Ирландия как налоговая гавань

Часть серии по
Налогообложение
Аспект фискальной политики
Политики Государственные доходы Уравнивание налога на имущество Налоговые поступления Неналоговые доходы Закон о налоге Налоговая категория Налоговый порог Освобождение Кредит Удержание Налоговый сдвиг Снижение налогов Налоговые каникулы Налоговое преимущество Налоговая льгота Налоговая реформа Налоговая гармонизация Налоговая конкуренция Двойное налогообложение Представление Союзы Медицинский сберегательный счет
Экономика Общая теория Ценовой эффект Избыточная нагрузка Налоговые поступления Кривая Лаффера Оптимальный налог Теории Оптимальное налогообложение дохода от капитала Распределение налога Ставка налога Плоский Прогрессивный Регрессивный Пропорциональный
Коллекция Налоговая служба Печать доходов Налоговая оценка Налогооблагаемый доход Налоговое удержание Возврат налоговых платежей Налоговый щит Налоговая резиденция Подготовка налогов Налоговое расследование Налоговое убежище Сбор частных налогов Налоговое сельское хозяйство
Несоблюдение Общий Уклонение от налогов Уклонение от уплаты налогов Налоговое сопротивление Налоговое убежище Контрабанда Черный рынок Незарегистрированная занятость Корпоративный Налоговая инверсия Неправильная оценка трансфера Базовая эрозия и перемещение прибыли (BEPS) Двойной ирландский Голландский сэндвич Односолодовый CAIA / Зеленый Джерси Локации Налоговые убежища Корпоративные убежища Оффшорные финансовые центры (ОФЦ) Морской магический круг OFC для трубопроводов и раковин Финансовые центры Индекс финансовой секретности Основные примеры Штраф в размере 13 миллиардов евро от Apple Ирландия как налоговая гавань Лепрекон экономика Налоговое дело Лихтенштейна Люксембург утечки Морские утечки Райские бумаги Панамские документы Швейцарские утечки Соединенные Штаты как налоговая гавань Панама как налоговая гавань
Типы Прямой Косвенный На единицу Адвалорный Прирост капитала Углерод Потребление Дивиденды Экотакс Акциз Топливо Грузин Подарок Валовая выручка Доход Наследование (имущество) Стоимость земли Платежная ведомость Пиговский Свойство Продажи Грех Одинокий Печать Рулевое управление Оборот Добавленная стоимость (НДС) Корпоративная прибыль Сверхприбыль Непредвиденная прибыль Отрицательный (доход) Богатство
Международный Налог на финансовые операции Налог на валютные операции Единая консолидированная база налогообложения корпораций Европейского союза (CCCTB) Налог Тобина Налог на испанскую Налоговое выравнивание Договор о налогообложении Постоянное учреждение Трансфертное ценообразование Европейский Союз FTT Правило иностранных доходов
Торговля Обычай Долг Тариф импорт Экспорт Тарифная война Свободная торговля Зона свободной торговли Торговое соглашение Карнет АТА
Исследование Академический Михир А. Десаи Дхаммика Дхармапала Джеймс Р. Хайнс мл. Ронен Палан Джоэл Слемрод Габриэль Цукман Группы защиты интересов Сеть налогового правосудия (TJN) Институт налоговой и экономической политики (ИТЭФ) Oxfam (Великобритания) Налоговый фонд (США) Центр налоговой политики (США)
Религиозный Церковный налог Восемь на тысячу Teind Десятина Фискус Иудейский Leibzoll Храмовый налог Налог на толерантность Джизья Харадж Хумс Нисаб Закят
По стране Все страны Список стран по налоговым ставкам Отношение налоговых поступлений к ВВП Налоговые ставки в Европе Отдельные страны Албания Алжир Аргентина Австралия Азербайджан Бангладеш Бутан Бразилия Болгария БВО Канада Китай Колумбия Хорватия Дания Финляндия Франция Германия Греция Гонконг Исландия Индия Индонезия Иран Ирландия Израиль Италия Япония Казахстан Литва Мальта Марокко Намибия Нидерланды Новая Зеландия Норвегия Пакистан Палестина Перу Филиппины Польша Португалия Россия Сингапур Южная Африка Шри-Ланка Швеция Швейцария Тайвань Танзания Объединенные Арабские Эмираты объединенное Королевство Соединенные Штаты Уругвай
Деловой портал  Денежный портал
v т е

В нескольких финансовых отчетах Ирландия была отмечена как налоговая гавань или корпоративная налоговая гавань , но государство отвергает это утверждение. ^{[a] [2]} Инструменты сокращения базы и перемещения прибыли Ирландии (BEPS) дают некоторым иностранным корпорациям § Эффективные налоговые ставки от 0% до 2,5% ^[b] на глобальную прибыль, перенаправляемую в Ирландию через их сеть налоговых соглашений. ^{[c] [d]} Совокупный показатель по Ирландии § Эффективные налоговые ставкидля иностранных корпораций - 2,2–4,5%. Инструменты BEPS в Ирландии являются крупнейшими в мире потоками BEPS, превосходят всю карибскую систему и искусственно раздувают торговый дефицит между США и ЕС. ^{[4] [5]} Ирландские безналоговые режимы QIAIF и L – QIAIF и SPV по Разделу 110 позволяют иностранным инвесторам избежать ирландских налогов на ирландские активы и могут быть объединены с ирландскими инструментами BEPS для создания конфиденциальных маршрутов выхода из ирландских корпораций. налоговая система . ^[e]Поскольку эти структуры внесены в белый список ОЭСР, законы и постановления Ирландии позволяют использовать положения о защите и конфиденциальности данных, а также отказываться от регистрации государственных счетов, чтобы скрыть их последствия. Существует доказательство того, что спорно Ирландия выступает в качестве пункта пленного государства , укрепление налоговой стратегии. ^{[7] [8]}

Ирландия входит во все академические « списки налоговых убежищ », включая § Лидеров в исследованиях налоговых убежищ и налоговые НПО . Ирландия не соответствует определению налоговой гавани ОЭСР 1998 года ^[9], но ни один член ОЭСР, включая Швейцарию, никогда не отвечал этому определению; только Тринидад и Тобаго выполнили его в 2017 году. ^[10] Точно так же ни одна страна ЕС-28 не входит в число 64 стран, внесенных в черный список налоговых убежищ ЕС 2017 года и серый список. ^[11] В сентябре 2016 года Бразилия стала первой страной G20, включившей Ирландию в черный список в качестве налоговой гавани. ^[12]

Ситуация в Ирландии объясняется § Политическими компромиссами, вытекающими из исторической "всемирной" системы корпоративного налогообложения США, которая сделала американские транснациональные корпорации крупнейшими пользователями налоговых убежищ и инструментов BEPS в мире. ^[f] Закон США о сокращении налогов и занятости от 2017 года («TCJA») и переход к гибридной «территориальной» налоговой системе ^[g] устранили необходимость в некоторых из этих компромиссов. В 2018 году транснациональные корпорации S & P500, активно использующие IP-адреса, применяли аналогичные эффективные налоговые ставки после TCJA , независимо от того, находятся ли они на законных основаниях в США (например, Pfizer ^[h] ) или Ирландии (например, Medtronic ^[h]). Хотя TCJA нейтрализовал некоторые ирландские инструменты BEPS, он улучшил другие (например, « CAIA » от Apple ^[i] ). ^[19] Зависимость от американских корпораций ( 80% ирландского корпоративного налога, 25% ирландской рабочей силы, 25 из 50 ведущих ирландских фирм и 57% ирландской добавленной стоимости ) вызывает озабоченность в Ирландии. ^[j]

Слабость Ирландии в привлечении корпораций из «территориальных» налоговых систем ( таблица 1 ) ^[k] проявилась в ее неспособности в 2017–2018 годах привлечь рабочие места в финансовых услугах из-за Брексита. ^[l] Диверсификация Ирландии в виде инструментов полной налоговой гавани ^[m] (например, QIAIF , L – QIAIF и ICAV ), видела, что налоговые юридические фирмы и офшорные фирмы волшебного круга открыли ирландские офисы для проведения налоговой реструктуризации на основе Brexit. Эти инструменты сделаны Ирландии в мире третий по величине Shadow Banking OFC , ^[26] и пятый по величине Conduit OFC . ^{[27] [28]}

Контекст [ править ]

Ирландия была связана с термином «налоговой гаванью» , так как США IRS произвела список на 12 января 1981 года ^{[п] [30]} Ирландия была последовательная чертой практически каждый неправительственного налогового список убежища от Hines в феврале 1994 года , ^[31] , чтобы Zucman в июне 2018 года ^[32] (и в каждой из них между ними). Однако Ирландия никогда не считалась налоговым убежищем ни ОЭСР, ни Комиссии ЕС. ^{[9] [11]} Эти два противоположных факта используются разными сторонами, чтобы доказать или опровергнуть, является ли Ирландия налоговым убежищем, и многие промежуточные детали отбрасываются, некоторые из которых могут объяснить позицию ЕС и OCED. Возникли запутанные сценарии, например:

• В апреле 2000 года FSF - МВФ включил Ирландию в список офшорных финансовых центров («OFC») на основании критериев, которые поддерживают ученые и ОЭСР. ^[33] Ирландское государство никогда не опровергало ярлык OFC, и есть ирландские государственные документы, в которых Ирландия указана как OFC. Тем не менее, термины OFC и «налоговая гавань» часто считаются синонимами. ^{[34] [35] [36]}
• В декабре 2017 года ЕС не считал Ирландию налоговым убежищем, и Ирландия не фигурирует в §§ списках ЕС 2017 года налоговых убежищ ; в январе 2017 года об этом публично заявил комиссар ЕС по налогообложению Пьер Московичи . ^[11] Однако тот же комиссар в январе 2018 года описал Ирландию в парламенте ЕС как налоговую черную дыру . ^[29]
• В сентябре 2018 года 29-й председатель Совета экономических консультантов при президенте США , налоговый эксперт Кевин Хассетт , заявил, что: «Ирландия не виновата в том, что налоговое законодательство США было написано кем-то на кислоте». Однако Хассетт назвал Ирландию налоговым убежищем в ноябре 2017 года, выступая за Закон о сокращении налогов и занятости от 2017 года («TCJA»). ^[37]

В следующих разделах описываются подробности, касающиеся ярлыка Ирландии как налоговой гавани (наиболее цитируемые источники и доказательства ), а также подробности официальных опровержений ирландского государства в отношении ярлыка (как технических, так и нетехнических). В последнем разделе рассказывается об академических исследованиях движущих сил США, ЕС и OCED, а также о принятии решений в отношении Ирландии.

Этикетки[ редактировать ]

Ирландия была названа налоговой гаванью или корпоративной налоговой гаванью (или Conduit OFC ):

Ирландия также была обозначена как налоговая гавань:

Термин «налоговая гавань» использовался основными ирландскими СМИ и ведущими ирландскими комментаторами. ^{[91] [92] [93] [94] [70] [95]} Ирландские избранные TD задали вопрос: «Является ли Ирландия налоговым убежищем?». ^{[96] [97]} Поиск по дебатам Дайля Эйрианна дает 871 упоминание этого термина. ^[98] Некоторые авторитетные ирландские политические партии обвиняют ирландское государство в деятельности налоговых убежищ. ^{[99] [100] [101]}

В настоящее время международное сообщество обеспокоено природой налоговых убежищ, и в частности Ирландия вызывает значительное подозрение в международном сообществе из-за того, что она делает то, что считается - по крайней мере - границами приемлемой практики.

-  Ашока Моди , экс-глава миссии МВФ в Ирландии: «Бывший чиновник МВФ предупреждает Ирландию о необходимости подготовиться к отмене налогового режима», 21 июня 2018 г. ^[102]

Свидетельство[ редактировать ]

Глобальный центр BEPS в США [ править ]

Ирландия занимает место во всех неполитических « списках налоговых убежищ», начиная с первых списков 1994 года ^{[n] [30],} а также во всех « прокси-тестах » для налоговых убежищ и « количественных показателях » налоговых убежищ. Уровень размывания базы и перемещения прибыли (BEPS) транснациональными корпорациями США в Ирландии настолько велик ^[4], что в 2017 году Центральный банк Ирландии отказался от статистики ВВП / ВНП, заменив ее Модифицированным валовым национальным доходом (ВНД *). . ^{[104] [105]} Экономисты отмечают, что искаженный ВВП Ирландии в настоящее время искажает совокупный ВВП ЕС, ^[106]и искусственно раздувает торговый дефицит между ЕС и США. ^[107] (см. Таблицу 1 ).

Инструменты BEPS Ирландии, основанные на IP, используют « интеллектуальную собственность » («IP») для «переноса прибыли» из мест с более высокими налогами, с которыми Ирландия имеет двусторонние налоговые соглашения , обратно в Ирландию. ^[d] Оказавшись в Ирландии, эти инструменты снижают ирландские корпоративные налоги путем перенаправления на Бермудские острова с помощью инструмента Double Irish BEPS (например, как это сделали Google и Facebook ) или на Мальту с помощью инструмента Single Malt BEPS (например, как Microsoft и Allergan сделал), или путем списания виртуальных активов, созданных внутри компании, за счет ирландского корпоративного налога с отчислениями на капитал для нематериальных активов(«CAIA») Инструмент BEPS (например, как Apple опубликовала в 2015 году). Эти инструменты BEPS дают ирландскую эффективную налоговую ставку (ETR) для корпораций в размере 0–2,5%. Они являются крупнейшими в мире инструментами BEPS и превышают совокупные потоки налоговой системы Карибского бассейна. ^{[4] [5] [45] [108] [109]}

Ирландия получила наибольшее количество инверсий в отношении корпоративных налогов в США из всех мировых юрисдикций или налоговых убежищ с момента первой инверсии налогов в США в 1983 году. ^[111]

Хотя инструменты BEPS на основе IP составляют большинство потоков BEPS в Ирландии, они были разработаны на основе традиционного опыта Ирландии в области межгруппового контрактного производства или инструментов BEPS на основе трансфертного ценообразования (например, схемы капитальных вложений, межгрупповые трансграничные взимание платы), которые по-прежнему обеспечивают материальную занятость в Ирландии (например, из американских медико-биологических компаний ^[112] ). ^{[110] [113] [114]} Некоторые корпорации , как Apple , сохранить дорогой ирландский контракт производства ТПА на основе ОПП операций ( по сравнению с более дешевыми вариантами в Азии, как Apple, Foxconn ), чтобы дать « вещество » на их более крупных ОППАХ инструментов ирландского IP-приложениях. ^{[115] [116]}

Отказываясь выполнять Директиву ЕС по бухгалтерскому учету 2013 года (и применяя исключения для отчетности структур холдинговых компаний до 2022 года), Ирландия позволяет своим инструментам BEPS на основе TP и IP структурироваться как «компании с неограниченной ответственностью» («ULC»), которые не обязаны подавать публичные счета в ирландский CRO . ^{[117] [118]}

Ирландские задолженности на основе ОПП инструментов (например, секция 110 SPV ), сделали Ирландию 3 - е места в мире по теневому банковскому OFC , ^{[26] [119]} и использовались российскими банками в обход санкций. ^{[120] [121] [122]} SPV по разделу 110 Ирландии предлагают « сиротство » для защиты личности владельца и защиты владельца от ирландских налогов (SPV по разделу 110 является ирландской компанией). Они были использованы США огорчены долговыми средства , чтобы избежать миллиарды в ирландских налогах, ^{[123] [124] [125]} помощь ирландских налогов юридических фирм , использующих в доме ирландских детских благотворительных организаций, чтобы завершить структуру сироту ,^{[126] [127] [128],} которые позволили фондам проблемных долгов США экспортировать прибыль от своих ирландских активов, без каких-либо ирландских налогов или пошлин, в Люксембург и страны Карибского бассейна (см. Раздел 110 о злоупотреблениях ). ^{[129] [130]}

В отличие от инструментов BEPS на основе TP и IP, SPV по Разделу 110 должны регистрировать публичные учетные записи в Ирландской CRO , именно так в 2016–2017 годах были обнаружены вышеупомянутые нарушения. В феврале 2018 года Центральный банк Ирландии модернизировал малоиспользуемый режим L – QIAIF, чтобы предоставить те же налоговые льготы, что и SPV по Разделу 110, но без необходимости подавать государственные счета. В июне 2018 года Центральный банк сообщил, что находящиеся в собственности США проблемные ирландские активы на сумму 55 миллиардов евро, что эквивалентно 25% ирландского ВНД * , были переведены из ирландских SPV Раздела 110 в L – QIAIF. ^{[131] [132] [133]}

Инструмент BEPS в Зеленом Джерси [ править ]

Реструктуризация ирландской компании Apple в первом квартале 2015 года с уплатой налогового штрафа ЕС в размере 13 миллиардов евро за 2004–2014 годы является одним из самых передовых инструментов BEPS в мире, соответствующих требованиям ОЭСР. Он объединяет инструменты BEPS на основе ирландской интеллектуальной собственности и инструменты BEPS на основе долга Джерси для существенного усиления эффекта налоговой защиты примерно в 2 раза. ^[135] Apple Ireland купила «виртуальный» IP-актив на сумму около 300 миллиардов долларов. Apple Jersey в первом квартале 2015 года (см. Экономика лепреконов ). ^{[110] [136]} Инструмент BEPS ирландской « поправки на капитал нематериальных активов » («CAIA») позволяет Apple Ireland списать этот виртуальный IP-актив в счет будущего ирландского корпоративного налога. Резкий скачок отчислений на нематериальный капитал на 26,220 млрд евро, заявленный в 2015 году,^[137] показал, что Apple Ireland списывает этот актив IP в течение 10-летнего периода. Вдобавок Apple Jersey предоставила Apple Ireland «виртуальный» кредит в размере 300 миллиардов долларов для покупки этого виртуального IP-актива у Apple Jersey. ^[135] Таким образом, Apple Ireland может требовать дополнительных налоговых льгот для ирландских корпораций в отношении этих процентов по кредиту, который составляет около 20 миллиардов долларов в год (Apple Jersey не платит налога на проценты по кредиту, полученные от Apple Ireland). Эти инструменты, полностью созданные из виртуальных внутренних активов, финансируемых за счет виртуальных внутренних займов, дают Apple около 45 миллиардов евро в год в виде освобождения от ирландского корпоративного налога. ^[136] В июне 2018 года было показано, что Microsoft готовится скопировать эту схему Apple ^[138], известную как «Зеленая Джерси». ^{[135] [136]}

Поскольку ИС является виртуальным внутренним активом, он может пополняться с каждым технологическим (или медико-биологическим) производственным циклом (например, новые виртуальные ИС-активы, созданные за рубежом, а затем купленные ирландской дочерней компанией с помощью внутренних виртуальных займов по более высоким ценам). Таким образом, Green Jersey дает постоянный инструмент BEPS, такой как двойной ирландский , но в гораздо большем масштабе, чем двойной ирландский , поскольку полный эффект BEPS извлекается из первого дня.

Эксперты ожидают, что Закон США о сокращении налогов и занятости от 2017 года («TCJA») GILTI-режим нейтрализует некоторые ирландские инструменты BEPS, включая односолодовый и двойной ирландский . ^[139] Поскольку ирландские надбавки на нематериальный капитал принимаются в качестве вычетов GILTI США ^[140], «Зеленая Джерси» теперь позволяет американским транснациональным корпорациям достигать чистых эффективных ставок корпоративного налога в США от 0% до 2,5% через освобождение от участия TCJA. ^[17] Поскольку основными ирландскими инструментами BEPS Microsoft являются односолодовый и двойной ирландский , в июне 2018 года Microsoft готовила ирландскую схему BEPS «Зеленый Джерси». ^[138] Ирландские эксперты, в том числе Симуса Коффи , председателя Консультативного совета по ирландскому фискальному и автору 2017 года ирландского государства Обзора Корпорация Налогового кодекс Ирландии , ^{[141] [142]} ожидает бум в США на Опалубочном виртуальных внутренний IP активов в Ирландию, с помощью инструмента BEPS Зеленого Джерси (например, в рамках схемы отчислений на капитал для нематериальных активов). ^[143]

Внутренние налоговые инструменты [ править ]

Режим альтернативного инвестиционного фонда для квалифицированных инвесторов Ирландии («QIAIF») представляет собой набор из пяти необлагаемых налогом юридических оболочек ( ICAV , инвестиционная компания, паевой фонд, общий договорный фонд, инвестиционное партнерство с ограниченной ответственностью). ^{[144] [145]} Четыре из пяти оболочек не предоставляют публичные отчеты в ирландскую CRO , и поэтому обеспечивают конфиденциальность налоговой и налоговой тайны. ^{[146] [147]} Хотя они регулируются Центральным банком Ирландии , как и Раздел 110 SPV, было показано, что многие из них фактически являются нерегулируемыми « латунными » организациями. ^{[122] [148] [149] [150] [151]}Центральный банк не имеет полномочий для расследования уклонения от уплаты налогов или уклонения от уплаты налогов, а также в соответствии с 1942 Закона о тайне Центрального банка , то Центральный банк Ирландии не может отправить конфиденциальную информацию , которая QIAIFs должен подать в Банке к ирландским доходам . ^[152]

QIAIF использовались для уклонения от уплаты налогов на ирландские активы, ^{[153] [154] [155] [156]} для обхода международных правил ^[157], для избежания налогового законодательства в ЕС и США ^{[158] [159]} QIAIF могут быть в сочетании с ирландскими корпоративными инструментами BEPS (например, Orphaned Super – QIF) для создания маршрутов выхода из ирландской корпоративной налоговой системы в Люксембург ^{[6], который} является основным каналом OFC Ирландии. ^{[160] [161] [162]} Утверждается, что значительная часть активов в ирландских QIAIF, и, в частности, оболочка ICAV, являются ирландскими активами, защищенными от ирландского налогообложения. ^{[163] [164]} Морской магический кругюридические фирмы (например, Walkers and Maples и Calder , которые открыли офисы в Ирландии) продают ирландский ICAV как превосходную оболочку для Cayman SPC ( Maples и Calder утверждают, что являются главным архитектором ICAV) ^{[165] [ 166] [167],} и существуют четкие правила QIAIF, помогающие перерегистрировать фонды Каймановых островов / Британских Виргинских островов в ирландские ICAV. ^[168]

Захваченное состояние[ редактировать ]

Есть свидетельства того, что Ирландия отвечает критериям захваченного государства для получения налоговых убежищ. ^{[7] [8] [149] [170]} Когда ЕС исследовалась компании Apple в Ирландии в 2016 году они нашли личные налоговые постановления от ирландских доходов , давая компании Apple налоговой ставку 0,005% на более EUR € 110 млрд кумулятивных ирландских прибыли с 2004 года до 2014 года . ^{[171] [172] [173]} Когда министр финансов Ирландии Майкл Нунан был предупрежден ирландским депутатом Европарламента в 2016 году о новом ирландском инструменте BEPS , который заменит Double Irish (называемый односолодовым ), ему сказали « надеть зеленый трикотаж ".^[1] Когда Apple выполнила самую крупнуютранзакцию BEPS в истории в первом квартале 2015 года, Центральное статистическое управление скрыло данные, чтобы скрыть личность Apple. ^{[174] [175]} Нунан изменил размер отчислений на капитал для правил схемы нематериальных активов , основанного на IP инструмента BEPS, который Apple использовала в первом квартале 2015 года, чтобы снизить эффективную налоговую ставку Apple с 2,5% до 0%. ^[176] Когда в 2016 году было обнаружено, что фонды проблемных долгов США злоупотребляли SPV по Разделу 110 для защиты 80 миллиардов евро ирландских ссуд от ирландских налогов, ирландское государство не проводило расследования и не привлекало к ответственности (см. Нарушение Раздела 110 ). В феврале 2018 года Центральный банк Ирландии, который регулирует SPV Раздела 110, модернизировал малоиспользуемый режим L-QIAIF , не облагаемый налогами , который обеспечивает более надежную конфиденциальность от общественного контроля. ^{[132] [177]} В июне 2018 года фонды проблемных долгов США перевели 55 миллиардов евро ирландских активов (или 25% ирландского ВНД *) из SPV согласно Разделу 110 в L – QIAIF. ^{[131] [132]}

В июне 2017 года OECD Anti-BEPS MLI подписали 70 юрисдикций. ^[178] В корпоративных налоговых убежищах , в том числе Ирландии, выбравших из ключевой Статьи 12. ^[179]

Глобальная юридическая фирма Baker McKenzie , ^[180] , представляющий коалицию 24 многонациональных компаний программного обеспечения в США, в том числе Microsoft, лоббировал Майкл Нунан, как [ирландский] министра финансов, чтобы противостоять [МСИ ОЭСР] предложения в январе 2017. В письме ему группа рекомендовала Ирландии не принимать статью 12, поскольку изменения «будут иметь последствия на десятилетия» и могут «затруднить глобальные инвестиции и рост из-за неопределенности в отношении налогообложения». В письме говорится, что «соблюдение нынешнего стандарта сделает Ирландию более привлекательным местом для размещения региональной штаб-квартиры за счет снижения уровня неопределенности в налоговых отношениях с торговыми партнерами Ирландии».

-  Irish Times . «Ирландия сопротивляется закрытию« лазейки »для налогообложения корпораций», 10 ноября 2017 г. ^[179]

Исследователь налоговой гавани Николас Шаксон задокументировал, как захваченное государство Ирландия использует сложную и «разрозненную» сеть ирландских законов о конфиденциальности и защите данных, чтобы обойти тот факт, что его налоговые инструменты внесены в белый список ОЭСР ^{[181] [182]} и, следовательно, должны быть прозрачными какому-то государственному учреждению. ^[7] Например, ирландские не облагаемые налогом QIAIF (и L – QIAIF) регулируются Центральным банком Ирландии и должны предоставлять Банку подробную информацию о своих финансовых показателях. Однако Закон о секретности Центрального банка 1942 года не позволяет Центральному банку отправлять эти данные налоговым инспекторам . ^[152] Аналогичным образом Центральное статистическое управление (Ирландия)заявила, что ей пришлось ограничить выпуск общедоступных данных в 2016-17 годах, чтобы защитить личность Apple во время действия BEPS в 2015 году, поскольку Закон о центральной статистике 1993 года запрещает использование экономических данных для выявления такой деятельности. ^[183] Когда Комиссия ЕС оштрафовала Apple на 13 миллиардов евро за незаконную государственную помощь в 2016 году , не было никаких официальных записей о каком-либо обсуждении налоговой сделки с Apple за пределами Ирландской налоговой комиссии, потому что такие данные также защищены. ^[184] Когда Тим Кук заявил в 2016 году, что Apple является крупнейшим налогоплательщиком в Ирландии, налоговая комиссия Ирландии процитировала раздел 815A Налогового законодательства 1997 года.это не позволяет им раскрывать такую ​​информацию даже сотрудникам Dáil Éireann или Министерства финансов Ирландии (несмотря на то, что Apple составляет около одной пятой ВВП Ирландии). ^[185]

Комментаторы отмечают правдоподобное отрицание, предусмотренное ирландскими законами о конфиденциальности и защите данных, которые позволяют государству функционировать как налоговая гавань, соблюдая при этом требования ОЭСР. Они обеспечивают государственную организацию , регулирующую каждый налоговый инструмент являются «разрозненным» от ирландских доходов и общественного контроль с помощью свободы информации законов. ^{[7] [53] [186]}

В феврале 2019 года The Guardian сообщила об утечке внутренних отчетов Facebook, раскрывающих влияние Facebook на ирландское государство, на что академик Кембриджского университета Джон Нотон заявил: «Утечка была« взрывоопасной »в том смысле, что она раскрыла« вассалитет »ирландцев. государство крупным технологическим компаниям ». ^[187] В апреле 2019 года Politico сообщило об опасениях, что Ирландия защищает Facebook и Google от нового GDPR ЕС.правил, в котором говорится: «Несмотря на свои клятвы укрепить свой изношенный регуляторный аппарат, Ирландия имеет долгую историю обслуживания тех самых компаний, которые она должна контролировать, уговорив ведущие фирмы Кремниевой долины перейти на Изумрудный остров обещаниями низких налогов, открыть доступ к высшим должностным лицам и помощь в получении средств для строительства новой блестящей штаб-квартиры ». ^[188]

Опровержения[ редактировать ]

Эффективные налоговые ставки [ править ]

Ирландское государство отвергает ярлыки налоговых убежищ как несправедливую критику своей низкой, но законной ставки корпоративного налога в Ирландии в размере 12,5% ^{[189] [190],} которую оно защищает как эффективную налоговую ставку («ETR»). ^[191] Независимые исследования показывают, что совокупная эффективная ставка корпоративного налога Ирландии составляет от 2,2% до 4,5% (в зависимости от сделанных предположений). ^{[54] [108] [192] [193]} Эта более низкая совокупная эффективная налоговая ставка соответствует индивидуальномуэффективные налоговые ставки транснациональных корпораций США в Ирландии (контролируемые США транснациональные корпорации - это 14 из 20 крупнейших компаний Ирландии, и одна только Apple составляет более одной пятой ВВП Ирландии; см. « экономия с низкими налогами »), ^{[52] [194] [195] [196] [197],} а также инструменты BEPS на основе IP, которые открыто продаются основными налоговыми юридическими фирмами в Ирландском международном центре финансовых услуг с ETR 0–2,5% (см. « Эффективная налоговая ставка »). ^{[198] [199] [200] [201]}

Два ведущих мировых лидера в области исследования налоговых убежищ оценили эффективную ставку корпоративного налога в Ирландии в 4%: Джеймс Р. Хайнс-младший в своей статье Хайнса-Райса 1994 года о налоговых убежищах оценил эффективную корпоративную ставку Ирландии в 4% (Приложение 4); ^[31] 24 года спустя Габриэль Зукман в своей статье о корпоративных налоговых убежищах , опубликованной в июне 2018 года, также оценил эффективный корпоративный налог Ирландии в 4% (Приложение 1). ^[108]

Несоответствие между ETR в размере 12,5%, заявленным ирландским государством и его советниками, и фактическим ETR в размере 2,2–4,5%, рассчитанным независимыми экспертами, объясняется тем, что ирландский налоговый кодекс считает, что высокий процент дохода Ирландии не подлежит ирландскому налогу. налогообложение за счет различных исключений и удержаний. Разрыв в 12,5% по сравнению с 2,2–4,5% означает, что более двух третей зарегистрированной в Ирландии корпоративной прибыли исключены из ирландского корпоративного налогообложения (см. Ирландский ETR ).

Такой выборочный подход позволил Apple уплатить эффективную ставку корпоративного налога в размере 1% от прибыли в Европе в 2003 году до 0,005% в 2014 году.

-  Маргрет Вестагер , « Государственная помощь (SA.38373): Ирландия предоставила Apple незаконные налоговые льготы на сумму до 13 миллиардов евро » (30 августа 2016 г.) ^[202]

Применение ставки 12,5% в налоговом кодексе, который защищает большую часть корпоративной прибыли от налогообложения, неотличимо от применения ставки около 0% в обычном налоговом кодексе.

-  Джонатан Вейл , Bloomberg View (11 февраля 2014 г.) ^[65]

Государство Ирландия не ссылается на QIAIF (или L – QIAIF) или SPV по Разделу 110, которые позволяют инвесторам-нерезидентам удерживать ирландские активы на неопределенный срок без уплаты ирландских налогов, НДС или пошлин (например, постоянное «уменьшение базы» для ирландского казначейства поскольку можно торговать единицами QIAIF и акциями SPV), которые можно комбинировать с ирландскими инструментами BEPS , чтобы избежать всякого ирландского корпоративного налогообложения (см. § Инструменты внутреннего налогообложения ).

Налоги на заработную плату, НДС и CGT для жителей Ирландии соответствуют ставкам в других странах ЕС-28 и во многих случаях, как правило, немного выше, чем в среднем по ЕС-28. Из-за этого в Ирландии действует специальная схема с более низкой ставкой налога на заработную плату и другие налоговые бонусы для сотрудников иностранных транснациональных корпораций, зарабатывающих более 75 000 евро (SARP). ^[203]

Пирамида «Иерархия налогов» ОЭСР (из документа налоговой политики Группы налоговой стратегии Департамента финансов 2011 года) резюмирует налоговую стратегию Ирландии. ^[204]

Определение ОЭСР 1998 г. [ править ]

Исследования ЕС и США, в которых была предпринята попытка найти консенсус в отношении определения «налоговой гавани», пришли к выводу, что консенсуса нет (см. Определения «налоговой гавани» ). ^[205]

Ирландское государство, и его советники, опровергли налоговое убежище ярлык вызова 1998 ИКАР по данным ОЭСР определение «налоговой гавани» , как определение консенсуса: ^{[206] [207] [208] [209]}

Большинство ирландских инструментов BEPS и QIAIF внесены в белый список ОЭСР (и, таким образом, могут использовать 70 двусторонних налоговых соглашений Ирландии ) ^{[181] [182],} и поэтому, хотя Ирландия может пройти первый тест ОЭСР, он не выдержит второй и третий тесты ОЭСР. ^[9] Четвертый тест ОЭСР (‡) был отозван ОЭСР в 2002 году в связи с протестом со стороны США, что указывает на политический аспект определения. ^{[33] [210]} В 2017 году только одна юрисдикция, Тринидад и Тобаго, соответствовала определению налоговой гавани ОЭСР 1998 года (Тринидад и Тобаго не входит в число 35 стран- членов ОЭСР ), и это определение приобрело дурную славу. ^{[10] [211] [212]}

Ученый Джеймс Р. Хайнс-младший отмечает, что списки налоговых убежищ ОЭСР никогда не включают 35 стран-членов ОЭСР (Ирландия является одним из основателей ОЭСР). ^[41] Определение ОЭСР было разработано в 1998 году в рамках расследования ОЭСР « Вредная налоговая конкуренция: возникающая глобальная проблема» . ^[213] К 2000 году, когда ОЭСР опубликовала свой первый список из 35 налоговых убежищ, ^{[214] в} него не вошло ни одной страны-члена ОЭСР, поскольку теперь все они считались участниками Глобального форума ОЭСР по прозрачности и обмену информацией в налоговых целях. (см. § Внешние ссылки ). Потому что ОЭСРникогда не перечисляла ни одного из своих 35 членов в качестве налоговых гаваней, Ирландия, Люксембург, Нидерланды и Швейцария иногда называются «налоговыми убежищами ОЭСР». ^[88]

Последующие определения налоговой гавани и / или офшорного финансового центра / корпоративной налоговой гавани (см. Определение «налоговой гавани» ) сосредоточены на эффективных налогах как на главном требовании, которому Ирландия будет соответствовать, и вошли в общий лексикон. ^{[215] [216] [217]} Сеть налогового правосудия , которая помещает Ирландию в свой список налоговых убежищ, ^[33] отделяет концепцию налоговых ставок от налоговой прозрачности , определяя юрисдикцию секретности и создав Индекс финансовой секретности. ОЭСР никогда не обновляла и не изменяла свое определение 1998 года (за исключением отказа от четвертого критерия). Сеть Tax Justice Network предполагает, что причиной могут быть США. ^[218]

Списки налоговых убежищ ЕС 2017 [ править ]

Хотя к 2017 году ОЭСР считала Тринидад и Тобаго только налоговым убежищем ^[9], в 2017 году ЕС подготовил список из 17 налоговых убежищ, плюс еще 47 юрисдикций в «сером списке» ^[219], однако, как и в случае с в приведенных выше списках ОЭСР, в список ЕС не вошли юрисдикции ЕС-28. ^[220] Только одно из 17 занесенных в черный список налоговых убежищ ЕС, а именно Самоа, фигурирует в списке 20 лучших налоговых убежищ от CORPNET за июль 2017 года .

Комиссию ЕС раскритиковали за то, что она не включала Ирландию, Люксембург, Нидерланды, Мальту и Кипр, ^{[221] [222]} и Пьера Московичи , что прямо заявило Финансовому комитету Ирландского государственного управления 24 января 2017 года: Ирландия не является налоговым убежищем , ^[11] хотя впоследствии 18 января 2018 года он назвал Ирландию и Нидерланды «налоговыми черными дырами». ^{[29] [223]}

27 марта 2019 года RTÉ News сообщил, что Европейский парламент «подавляющим большинством принял» новый отчет, в котором Ирландия сравнивалась с налоговой гаванью. ^[224]

Определение Хайнса – Райса, 1994 г. [ править ]

Первым крупным лидером в области исследования налоговых убежищ был Джеймс Р. Хайнс-младший , который в 1994 году опубликовал вместе с Эриком М. Райсом статью, в которой перечислял 41 налоговую гавань, из которых Ирландия была одной из семи их основных налоговых гаваней . ^[31] 1994 Hines-Рисовая бумага признаются в качестве первого важного документа о налоговых гаванях, ^[38] и является наиболее цитируемой статьей в истории исследований налоговых убежищ. ^[39] Этот документ цитировался во всех последующих, наиболее цитируемых , исследовательских работах о налоговых убежищах, а также другими § лидерами в исследованиях налоговых убежищ , включая Десаи , ^[225] Дхармапала , ^[43] Slemrod , ^[46] и Zucman . ^{[32] [226]} Хайнс расширил свой первоначальный список 1994 года до 45 стран в 2007 году ^[40] и до 52 стран в списке Хайнса 2010 года ^[41] и использовал количественные методы для оценки того, что Ирландия была третьим по величине налоговым убежищем в мире. В других крупных статьях о налоговых убежищах Дхармапала (2008, 2009), ^[43] и Zucman (2015, 2018), ^[32] цитируется статья Хайнса – Райса 1994 года, но создаются собственные списки налоговых убежищ , все из которых включают Ирландию ( например, июнь 2018 г., список Цукман – Торслов – Виер 2018 г. ).

1994 Hines-Рисовая бумага была одной из первых , чтобы использовать термин « прибыль сдвигающего » . ^[227] Хайнс-Райс также представил первые количественные тесты налоговой гавани, которые, по мнению Хайнса, были необходимы, поскольку многие налоговые убежища имели нетривиальные «общие» налоговые ставки. ^[228] Эти два теста до сих пор являются наиболее часто цитируемыми прокси-тестами для налоговых убежищ в академической литературе. Первый тест, крайнее искажение национальных счетов бухгалтерскими потоками BEPS , был использован МВФ в июне 2000 года при определении офшорных финансовых центров («ОФЦ») - термин, который МВФ использовал для определения как традиционных налоговых убежищ, так и новых современныхкорпоративные налоговые убежища : ^{[33] [34] [35] [36]}

В статье Хайнса-Райса показано, что низкие иностранные налоговые ставки [из налоговых убежищ] в конечном итоге повышают собираемость налогов в США . ^[231] Понимание Хайнса о том, что США являются крупнейшим бенефициаром налоговых убежищ, было подтверждено другими ^[15] и продиктовало политику США в отношении налоговых убежищ, в том числе правила 1996 года « отметьте квадратик » ^[p] и враждебность США попыткам ОЭСР обуздать инструменты BEPS в Ирландии. ^{[q] [210]} В соответствии с Соглашением о сотрудничестве с США в 2017 году транснациональные корпорации США уплатили 15,5% налога на репатриацию с примерно 1 триллиона долларов не облагаемых налогом денежных средств, накопленных в глобальных налоговых убежищах с 2004 по 2017 год. ^[r] Если бы эти транснациональные корпорации США платили иностранные налоги, они бы накопили достаточные иностранные налоговые льготы, чтобы уклоняться от уплаты налогов США. Разрешив транснациональным корпорациям США использовать глобальные налоговые убежища, казначейство США получило больше налогов за счет других стран, как предсказывал Хайнс в 1994 году.

Несколько документов Хайнса о налоговых убежищах, в том числе расчеты, сделанные в статье Хайнса-Райса 1994 года, были использованы в заключительном отчете Совета экономических консультантов при президенте США, который обосновал Закон США о сокращении налогов и занятости от 2017 года, который является крупнейшим налогом США. реформа за одно поколение. ^[232]

Государство Ирландии отклоняет академические исследования, в которых Ирландия считается налоговым убежищем, как "устаревшие", поскольку в них цитируется статья Хайнса-Райса 1994 года. ^{[233] [234]} Ирландское государство игнорирует тот факт, что Хайнс и все другие ученые разработали новые списки; или что документ Хайнса – Райса 1994 года по-прежнему считается правильным (например, в соответствии с законодательством США TCJA 2017 года). ^[232] В 2013 году Министерство финансов (Ирландия) в соавторстве с Уполномоченным по доходам Ирландии опубликовало документ в спонсируемом государством ESRI Quarterly , который обнаружил, что единственными источниками, перечисляющими Ирландию как налоговую гавань, были: ^{[ 207] [с]}

В этом государственном документе Ирландии 2013 года использовалось определение налоговой гавани, данное в § ОЭСР 1998 года , на четыре года моложе, чем Хайнс-Райс, и с тех пор дискредитированное, чтобы показать, что Ирландия не была налоговой гаванью. ^[207]

Ниже приводится статья Irish Independent, опубликованная в июне 2018 года генеральным директором ключевой торговой организации, представляющей все американские транснациональные корпорации в Ирландии, в статье Хайнса – Райса 1994 года:

Однако похоже, что нарратив о «налоговой гавани» всегда будет с нами - и, как правило, этот рассказ основан на исследованиях и данных, полученных от 20 до 30 лет или даже старше. Это немного похоже на то, как сегодня обвинить Ирландию в гомофобии, потому что до 1993 года однополые отношения считались уголовно наказуемыми, и игнорировать радостный день мая 2015 года, когда Ирландия стала первой страной в мире, которая ввела равенство в браке путем всенародного голосования.

-  Марк Редмонд, президент Американской торговой палаты в Ирландии, 21 июня 2018 г. ^{[235] [236]}

Уникальная база талантов [ править ]

В менее технической манере на опровержения со стороны ирландского государства, лейблы также получили отклики от лидеров ирландского делового сообщества, которые приписывают ценность инвестиций США в Ирландию уникальной базе талантов Ирландии. Сумма инвестиций США в Ирландию составляет 334 миллиарда евро, что превышает ВВП Ирландии в 2016 году в размере 291 миллиарда евро (или ВНД 2016 года * в размере 190 миллиардов евро) и больше, чем общие совокупные инвестиции США во все страны БРИК. ^[235] Эта уникальная база талантов также отмечена IDA Ireland , государственным органом, ответственным за привлечение внутренних инвестиций, но никогда не определялась за пределами широкой концепции. ^[239]

Ирландия не имеет университетов в топ-100. ^{[238] [240]} Ирландское образование не выглядит особенным. ^{[241] В} Ирландии высокий процент выпускников третьего уровня, но это связано с тем, что в 2005–2008 годах многие технические колледжи были переклассифицированы в учреждения, выдающие дипломы. Считается, что это способствовало упадку его ведущих университетов, из которых едва ли два остались в топ-200 (то есть вопрос качества важнее количества). ^{[237] [242] [243]} Ирландия продолжает следовать этой стратегии и рассматривает возможность переклассификации оставшихся ирландских технических институтов в университеты на 2019 год. ^[244]

Ирландия не демонстрирует явных различий в каких-либо не связанных с налогами показателях конкурентоспособности бизнеса, включая стоимость жизни, ^{[245] [246] [247]} рейтинговые таблицы предпочтительных мест размещения ПИИ в ЕС, ^[248] рейтинговые таблицы предпочтительных направлений ЕС для лондонских стран. финансовые результаты после Брексита (которые связаны с качеством талантов) ^[24] и ключевые рейтинги Всемирного экономического форума в Отчете о глобальной конкурентоспособности . ^[249]

Без режима низких налогов Ирландии будет трудно поддерживать экономический импульс.

-  Ашока Моди , бывший глава миссии МВФ в Ирландии, «Предупреждение, Ирландия сталкивается с экономической угрозой из-за корпоративной налоговой зависимости - глава Тройки», 9 июня 2018 г. ^[250]

Ирландские комментаторы дают представление о «талантливой базе» Ирландии. Штат применяет « налог на трудоустройство » ^[t] к транснациональным компаниям США, использующим ирландские инструменты BEP. Чтобы выполнить свои ирландские квоты на трудоустройство, некоторые технологические компании США выполняют низкокачественные функции локализации в Ирландии, что требует иностранных сотрудников, говорящих на глобальных языках (в то время как многие транснациональные корпорации США выполняют более важные функции разработки программного обеспечения в Ирландии, некоторые этого не делают ^{[116] [254]} ). Эти сотрудники должны быть привлечены из других стран. Этому способствует свободная программа получения ирландской рабочей визы. ^[255] Это ирландский налог на трудоустройство.«Требование использования инструментов BEPS и его выполнение с помощью иностранных рабочих виз является движущей силой жилищного кризиса в Дублине. ^[256] Это согласуется с предвзятостью экономического роста за счет развития собственности, которому отдают предпочтение основные ирландские политические партии ( см. « Злоупотребление QIAIF» ). ^[257]

Глобальный «центр знаний» для «продаж в Европу» [ править ]

В другом, менее техническом опровержении, государство объясняет высокий рейтинг Ирландии в установленных « прокси-тестах » для налоговых убежищ как побочный продукт положения Ирландии как предпочтительного центра для глобальных транснациональных корпораций «экономики знаний» (например, технологий и наук о жизни), «продажей на рынки ЕС – 28 ». ^[258] Когда Центральное статистическое управление (Ирландия) запретило выпуск данных за 2016–2017 годы для защиты действий Apple по BEPS за первый квартал 2015 года, оно выпустило документ на тему «Решение проблем современной глобализированной экономики знаний». ^[259]

В Ирландии нет иностранных корпораций, не относящихся к США / Великобритании, среди 50 крупнейших компаний по объему выручки, и только одна компания по количеству сотрудников (German Lidl, которая продает в Ирландию). ^[20] Британские транснациональные компании в Ирландии либо продают в Ирландию (например, Tesco), либо работают до 2009 года, после чего Великобритания пересмотрела свою налоговую систему на модель «территориального налогообложения». С 2009 года Великобритания стала крупным налоговым убежищем (см. Трансформация Великобритании ). ^{[21] [22]} После этой трансформации ни одна крупная британская фирма не переехала в Ирландию, и большинство британских инверсий корпоративных налогов вернулись в Ирландию; ^[23] и Ирландии не удалось выиграть Брексит фирмы, предоставляющие финансовые услуги.^{[24] [25]}

В 2016 году американский эксперт по корпоративному налогообложению Джеймс Р. Хайнс-младший показал, что транснациональным компаниям из «территориальных» систем корпоративного налогообложения не нужны налоговые убежища, при изучении поведения немецких транснациональных компаний с немецкими академическими налоговыми экспертами. ^[260]

Контролируемые США транснациональные корпорации составляют 25 из 50 крупнейших ирландских фирм (включая налоговые инверсии ) и 70% от 50 крупнейших компаний по доходам (см. Таблицу 1 ). Мультимедийные сети, контролируемые США, платят 80% ирландских корпоративных налогов (см. « Экономия с низкими налогами »). Американские транснациональные компании, базирующиеся в Ирландии, могут продавать свои товары в Европу, однако есть свидетельства того, что они направляют весь бизнес за пределами США через Ирландию. ^{[c] [264] [265]} Ирландию более точно можно описать как «корпоративную налоговую гавань США». ^[266] Транснациональные корпорации США в Ирландии принадлежат к «отраслям знаний» (см. Таблицу 1 ). Это потому, что инструменты BEPS Ирландии (например, двойной ирландский ,односолодовый виски и резервы капитала для нематериальных активов ) требуют интеллектуальной собственности («ИС») для выполнения действий BEPS, которыми технологии и науки о жизни обладают в большом количестве (см. Инструменты BEPS на основе IP ). ^[267]

Интеллектуальная собственность (ИС) стала ведущим средством ухода от налогов.

-  UCLA Law Review , «Решения закона об интеллектуальной собственности для избежания налогов», (2015) ^[268]

Ирландия является не «глобальным центром знаний» для «продаж в Европу», а базой для транснациональных корпораций США с достаточным объемом интеллектуальной собственности для использования ирландских инструментов BEPS для защиты доходов других стран от налогообложения США. ^[16]

Ни одна другая страна ОЭСР, не являющаяся убежищем, не регистрирует такую ​​высокую долю иностранной прибыли, зарегистрированной в налоговых убежищах ^[u], как Соединенные Штаты. [...] Это говорит о том, что половина всей мировой прибыли, перемещаемой в налоговые убежища, перемещается транснациональными корпорациями США. Напротив, около 25% приходится на страны ЕС, 10% на остальные страны ОЭСР и 15% на развивающиеся страны (Tørsløv et al., 2018).

-  Габриэль Цукман , Томас Райт, «ПРЕВОСХОДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРИВИЛЕГИЯ», Рабочие документы NBER (сентябрь 2018 г.). ^[13]

В 2018 году США перешли на гибридную «территориальную» налоговую систему (США были одной из последних оставшихся чисто «всемирных» налоговых систем). ^[17] После этого преобразования эффективные налоговые ставки в США для транснациональных корпораций США, имеющих большое количество интеллектуальной собственности, очень похожи на эффективные налоговые ставки, которые они понесли бы, если бы юридически имели головной офис в Ирландии, даже без учета полных ирландских инструментов BEPS, таких как двойной ирландский . Это представляет собой серьезную проблему для ирландской экономики (см. Действие Закона США о сокращении налогов и занятости ). ^{[269] [270]} Однако § Технические проблемы с-TCJA означают, что некоторые ирландские инструменты BEPS, такие как § Green Jersey от Apple , были улучшены.

Недавнее расширение Ирландии традиционными услугами налоговых убежищ (например, ICAV и L – QIAIF на Каймановых островах и Люксембурге ) является диверсификатором услуг корпоративных налоговых убежищ в США. ^[271] Брексит разочаровал Ирландию в ее неспособности привлечь какие-либо лондонские фирмы, предоставляющие финансовые услуги, что лежит в основе традиционной слабости Ирландии в отношении неамериканских корпораций. Brexit привел к росту налоговых юридических фирм, ориентированных на Великобританию (в том числе офшорных фирм Magic Circle ), которые открыли офисы в Ирландии для оказания традиционных услуг налоговой гавани для клиентов. ^[272]

ТАБЛИЦА 1: 50 крупнейших компаний Ирландии по выручке в 2017 г., зарегистрированные в Ирландии (миллиарды евро) ^[20]

В списке не указаны иностранные компании, которые подают очень ограниченные ирландские счета (например, Accenture).

Рейтинг (по доходу)	Название компании [20]	Операционная база [273]	Сектор (если не в IRL) [20]	Инверсия (если не IRL) [111]	Выручка (2017 г., млрд евро) [20]
1	Apple Ирландия	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	119,2
2	CRH plc	Ирландия	-	-	27,6
3	Medtronic plc	Соединенные Штаты	Науки о жизни	2015 инверсия	26,6
4	Google	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	26,3
5	Microsoft	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	18,5
6	Eaton	Соединенные Штаты	промышленный	2012 инверсия	16,5
7	DCC plc	Ирландия	-	-	13,9
8	Allergan Inc	Соединенные Штаты	Науки о жизни	Инверсия 2013 года	12,9
9	Facebook	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	12,6
10	Шир	Великобритания	Науки о жизни	Инверсия 2008 года	12,4
11	Ингерсолл-Рэнд	Соединенные Штаты	промышленный	2001 инверсия	11,5
12	Dell Ирландия	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	10,3
13	Oracle	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	8,8
14	Смурфит Каппа Групп	Ирландия	-	-	8,6
15	Арда Гласс	Ирландия	-	-	7,6
16	Pfizer	Соединенные Штаты	Науки о жизни	не инверсия	7,5
17	Ryanair	Ирландия	-	-	6,6
18	Kerry Group	Ирландия	-	-	6.4
19	Merck & Co	Соединенные Штаты	Науки о жизни	не инверсия	6.1
20	Sandisk	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	5,6
21 год	Boston Scientific	Соединенные Штаты	Науки о жизни	не инверсия	5.0
22	Penneys Ирландия	Ирландия	-	-	4.4
23	Общая продукция	Ирландия	-	-	4.3
24	Перриго	Соединенные Штаты	Науки о жизни	Инверсия 2013 года	4.1
25	Experian	Великобритания	технологии	2007 инверсия	3.9
26 год	Musgrave Group	Ирландия	-	-	3,7
27	Кингспан Групп	Ирландия	-	-	3,7
28 год	Магазины Dunnes	Ирландия	-	-	3,6
29	Mallinckrodt Pharma	Соединенные Штаты	Науки о жизни	Инверсия 2013 года	3.3
30	ESB Group	Ирландия	-	-	3,2
31 год	Alexion Pharma	Соединенные Штаты	Науки о жизни	не инверсия	3,2
32	Графтон Групп	Ирландия	-	-	3.1
33	VMware	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	2,9
34	Abbott Laboratories	Соединенные Штаты	Науки о жизни	не инверсия	2,9
35 год	ABP Food Group	Ирландия	-	-	2,8
36	Kingston Technology	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	2,7
37	Гринкор	Ирландия	-	-	2,6
38	Circle K Ирландия	Ирландия	-	-	2,6
39	Tesco Ирландия	Великобритания	розничная торговля продуктами питания	не инверсия	2,6
40	МакКессон	Соединенные Штаты	Науки о жизни	не инверсия	2,6
41 год	Peninsula Petroleum	Ирландия	-	-	2,5
42	Glanbia plc	Ирландия	-	-	2,4
43 год	Intel Ирландия	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	2.3
44 год	Gilead Sciences	Соединенные Штаты	Науки о жизни	не инверсия	2.3
45	Adobe	Соединенные Штаты	технологии	не инверсия	2.1
46	CMC Limited	Ирландия	-	-	2.1
47	Орнуа Молочная	Ирландия	-	-	2.1
48	Бакстер	Соединенные Штаты	Науки о жизни	не инверсия	2.0
49	Пэдди Пауэр	Ирландия	-	-	2.0
50	ICON Plc	Ирландия	-	-	1.9
Общий					454,4

Из приведенной выше таблицы:

Контрмеры[ редактировать ]

Фон [ править ]

Очевидные противоречия [ править ]

В то время как Ирландия стала использовать традиционные инструменты налоговой гавани (например, ICAV и L – QIAIF) совсем недавно, статус Ирландии в качестве корпоративной налоговой гавани отмечается с 1994 г. (первый документ Хайнс – Райс) ^[31] и обсуждается в Конгресс США на десятилетие. ^[59] Очевидно отсутствие прогресса и задержки в применении инструментов BEPS для корпоративного налогообложения в Ирландии:

Источник противоречий [ править ]

Эксперты по налоговым убежищам объясняют эти противоречия тем, что они являются результатом различных программ основных налоговых органов ОЭСР, в частности США, ^[13] и Германии, которые, хотя сами не считались налоговыми убежищами или корпоративными налоговыми убежищами, занимают 2 и 7 места соответственно в рейтинге. Индекс финансовой секретности юрисдикций по налоговой тайне за 2018 год : ^{[134] [286] [287] [288]}

Закон о сокращении налогов и занятости [ править ]

Воздействие [ править ]

До принятия TCJA в декабре 2017 года США были одной из восьми оставшихся юрисдикций, где действовала «всемирная» система налогообложения, что было основным препятствием на пути реформы корпоративного налогообложения в США, поскольку было невозможно провести различие между источниками дохода. . ^[v] Семь других «всемирных» налоговых систем: Чили, Греция, Ирландия, Израиль, Корея, Мексика и Польша. ^[294]

Налоговые эксперты ожидают, что анти-BEPS положения новой гибридной «территориальной» налоговой системы TCJA, налоговых режимов GILTI и BEAT, нейтрализуют некоторые ирландские инструменты BEPS (например, двойной ирландский и односолодовый). Кроме того, налоговый режим FDII TCJA делает контролируемые США транснациональные компании безразличными в отношении того, списывают ли они свою ИС из США или из Ирландии, поскольку чистые эффективные налоговые ставки на ИС в режимах FDII и GILTI очень похожи. Пост-TCJA, транснациональные компании, контролируемые США с тяжелым IP-статусом, установили одинаковые налоговые ставки на 2019 год, независимо от того, имеют ли они юридические головные офисы в Ирландии или США ^{[h] [18] [297]}

Налоговый академик Михир А. Десаи в интервью Harvard Business Review после TCJA сказал: «Итак, если вы думаете о многих технологических компаниях, которые расположены в Ирландии и ведут там массовые операции, они не собираются возможно, они понадобятся таким же образом, и их можно будет переместить обратно в США ^[298]

Ожидается, что Вашингтон будет менее приспособлен к американским транснациональным корпорациям, использующим ирландские инструменты BEPS и размещая ИС в налоговых убежищах. ^[271] Комиссия ЕС также стала менее терпимой к многонациональному использованию США ирландских инструментов BEPS, о чем свидетельствует штраф в размере 13 миллиардов евро, наложенный на Apple за уклонение от уплаты налогов в Ирландии с 2004 по 2014 год . Ирландские инструменты BEPS широко распространены в Европе, даже из других налоговых гаваней. ^[299]

«Теперь, когда [в США] реформа корпоративного налогообложения прошла, преимущества перевернутой компании менее очевидны»

-  Джами Рубин, управляющий директор и руководитель исследовательской группы в области наук о жизни, Goldman Sachs (март 2018 г.). ^[18]

Технические проблемы [ править ]

В то время как политические компромиссы Вашингтона и ЕС, допускающие Ирландию как налоговую гавань для корпораций, могут разрушаться, налоговые эксперты указывают на различные технические недостатки в TCJA, которые, если не будут устранены, могут фактически сделать Ирландию налоговой гаванью США для корпораций: ^{[139] [140 ] ] [300] [301]}

В страновом отчете МВФ по Ирландии за июнь 2018 года, отмечая значительную подверженность экономики Ирландии влиянию корпораций США, был сделан вывод о том, что TCJA может оказаться не столь эффективным, как ожидает Вашингтон, рассматривая Ирландию как убежище для корпоративных налогов США. При написании своего отчета МВФ провел конфиденциальные анонимные интервью с ирландскими специалистами по корпоративному налогообложению. ^[303]

Некоторые налоговые эксперты, отмечая действия Google и Microsoft в 2018 году, утверждают, что эти недостатки в TCJA являются преднамеренными и являются частью первоначальной стратегии администрации США по снижению совокупных эффективных глобальных налоговых ставок для транснациональных корпораций США примерно до 10–15% (т.е. 21% на Доход в США и 2,5% доходов за пределами США с помощью ирландских инструментов BEPS). ^[304] В США наблюдается рост использования льгот на нематериальный капитал многонациональными компаниями в США, и некоторые налоговые эксперты полагают, что в ближайшие несколько лет транснациональные корпорации США будут использовать инструмент BEPS для ирландских компаний « Зеленая Джерси » и закрепить свои интеллектуальные права. в Ирландию (а не в США). ^[143]

Как обсуждалось в § Определение Хайнса – Райса 1994 г. и § Источник противоречий , налоговая политика Министерства финансов США направлена ​​на максимальное увеличение долгосрочных налогов США, уплачиваемых за счет использования корпоративных налоговых убежищ для минимизации уплачиваемых краткосрочных иностранных налогов. В этом отношении вполне возможно, что у Ирландии все еще есть долгосрочное будущее в качестве корпоративного налогового убежища США.

Несомненно, что некоторые американские деловые операции переводятся в офшоры из-за соблазнов низких налоговых ставок в налоговых убежищах; тем не менее, политика налоговых убежищ может в целом повысить способность Казначейства США собирать налоговые поступления от американских корпораций.

-  Джеймс Р. Хайнс младший и Эрик М. Райс, Финансовый рай: иностранные налоговые убежища и американский бизнес, 1994. ^[31]

В феврале 2019 года Брэд Сетсер из Совета по международным отношениям написал в New York Times статью, в которой осветил существенные проблемы с TCJA. ^[19]

См. Также [ править ]

Заметки [ править ]

Источники [ править ]

Журналы [ править ]

Ниже приведены наиболее цитируемые статьи о «налоговых убежищах», согласно рейтингу в базе данных экономических документов IDEAS / RePEc Федерального резервного банка Сент-Луиса . ^[39]

Статьи, отмеченные знаком (‡), также были названы в сводке Комиссии ЕС за 2017 год наиболее важным исследованием налоговых убежищ. ^[38]

Книги [ править ]

(минимум 300 цитирований в Google Scholar )

• Ронен Палан ; Ричард Мерфи ; Кристиан Шаваньё (2009). Налоговые убежища: как на самом деле работает глобализация . Издательство Корнельского университета . ISBN 978-0-8014-7612-9.
• Николас Шаксон (2011). Острова сокровищ: раскрытие ущерба, нанесенного оффшорным банковским и налоговым убежищам . Пэлгрейв Макмиллан. ISBN 978-0-230-10501-0.
• Джейн Г. Гравелл (2015). Налоговые убежища: избежание и уклонение от международного налогообложения (PDF) . Исследовательская служба Конгресса . ISBN 978-1482527681.^{: 6}
• Габриэль Цукман (2016). Скрытое богатство народов: бедствие налоговых убежищ . Издательство Чикагского университета . ISBN 978-0226422640.

Ссылки [ править ]