с налоговым кодексом Нидерландов DUT1 может отправлять деньги в IRL2 по другой схеме роялти без уплаты голландского налога у источника, поскольку голландцы не взимают налог у источника со схем выплаты роялти. ^[28] Это называется голландским сэндвичем, а DUT1 описывается как «голландский кусок» (находится между IRL1 и IRL2).^{[29] [31]} Таким образом, с добавлением IRL2 и DUT1 мы получаем налоговую структуру «двойной ирландский голландский бутерброд». ^[32]

В 2010 году ирландский государство, на лоббирование от PwC Ирландии IFSC налогового партнера, Feargal О'Рурк , ^[23] смягчены правила для отправки лицензионных платежей в странах , не входящих в ЕС , не подвергаясь ирландского подоходного налога (таким образом завершая голландский сэндвич ), но они подчиняются условиям, которые не подходят для всех аранжировок Double Irish. ^{[33] [34] [35]}

О'Рурк намеревался упростить эти структуры, исключив необходимость в голландском посреднике. В октябре 2007 года он встретился в штаб-квартире Google в Дублине на Барроу-стрит с Тадгом О'Коннеллом, главой отдела доходов, который проводит аудит технологических компаний. Предполагается, что О'Коннелл отклонил просьбу О'Рурка о том, чтобы роялти, подобные гонорару Google, могли поступать непосредственно в подразделения на Бермудских островах и Каймановых островах без налогообложения. В 2008 году двоюродный брат О'Рурка Брайан Ленихан стал министром финансов, определяя большую часть политики налоговой службы. Два года спустя, после непрекращающихся уговоров О'Рурка, налоговая служба объявила, что больше не будет взимать налоги у источника выплаты с таких транзакций.

-  Джесси Друкер, Bloomberg, «Центр уклонения от уплаты налогов в Ирландии доказывает, что человек - местный герой», 28 октября 2013 г. ^{[21] [23]}

Спорные закрытия (2015) [ править ]

Расследование ЕС в отношении Apple в Ирландии в 2014–2016 годах (см. Ниже) показало, что двойной ирландский язык существовал еще в 1991 году. Раннее американское академическое исследование 1994 года, посвященное использованию американских налоговых убежищ многонациональными компаниями, выявило методы учета перемещения прибыли . ^{[7] [36] В} расследованиях Конгресса США налоговой практики транснациональных корпораций США были известны такие инструменты BEPS в течение многих лет. ^[37] Однако США не пытались принудительно закрыть инструмент Double Irish BEPS, вместо этого именно ЕС вынудил Ирландию закрыть Double Irish для новых схем в октябре 2014 года. ^[38] Тем не менее, существующим пользователям инструмента Double Irish BEPS (например, Apple, Google, Facebook, Microsoft и многим другим) было дано еще пять лет до января 2020 года, прежде чем инструмент будет полностью отключен для всех пользователей. ^{[29] [39]}

Такой подход сменяющих друг друга администраций США объясняется ранним пониманием того, что один из наиболее цитируемых американских исследователей налоговых убежищ и корпоративного налогообложения, Джеймс Р. Хайнс-младший , имел в 1994 году. В 1994 году Хайнс осознал, что: налоговые ставки [из налоговых убежищ] в конечном итоге повышают собираемость налогов в США ". ^[36] Хайнс пересматривал эту концепцию несколько раз, ^[40] как и другие, ^[41], и она десятилетиями руководила политикой США в этой области, включая введение в 1996 году правил « галочки » ^[k] , сворачивание инициативы ОЭСР 2000–2010 годов по налоговым убежищам ^[43] и отказ от подписания инициативы ОЭСР по борьбе с BEPS от 2016 года. ^{[44] [45]}

Более низкие ставки иностранных налогов влекут за собой меньшие скидки для иностранных налогов и более высокие итоговые сборы налогов в США (Hines and Rice, 1994). ^[36] Дайренг и Линдси (2009), ^[41] предлагают доказательства того, что американские фирмы, имеющие иностранные филиалы в определенных налоговых убежищах, платят более низкие иностранные налоги и более высокие налоги США, чем аналогичные крупные американские компании.

-  Джеймс Р. Хайнс мл. , «Острова сокровищ», стр. 107 (2010) ^[40]

К сентябрю 2018 года налоговые ученые доказали, что транснациональные корпорации США являются крупнейшими пользователями инструментов BEPS ^{[42] [46],} а Ирландия является крупнейшим глобальным центром BEPS. ^{[14] [47] [48]}

В декабре 2018 года Шеймус Коффи , председатель Ирландского финансового консультативного совета , сказал The Times в связи с закрытием Double Irish, что «много внимания было уделено правилам проживания, и я думаю, что акцент был неуместен, и изменения не имели такого большого эффекта ". ^[49] 3 января 2019 года The Guardian сообщила, что Google избежала корпоративных налогов на прибыль в размере 23 миллиардов долларов США в 2017 году, используя Double Irish с расширением « голландский сэндвич» . ^[50]

Штраф в размере 13 миллиардов евро от Apple (2016 г.) [ править ]

К 2017 году, Apple была крупнейшей компанией в Ирландии, и после Лепрекон экономики , приходится более четверти роста ирландского ВВП. ^{[51] [52]} Использование Apple двойного ирландского инструмента BEPS для достижения налоговых ставок <1% восходит к концу 1980-х годов ^[19] и было рассмотрено Сенатом США в мае 2013 года ^{[53] [54]} и освещается в основных финансовых СМИ. ^{[55] [56]}

29 августа 2016 года Европейский комиссар по конкуренции пришел к выводу, что Apple получила незаконную государственную помощь из Ирландии . ^[12] Комиссия обязала Apple выплатить 13 млрд евро плюс проценты по неуплаченным ирландским налогам на прибыль в размере около 111 млрд евро за десятилетний период с 2004 по 2014 год. ^[57] Это был самый крупный корпоративный налог в истории. ^[18]

Apple не использовала стандартную двойную ирландскую структуру двух ирландских компаний (IRL1 в Ирландии и IRL2 на Бермудских островах). Вместо этого Apple объединила функции двух компаний в одной ирландской компании (а именно, Apple Sales International или ASI), которая была разделена на два внутренних «филиала». ^[58] Налоговая служба Ирландии вынесла частные решения Apple в 1991 и 2007 годах в отношении этой гибридно-двойной ирландской структуры, которую Комиссия ЕС сочла незаконной государственной помощью . ^[59]

Такой выборочный подход позволил Apple уплатить эффективную ставку корпоративного налога в размере 1% от прибыли в Европе в 2003 году до 0,005% в 2014 году.

-  Маргрет Вестагер , « Государственная помощь (SA.38373): Ирландия предоставила Apple незаконные налоговые льготы на сумму до 13 миллиардов евро », 30 августа 2016 г. ^[12]

Односолодовый [ править ]

Концепция и происхождение (2014) [ править ]

В интервью в октябре 2013 года известный «великий архитектор» инструмента Double Irish BEPS, Ирландский международный центр финансовых услуг (IFSC), налоговый партнер PwC Фергал О'Рурк (см. Выше) ^[21], сказал, что: «дни схемы двойного ирландского налогообложения пронумерованы ". ^[60]

В октябре 2014 года, когда ЕС вынудил ирландское государство закрыть инструмент Double Irish BEPS ^[38], влиятельный Национальный налоговый журнал США опубликовал статью Джеффри Л. Рубингера и Саммер Лепри, показывающую, что ирландские дочерние компании американских корпораций могут заменить Двойная ирландская композиция с новой структурой (теперь известная как Single Malt ). ^[61] Если ирландская компания, контролируемая Бермудскими островами (IRL2), была перемещена в страну, с которой (а) Ирландия имела налоговое соглашение, (б) с формулировкой о налоговом резидентстве «управление и контроль», и (в) имела нулевое значение ставка корпоративного налога, то может быть воспроизведен двойной ирландский эффект. Они выделили Мальту в качестве кандидата. ^[61] Ирландские СМИ подхватили статью, ^[62]но когда ирландский депутат Европарламента уведомил тогдашнего министра финансов Майкла Нунана, ему сказали « надеть зеленую майку ». ^[5]

Базовая структура [ править ]

Односолодовый виски также является инструментом BEPS на основе IP, и, как небольшая вариация двойного ирландского, не требовал дополнительных доработок, за исключением выбора конкретных мест с необходимыми конкретными формулировками в их двусторонних ирландских налоговых соглашениях (например, Мальта и ОАЭ); таким образом, базовая структура почти идентична Double Irish с мальтийской компанией, заменяющей BER1 в предыдущем примере. ^[63]

Открытие (2017) [ править ]

Отчет Christian Aid за ноябрь 2017 года под названием Impossible Structures показал, насколько быстро односолодовый инструмент BEPS заменил Double Irish. ^{[64] [65] [66]} В отчете подробно описаны схемы Microsoft (через LinkedIn) и Allergen, а также выдержки из рекомендаций их клиентов. ^[64] В отчете также показано, что Ирландия вела себя как « захваченное государство » и, например, отказалась от статьи 12 инициативы ОЭСР по борьбе с BEPS от 2016 года для защиты инструмента Single Malt BEPS (на это также позже указывалось в Сентябрь 2018 г., что Мальта аналогичным образом отказалась от статьи 4 инициативы, чтобы позволить ей стать получателем односолодового виски ^[63]). ^[67] Тогдашний министр финансов Ирландии Паскаль Донохо сказал, что это будет расследовано; ^[68] однако были подняты вопросы относительно политики ирландского государства в отношении уклонения от уплаты налогов с предприятий. ^[69]

Цифры, опубликованные в апреле 2017 года, показывают, что с 2015 года произошло резкое увеличение количества компаний, использующих Ирландию в качестве юрисдикции с низким или нулевым налогом для интеллектуальной собственности (ИС) и получаемого ею дохода за счет увеличения почти на 1000% В период с 2014 по 2017 год использование налоговых льгот увеличилось.

-  Христианская помощь . Невозможные структуры , ноябрь 2017 г. (стр. 3) ^[64]

В сентябре 2018 года газета Irish Times сообщила, что американский производитель медицинского оборудования Teleflex в июле 2018 года создал новую односолодовую схему и снизил общую эффективную ставку корпоративного налога примерно до 3%. ^[63] В той же статье цитируется представитель Министерства финансов (Ирландия), заявивший, что они еще не предприняли никаких действий в отношении инструмента Single Malt BEPS, но держат этот вопрос «на рассмотрении». ^[63]

Частичное закрытие (2018) [ править ]

В ноябре 2018 года правительство Ирландии внесло поправки в налоговое соглашение между Ирландией и Мальтой, чтобы запретить использование инструмента Single Malt BEPS между Ирландией и Мальтой (например, он все еще может использоваться с ОАЭ); ^[70] однако точная дата закрытия ирландского односолодового инструмента BEPS с Мальтой была отложена до сентября 2019 года. ^[71]

В тот же день, когда было объявлено о закрытии, Irish Times сообщила, что LinkedIn (Ирландия), идентифицированная как пользователь односолодового инструмента в 2017 году (см. Выше), объявила в поданных документах, что она продала основной актив интеллектуальной собственности своему родитель, Microsoft (Ирландия). ^[72] Ранее в июле 2018 г. ирландское издание Sunday Business Post сообщило, что Microsoft (Ирландия) готовит реструктуризацию своих инструментов BEPS в Ирландии в ирландскую налоговую структуру CAIA (или Green Jersey) . ^[73]

Резервы на капитал для нематериальных активов (CAIA)[ редактировать ]

Концепция и происхождение (2009) [ править ]

Инструменты Double Irish и Single Malt BEPS позволяют Ирландии действовать в качестве конфиденциального « Conduit OFC », перенаправляя необлагаемую налогом прибыль в такие места, как Бермудские острова (например, это должно быть конфиденциально, поскольку страны с более высокими налогами не будут подписывать полные налоговые соглашения с такими местами, как Бермуды), Резервы на капитал для нематериальных активов («CAIA») Инструмент BEPS (также называемый « Зеленая Джерси» ) позволяет Ирландии выступать в качестве конечной точки для необлагаемой налогом прибыли (например, Ирландия становится Бермудскими островами, « Sink OFC »). CAIA использует принятую налоговую концепцию предоставления надбавок на капитал для покупки активов. ^[l] Однако Ирландия превращает его в инструмент BEPS, предоставляя скидки на покупку нематериальных активов , и особенно активов интеллектуальной собственности , и, что особенно важно, когда владелец нематериальных активов является «связанной стороной» (например, дочерней компанией Группы).

Гипотетическая транснациональная компания с капитализацией на рынке акций в 1 000 миллионов евро, но с материальными активами в 100 миллионов евро, может утверждать, что дефицит в 900 миллионов евро представляет собой базу нематериальных активов, которые могут быть созданы на законных основаниях и надлежащим образом расположены. ^[m] [..] Ирландская программа амортизации нематериальных активов позволяет превратить эти нематериальные активы в расходы, вычитаемые из налогооблагаемой базы. [..] При соответствующем структурировании межгрупповое финансирование приобретения этих нематериальных активов также может быть использовано для дальнейшего увеличения суммы налоговых вычетов.

-  КПМГ, «Налог на интеллектуальную собственность» (4 декабря 2017 г.) ^[74]

Например, в первом квартале 2015 года Apple использовала инструмент CAIA, когда ее ирландская дочерняя компания приобрела нематериальные активы на 300 миллиардов долларов США у дочерней компании Apple, расположенной в Джерси. ^[75] Инструмент CAIA позволил Apple списать цену в 300 миллиардов долларов США в качестве резерва на капитал в счет будущей ирландской прибыли (например, следующие 300 миллиардов долларов США прибыли книги Apple в Ирландии не облагаются ирландским налогом). CAIA извлекает выгоду из эффекта инструментов Double Irish или Single Malt BEPS и ведет себя как инверсия корпоративного налога в неамериканском бизнесе транснациональной компании США. Однако CAIA более мощен, что продемонстрировала Apple, эффективно удвоив налоговый щит (например, до 600 миллиардов долларов США в виде льгот) через ирландские процентные ставки по межгрупповым виртуальным займам, используемым для покупки IP.^{[n] [76]} В то время как у CAIA от Apple ETR составлял 0%, у некоторых ETR равнялся 2,5%. ^{[o] [77] [78] [79]}

Я не вижу оправдания для предоставления больших сумм ирландских налоговых льгот для внутригруппового приобретения актива виртуальной группы, за исключением того, что это делается с целью облегчения уклонения от уплаты корпоративного налога.

-  Профессор Джим Стюарт, Тринити-колледж в Дублине , «Налоговые стратегии МНП в Ирландии» (2016) ^[80]

В июне 2009 года ирландское государство создало Комиссию по налогообложению для пересмотра налогового режима Ирландии, в которую вошел Фергал О'Рурк , «великий архитектор» двойного ирландского инструмента. ^[60] В сентябре 2009 года Комиссия рекомендовала Ирландскому государству предоставить капитальные резервы для приобретения нематериальных активов , создав инструмент CAIA BEPS. ^{[81] [82]} Закон о финансах 2009 г. существенно расширил диапазон нематериальных активов, привлекая ирландские капитальные поправки ^[79], вычитаемые из налогооблагаемой прибыли Ирландии. ^{[77] [83] [84] [85]} Эти «определенные нематериальные активы» ^[86] охватывают более эзотерические нематериальные активы, такие как типы общих прав, общие ноу-хау, общая репутация и право на использование программного обеспечения. ^[79] Сюда входят типы нематериальных активов группы «внутренней разработки» и нематериальные активы, приобретенные у «связанных сторон». ^{[87] [88]} Контроль заключается в том, что нематериальные активы должны быть приемлемы в соответствии с GAAP (используются более старые ирландские GAAP 2004 г.) и подлежать аудиту со стороны ирландской бухгалтерской фирмы IFSC , такой как PwC или Ernst & Young. ^{[84] [85] [89]}

В Законе о финансах 2010 года по рекомендации Департамента финансы «s налоговой стратегии группы , инструмент CAIA ОПП были повышен, снижение амортизации и„запрос возврата“периода от 15 до 10 лет, а также расширение спектра нематериальных активов включает «более широкое определение ноу-хау». ^[90] В Законах о финансах 2011 и 2012 годов Группа налоговой стратегии внесла дополнительные поправки в правила, касающиеся приобретения нематериальных активов у «связанных сторон», и пользователи инструмента CAIA BEPS должны платить «налог на труд». ^{[h] [91]}Закон о финансах 2012 г. отменил минимальный срок амортизации для приобретенных нематериальных активов и снизил «возврат» до 5 лет для схем CAIA, созданных после февраля 2013 г. ^{[79] [92] [93]}

Первым известным пользователем инструмента CAIA BEPS была компания Accenture , первая в США инверсия корпоративного налога на Ирландию в 2009 году. ^{[77] [94]}

К марту 2017 года Bloomberg сообщит, что Ирландия стала самым популярным местом инверсии корпоративного налогообложения в США в истории ^[95] и будет иметь крупнейшую компанию Medtronic (2015 г.), 3-е место по величине Johnson Controls (2016 г.), 4-е место по величине Eaton Corporation. (2012) и 6-й по величине Perrigo (2013) в истории корпоративных налоговых инверсий США. ^{[95] [96]}

Базовая структура [ править ]

CAIA следует первым трем этапам базовой структуры двойного ирландского и односолодового виски (см. Выше, за исключением этого случая, пример не для единицы, а для всех продаж блока интеллектуальной собственности), а именно : ^{[77] [78] [79] [97]}

CAIA и Double Irish (и односолодовый виски) используют одни и те же основные компоненты и методы (например, необходимо создать нематериальный актив и значительно переоценить его в налоговой гавани). Ключевые различия между инструментами CAIA BEPS и Double Irish (и односолодовыми) инструментами BEPS заключаются в следующем:

• CAIA капитализирует эффект двойного ирландского языка в национальных счетах Ирландии, что приводит к еще большему § искажению ирландского ВВП / ВНП ;
• В то время как ETR двойного ирландца близок к нулю, ирландское государство время от времени ограничивало уровень надбавок в рамках CAIA до 80%, давая ETR 2,5%; ^[o]
• Предоставляя межгрупповое финансирование для покупки нематериального актива (шаг vi. Выше), CAIA избегает налога почти вдвое, чем Double Irish;
• Хотя лазейка за двойным ирландцем была закрыта, CAIA представляет собой более устоявшуюся налоговую концепцию на международном уровне, хотя и только для материальных активов.

Как и в случае со всеми ирландскими инструментами BEPS, ирландская дочерняя компания должна провести «соответствующую сделку» по приобретенному IP. ^{[h] [79]} «Бизнес-план» должен быть составлен с учетом занятости в Ирландии и уровней заработной платы, приемлемых для ирландского государства в течение периода, в течение которого запрашиваются надбавки на капитал. ^[i] Если ирландская дочерняя компания ликвидируется в течение 5 лет, ^[p] надбавки на нематериальный капитал CAIA подлежат погашению, что называется «возвратом средств».

Маркетинг инструмента CAIA BEPS [ править ]

Ирландские инструменты BEPS не продаются открыто, поскольку брошюры, показывающие практически нулевые эффективные налоговые ставки («ETR»), могут подорвать способность Ирландии подписывать двусторонние налоговые соглашения и действовать в них (т.е. страны с более высокими налогами не подписывают полные соглашения с известными налоговыми убежищами). ^[g] Однако во время ирландского финансового кризиса некоторые ирландские налоговые юридические фирмы в IFSC выпустили брошюры CAIA, открыто рекламируя, что их ETR составлял 2,5%. ^{[o] [77] [78] [79] [97]}

Интеллектуальная собственность : эффективная ставка корпоративного налога может быть снижена до 2,5% для ирландских компаний, чья торговля связана с использованием интеллектуальной собственности. Ирландский режим интеллектуальной собственности является широким и применяется ко всем типам интеллектуальной собственности. Щедрая схема отчислений на капитал ... в Ирландии предлагает значительные стимулы для компаний, которые осуществляют свою деятельность в Ирландии. Известная глобальная компания [Accenture в 2009 году] недавно передала владение и использование портфеля интеллектуальной собственности стоимостью примерно 7 миллиардов долларов в Ирландию.

-  Юридическая фирма Arthur Cox, ^[q] Использование Ирландии для немецких компаний (январь 2012 г.) ^{[77] [94]}

Налоговый вычет может быть использован для достижения эффективной налоговой ставки 2,5% на прибыль от эксплуатации приобретенной интеллектуальной собственности [через схему CAIA]. Если IP удерживается в течение пяти лет, последующее отчуждение IP не приведет к возврату.

-  Юридическая фирма Matheson , ^[q] Ирландия как ворота в Европу (март 2013 г.) ^[92]

Структура 1. Прибыль ирландской компании, как правило, облагается корпоративным налогом по ставке 12,5%, если компания имеет необходимый уровень содержания, чтобы считаться торговлей. Налоговая амортизация и процентные расходы могут снизить эффективную ставку налога до минимума 2,5%.

-  Юридическая фирма Maples and Calder , ^[q] Ирландский налоговый режим интеллектуальной собственности (февраль 2018 г.) ^[97]

«Экономика лепреконов» Apple (2015) [ править ]

Выводы Комиссии ЕС от 30 августа 2016 года в отношении гибридно-двойного ирландского инструмента BEPS от Apple, Apple Sales International («ASI»), охватывают период с 2004 г. по конец 2014 г. (см. Выше). В отчете ЕС по Apple за август 2016 года отмечается, что Apple проинформировала Комиссию в начале 2015 года о закрытии своего гибридного инструмента - Double Irish BEPS. ^[57] В январе 2018, ирландский экономист Симус Коффи , председатель государства Консультативного совета фискального ирландского , ^[101] и автор государства 2017 года Обзор Корпорации Налогового кодекса Ирландии , ^{[102] [103]} показал , Apple , перестроенный АСИ в CAIA Инструмент BEPS в первом квартале 2015 года. ^{[104] [105] [106]}

В течение 1 квартала 2018 года, Коффи и международные экономисты, ^{[105] [106]} доказал , 2015 «Ирландии Лепрекон экономика рост» ВВП на 33,4%, было связано с новым инструментом CAIA телей банков Apple. ^{[107] [75]} Коффи отметил важность поддержки Apple инструмента CAIA BEPS, учитывая статус Apple как одного из самых длительных пользователей инструмента Double Irish BEPS, ^[19] и одного из крупнейших пользователей инструментов BEPS во всем мире. ^[55]

В январе 2018 года возникли дальнейшие разногласия по поводу инструмента CAIA BEPS от Apple, когда Коффи указал, что в соответствии с налоговым кодексом Ирландии (раздел 291A (c) Закона о налогах и утешении 1997 года) использовать инструмент CAIA BEPS по причинам, которые являются не по «добросовестным коммерческим причинам», а в схемах, основной целью которых является «... уклонение от уплаты налогов или сокращение налоговых обязательств». Кроме того, задним числом стало ясно, что изменения, внесенные бывшим министром финансов Майклом Нунаном в финансовый бюджет Ирландии на 2015 год, должны были обеспечить сокращение ETR инструмента Apple CAIA до нуля. ^[98]

В июне 2018 года структура налогообложения BEPS компании Apple после первого квартала 2015 года в Ирландии была названа « Зеленым джерси » органом GUE – NGL парламента ЕС и подробно описана. ^{[76] [108]}

Зеленая майка Microsoft (2018) [ править ]

В декабре 2017 года ирландское правительство приняло рекомендацию Коффи ограничить корпоративные налоговые льготы для ирландского инструмента CAIA BEPS на уровне 80% для новых механизмов, чтобы восстановить эффективную ставку корпоративного налога CAIA (ETR) обратно до 2,5%. ^{[o] [109] [110]} Это было принято в финансовом бюджете на 2017 год, но только для новых схем CAIA BEPS (например, схема Apple CAIA 2015 года не будет затронута). ^[98] Учитывая резкое распространение инструмента CAIA в 2015 году, когда ограничение было снято (например, ETR составляло 0%), ирландские комментаторы оспорили рекомендацию Коффи. Он ответил в статье в конце 2017 года. ^{[111] [112]}

В 2015 году произошел ряд «перемещений баланса» компаний, которые приобрели ИС, когда проживали за пределами страны и стали резидентами Ирландии. Вполне возможно, что компании, владеющие интеллектуальной собственностью, для которых в настоящее время запрашивается размер капитала, могут стать нерезидентами и отказаться от уплаты налогов в Ирландии. Если они уйдут таким образом, не будет транзакции, влекущей за собой налоговое обязательство при выходе.

-  Симус Коффи, «Нематериальные активы, налогообложение и вклад Ирландии в бюджет ЕС», декабрь 2017 г. ^[111]

В июле 2018 года сообщалось, что Microsoft готовится выполнить еще одну транзакцию CAIA BEPS в «Зеленом Джерси». ^[73], что из-за технических проблем с TCJA делает инструмент CAIA BEPS привлекательным для транснациональных корпораций США. В июле 2018 года Коффи сообщил, что в Ирландии может наблюдаться «бум» оншоринга IP-адресов США с помощью инструмента CAIA BEPS в период с настоящего момента до 2020 года, когда Double Irish будет полностью закрыта. ^[113] В мае 2019 года сообщалось, что Microsoft перевела в Ирландию активов интеллектуальной собственности на 52,8 млрд долларов. ^[114] В январе 2020 года газета Irish Times предположила, что Google Inc. также рассматривает возможность использования инструмента CAIA BEPS. ^[107]

Влияние инструментов BEPS на экономику Ирландии [ править ]

В июне 2018 года академический налоговый исследователь Габриэль Зукман ( и другие ) оценил, что Ирландия является крупнейшим в мире центром BEPS ^[14], а также крупнейшим налоговым убежищем в мире. ^{[47] [48]} В сентябре 2018 г. Цукман и Райт показали, что корпорации США являются крупнейшими пользователями инструментов BEPS, что составляет почти половину всей деятельности BEPS. ^{[42] [46] [115]} Концентрация активности BEPS повлияла на экономику Ирландии несколькими способами:

Искажение ирландского ВВП / ВНП [ править ]

« Искусственно завышенная статистика ВВП на душу населения » - это особенность налоговых убежищ из-за потоков BEPS. ^{[7] [117]} В феврале 2017 года национальные счета Ирландии были настолько искажены потоками BEPS, что Центральный банк Ирландии заменил ВВП Ирландии и ВНП Ирландии новым экономическим показателем - ирландским модифицированным ВНД * . ^[118] Однако в декабре 2017 года Евростат сообщил, что модифицированный ВНД * не устранил все искажения в экономических данных Ирландии. ^[119] К сентябрю 2018 года Центральное статистическое управление Ирландии («ЦСУ») сообщило, что ВВП Ирландии составил 162% от ВНД Ирландии *.(например, инструменты BEPS искусственно раздули ВВП Ирландии на 62%). Для сравнения: ЕС – 28 2017 года ВВП составлял 100% ВНД. ^[120] ирландская задолженность резко меняется в зависимости от, долга к ВНД * или долга на душу населения используется (независимо от долга к ВВП на душу населения удаляет все ОПП искажения инструмента). ^{[121] [122] [123]}

Концентрация транснациональных корпораций США [ править ]

Налоговые ученые показывают, что транснациональные корпорации из стран с «территориальными» налоговыми системами мало используют налоговые убежища, такие как Ирландия. ^[125] С тех пор, как Великобритания изменила свой налоговый режим на «территориальную» систему в 2009–2012 годах, Ирландия не смогла привлечь корпорации из любой другой юрисдикции, кроме США, одной из последних «мировых» налоговых систем. ^{[e] [f]} К сентябрю 2018 года контролируемые США корпорации составляли 25 из 50 крупнейших компаний Ирландии , платили 80% ирландских налогов на бизнес, ^[126] и напрямую нанимали 25% ирландской рабочей силы, ^[127] и создали 57 % от добавленной стоимости в Ирландии. ^{[117] [127]} Бывший президент Ирландского налогового института заявил, что они платят 50% всех налогов на заработную плату в Ирландии (из-за более высокооплачиваемой работы), 50% всего ирландского НДС и 92% всех ирландских таможенных и акцизных сборов. ^[128] Американо-ирландская торговая палата оценила стоимость инвестиций США в Ирландию в 2018 году в 334 миллиарда евро, что превышает ВВП Ирландии (291 миллиард евро в 2016 году) и превышает совокупные инвестиции США в страны БРИК . ^[129] Американские многонациональные дочерние компании в Ирландии не просто используются для бронирования продаж в ЕС, в большинстве случаев они занимаются всей деятельностью Группы за пределами США. ^[а] Помимо корпораций США и устаревших корпораций Великобритании (до 2009–2012 гг.), В 50 крупнейших фирмах Ирландии нет иностранных корпораций. Ученые говорят, что Ирландию более точно описать как «корпоративное налоговое убежище США» и щит для неамериканских прибылей от исторической «всемирной» налоговой системы США. ^[130]

Разногласия по поводу ирландских ETR [ править ]

Одним из наиболее спорных аспектов экономики Ирландии является совокупная «эффективная налоговая ставка» (ETR) режима корпоративного налогообложения Ирландии. Ирландское государство отвергает ярлыки налоговых убежищ как несправедливую критику своей низкой, но законной ставки корпоративного налога в Ирландии в размере 12,5% ^{[131] [132],} которую оно защищает как эффективную налоговую ставку («ETR»). ^[133] Независимые исследования показывают, что совокупная эффективная ставка корпоративного налога Ирландии составляет от 2,2% до 4,5% (в зависимости от сделанных предположений). ^{[134] [135] [136]} Эта более низкая совокупная эффективная налоговая ставка соответствует индивидуальномуэффективные налоговые ставки транснациональных корпораций США в Ирландии, ^{[32] [80] [137] [138] [139],} а также инструменты BEPS на основе IP, открыто продаваемые основными ирландскими налоговыми юридическими фирмами в IFSC , с ETRs 0–2,5% (см. « эффективная налоговая ставка »). ^{[77] [78] [92] [97]}

Последствия Закона о сокращении налогов и занятости (TCJA) [ править ]

Корпоративная налоговая гавань США (до 2017 г.) [ править ]

В июне 2018 года налоговые ученые показали, что Ирландия стала крупнейшим в мире глобальным центром BEPS ^[14] или корпоративным налоговым убежищем. ^{[47] [48]} В сентябре 2018 года налоговые ученые показали, что транснациональные корпорации США являются крупнейшими пользователями инструментов BEPS. ^{[42] [46]} В 2016 году ведущий налоговый академик Джеймс Р. Хайнс-младший показал, что транснациональные компании из «территориальных» налоговых систем, системы, используемой почти во всех мировых экономиках, ограничивают немногие, но в которую входят США, ^[e] делают мало использования налоговых убежищ. ^[125] Хайнс и другие ранее приводили пример Великобритании, которая перешла от «всемирной» системы к «территориальной» в 2009–2012 годах, что привело к обращению многих британских инверсий к Ирландии, ^{[142] [143 ] ] [146]} и превратили Великобританию в одно из ведущих направлений инверсии корпоративного налога в США (хотя Ирландия по-прежнему остается самой популярной). ^{[95] [147]} Аналогичное тематическое исследование было процитировано при переходе Японии в 2009 году от полной американской «всемирной» налоговой системы (например, очень высокой внутренней налоговой ставки, частично смягчаемой режимом контролируемых иностранных корпораций ), на полную « территориальная »налоговая система, с положительными результатами. ^{[144] [145]}

Как уже говорилось в § Спорные закрытия (2015 г.) , Hines показал еще в 1994 году, что в соответствии с США «во всем мире» налоговой системы США многонациональная использование налоговых убежищ и ОПП инструментов, увеличились долгосрочные доходы США казначейские. Ученые указывают на эти факты как на объяснение необычайной концентрации транснациональных корпораций США в экономике Ирландии и равной неспособности Ирландии привлечь неамериканские транснациональные компании или любые транснациональные компании из «территориальных» налоговых систем. Хотя Ирландия иногда описывает себя как «глобальный центр знаний для продаж в Европу», ее более точно описать как корпоративное налоговое убежище США для защиты неамериканских доходов от исторической «всемирной» налоговой системы США. ^{[130] [f]}

Переход США к территориальной системе (после 2017 г.) [ править ]

В декабре 2017 года в соответствии с Законом США о сокращении налогов и занятости («TCJA») США перешли от «всемирной» налоговой системы к гибридной - «территориальной» налоговой системе ^[r], чтобы побудить транснациональные корпорации США переместить функции обратно из налоговой системы. убежища. ^[e] Кроме того, США, как и Великобритания в 2009–2012 годах, стремились стать излюбленным местом переезда иностранных транснациональных корпораций. В своем отчете за октябрь 2017 года о предлагаемой легализации TCJA Совет экономических консультантов США процитировал работу Хайнса о налоговых убежищах и использовал расчеты Хайнса для оценки объема американских инвестиций, которые должны вернуться в результате TCJA. ^[43]

Помимо перехода на гибридную - «территориальную» налоговую систему, ^[r] TCJA содержит уникальные «пряник» и «кнут», нацеленные на американские транснациональные корпорации в Ирландии: ^{[148] [149] [150]}

В марте-апреле 2018 года, основные американский налог юридических фирмы показали , что предварительно на TCJA, американские транснациональные корпорации с IP необходимы использовать ирландские ОППЫ инструментов, добьются эффективных ирландских налоговых ставок ( «ETR») на 0-2.5% ^[s] по сравнению с 35 % по исторической системе США. Однако после принятия TCJA эти транснациональные корпорации могут использовать свой IP для достижения ETR в США, которые за вычетом положений TCJA о 100% освобождении от капитала аналогичны ETR, которые они получили бы в Ирландии, если принять во внимание новые положения GILTI TCJA (например, ETR около 11–12%). ^{[150] [151]} В первом квартале 2018 года американские транснациональные компании, такие как Pfizer, объявили в первом квартале 2018 года глобальную налоговую ставку после TCJA на 2019 год в размере около 17%, что близко к 15–16% налоговой ставке 2019 года, объявленной в прошлом году в США. инверсии корпоративного налогав Ирландию, Eaton, Allergan и Medtronic. ^[152]

Ранние последствия для Ирландии (2018) [ править ]

Поскольку TCJA принимался в декабре 2017 года, новые положения о корпоративном налоге были признаны ирландскими СМИ проблемой. ^{[153] [154]} Дональд Трамп «выделил» Ирландию в выступлениях 2017 года, продвигающих TCJA, ^[155] и экономический советник администрации Трампа Стивен Мур предсказал, что «поток компаний» покинет Ирландию из-за TCJA. ^[156] Ведущий научный сотрудник в области налогообложения США Михир А. Десаи ^[t] в интервью журналу Harvard Business Review 26 декабря 2017 г., прошедшем после TCJA.сказал, что: «Итак, если вы думаете о многих технологических компаниях, которые расположены в Ирландии и ведут там массовые операции, они, возможно, не будут нуждаться в них таким же образом, и их можно будет переместить обратно в США ^{[ 157]}

В декабре 2017 года американская технологическая компания Vantiv , крупнейшая в мире компания по обработке платежей, подтвердила, что она отказалась от плана по инверсии корпоративного налога в Ирландии. ^[158] В марте 2018 года глава департамента наук о жизни Goldman Sachs Джами Рубин заявил, что: «Теперь, когда [в США] реформа корпоративного налогообложения прошла, преимущества перевернутой компании менее очевидны». ^[152] В августе 2018 года американская многонациональная компания Afilias , штаб-квартира которой находилась в Ирландии с 2001 года, объявила, что в результате TCJA она возвращается в США ^[159]

Однако, напротив, в мае – июле 2018 года сообщалось, что американские налоговые ученые и экономисты по налоговым вопросам обнаруживают существенные технические недостатки в TCJA, которые стимулируют использование США налоговых убежищ, таких как Ирландия. Особо следует отметить исключение из налога GILTI первых 10% прибыли от зарубежных материальных активов, что стимулирует инвестиции в материальные активы за рубежом. ^{[160] [161]} Однако более серьезным поводом для беспокойства было принятие поправок на капитал, как материальных, так и нематериальных, в качестве вычета из налогообложения GILTI, что позволило бы пользователям CAIA BEPS в США конвертировать свой ирландский ETR в 0–2,5. %, в окончательный ETR США 0–2,5%. ^{[162] [163] [164]} В мае – июле 2018 года Google и Facebook объявили о большом расширении своих офисных кампусов в Дублине в Ирландии. ^[165]

В страновом отчете МВФ по Ирландии за июнь 2018 года, отмечая значительную подверженность экономики Ирландии влиянию корпораций США, был сделан вывод о том, что TCJA может оказаться не столь эффективным, как ожидает Вашингтон, рассматривая Ирландию как убежище для корпоративных налогов в США. При написании своего отчета МВФ провел конфиденциальные анонимные интервью с ирландскими специалистами по корпоративному налогообложению. ^[166] В июле 2018 года сообщалось, что Microsoft готовится выполнить транзакцию Apple CAIA BEPS «Зеленая Джерси». ^[73] В июле 2018 года Симус Коффи , председатель Ирландского финансового консультативного совета и автор обзора Ирландского государственного налогового кодекса в 2016 году ^[167], сообщил, что в Ирландии может наблюдаться «бум»воншоринг IP США с помощью инструмента CAIA BEPS в период с настоящего момента до 2020 года, когда Double Irish будет полностью закрыт. ^[113]

В феврале 2019 года Брэд Сетсер из Совета по международным отношениям написал в New York Times статью, в которой осветил существенные проблемы с TCJA с точки зрения борьбы с налоговыми убежищами. ^[168]

Транснациональные корпорации, которые использовали ирландские инструменты BEPS [ править ]

Это не полный список, так как многие транснациональные корпорации США в Ирландии используют «компании с неограниченной ответственностью» (ULC), которые не подают публичные счета в ирландскую CRO . ^{[169] [170]}

Двойной ирландский [ править ]

Крупные компании Ирландии, которые, как известно, используют инструмент Double Irish BEPS, включают:

Односолодовый [ править ]

Крупные компании Ирландии, которые, как известно, используют односолодовый инструмент BEPS, включают:

• Microsoft (LinkedIn) , используя Мальту ^[64]
• Allergan (Zeitiq) , используя Мальту ^[64]
• Teleflex , используя Мальту ^[63]

Резервы капитала для нематериальных активов [ править ]

Крупные компании в Ирландии, которые, как известно, используют инструмент BEPS для нематериальных активов («CAIA»), включают:

• Apple Inc. , основанная в 2015 году ^[104] с дела экономики лепреконов.
• Accenture , основанная в 2009 году ^[94]

См. Также [ править ]

Заметки [ править ]

Ссылки [ править ]