 | Эта статья поднимает множество проблем. Пожалуйста, помогите улучшить его или обсудите эти проблемы на странице обсуждения . ( Узнайте, как и когда удалить эти сообщения-шаблоны ) ( Узнайте, как и когда удалить этот шаблон сообщения )
|
| Часть серии по |
| Налогообложение |
|---|
 |
| Аспект фискальной политики |
|
Корпоративный налог , называемый также корпоративный налог или налог компании , является прямым налогом , налагаемым в юрисдикции на доход или капитал корпораций или аналогичных юридических лиц. Многие страны вводят такие налоги на национальном уровне, и аналогичный налог может взиматься на уровне штатов или на местном уровне. Налоги также могут называться подоходным налогом или налогом на капитал . Партнерства обычно не облагаются налогом на уровне юридических лиц. Корпоративный налог в стране может применяться к:
- корпорации, зарегистрированные в стране,
- корпорации, ведущие бизнес в стране на доход от этой страны,
- иностранные корпорации, которые имеют постоянное представительство в стране, или
- корпорации, считающиеся резидентами для целей налогообложения в стране.
Подоходный налог компании часто определяется так же, как и налогооблагаемый доход для индивидуальных налогоплательщиков. Как правило, налог взимается с чистой прибыли. В некоторых юрисдикциях правила налогообложения компаний могут значительно отличаться от правил налогообложения физических лиц. Некоторые корпоративные действия, такие как реорганизация, не могут облагаться налогом. Некоторые типы юридических лиц могут быть освобождены от налога.
Страны могут облагать налогом чистую прибыль корпораций, а также могут облагать налогом акционеров, когда корпорация выплачивает дивиденды . Если дивиденды облагаются налогом, от корпорации может потребоваться удержание налога до распределения дивидендов.
Размер налога не определен.
Экономика [ править ]
Этот раздел нуждается в расширении . Вы можете помочь, добавив к нему . ( Апрель 2019 г. ) |
Экономисты расходятся во мнениях относительно того, какая часть бремени корпоративного налога ложится на владельцев, рабочих, потребителей и землевладельцев и как корпоративный налог влияет на экономический рост и экономическое неравенство. [1] Большая часть бремени, вероятно, ложится на капитал в крупных странах с открытой экономикой, таких как США. [2] Некоторые исследования возлагают бремя на труд. [3] [4] [5] Согласно одному исследованию: «Регрессионный анализ показывает, что повышение на один процентный пункт предельной ставки государственного корпоративного налога снижает заработную плату с 0,14 до 0,36 процента». [6] Были и другие исследования. [7] [8] [9] [10] [11] [12] По данным Института Адама Смита., «Clausing (2012), Gravelle (2010) и Auerbach (2005), три лучших обзора, которые мы нашли, в основном пришли к выводу, что большая часть налогов приходится на капитал, а не на рабочую силу».
Правовая база [ править ]
В этом разделе не процитировать любые источники . ( Август 2015 г. ) ( Узнайте, как и когда удалить этот шаблон сообщения ) |
Корпоративный налог - это налог, взимаемый с чистой прибыли корпорации, который облагается налогом на уровне предприятия в определенной юрисдикции. Чистая прибыль по корпоративному налогу, как правило, представляет собой чистую прибыль финансового отчета с изменениями, которая может быть подробно определена в налоговой системе каждой страны. Такие налоги могут включать подоходный или другие налоги. Налоговые системы большинства стран облагают подоходный налог на уровне организаций определенные типы организаций (компании или корпорации ). Ставка налога зависит от юрисдикции. Налог может иметь альтернативную базу, такую как активы, фонд заработной платы или доход, рассчитываемый альтернативным способом.
Большинство стран освобождают определенные типы корпоративных мероприятий или операций от налога на прибыль. Например, события, связанные с созданием или реорганизацией корпорации, которые рассматриваются как капитальные затраты. Кроме того, в большинстве систем предусмотрены особые правила налогообложения юридического лица и / или его участников при ликвидации или роспуске юридического лица.
В системах, где затраты на финансирование допускаются как уменьшение налоговой базы ( налоговые вычеты ), могут применяться правила, которые различают классы финансирования, предоставляемого участниками. В таких системах статьи, характеризуемые как проценты, могут подлежать вычету, возможно, с учетом ограничений, в то время как статьи, характеризуемые как дивиденды, не подлежат. Некоторые системы ограничивают вычеты на основе простых формул, таких как отношение долга к собственному капиталу , в то время как другие системы имеют более сложные правила.
Некоторые системы предоставляют механизм, с помощью которого группы связанных корпораций могут получать выгоду от убытков, кредитов или других статей всех членов группы. Механизмы включают комбинированные или консолидированные доходы, а также групповое возмещение (прямая выгода от предметов другого члена).
Многие системы дополнительно облагают налогом акционеров этих компаний дивиденды или другие выплаты, выплачиваемые корпорацией. Некоторые системы предусматривают частичную интеграцию налогообложения юридических лиц и членов. Это может быть достигнуто с помощью «систем вменения» или франкирования . В прошлом существовали механизмы для предварительной уплаты корпорациями налога-члена, при этом такая оплата компенсировала налог на уровне юридического лица.
Многие системы (особенно системы субстранового уровня) облагают налогом определенные корпоративные атрибуты. Такие налоги, не связанные с прибылью, могут основываться на выпущенном или утвержденном акционерном капитале (либо на количестве акций, либо на стоимости), общем капитале, чистом капитале или других показателях, характерных только для корпораций.
Корпорации, как и другие организации, могут нести обязательства по удержанию налога при совершении определенных видов платежей другим лицам. Эти обязательства, как правило, не являются налогом на корпорацию, но система может налагать штрафы на корпорацию, ее должностных лиц или сотрудников за неуплату и уплату таких налогов. Компания была определена как юридическое лицо, существующее независимо от своих акционеров. Доход компании рассчитывается и оценивается отдельно в руках компании. В некоторых случаях выплаты компании ее акционерам в качестве дивидендов облагаются налогом как доход акционеров.
Корпорации по налогу на имущество , налога на заработную плату , удерживаемый налог , акциз , таможенные пошлины , налог на добавленную стоимость , а также другие общие налоги, как правило , не упоминается как «корпоративный налог.»
Определение корпорации [ править ]
Характеристика корпорации для целей налогообложения основана на форме организации, за исключением федерального налога США [13] и налога на прибыль большинства штатов, в соответствии с которым организация может по своему усмотрению рассматриваться как корпорация и облагаться налогом на уровне организации или облагается налогом только на членском уровне. [14] См. Общество с ограниченной ответственностью , Налогообложение партнерств , Корпорация S , Индивидуальное предпринимательство .
Типы [ править ]
Большинство юрисдикций облагают корпорации налогом на их доход, например, Соединенное Королевство [15] или Соединенные Штаты. [14] США облагают налогом большинство видов корпоративных доходов по ставке 21%. [14]
В Соединенных Штатах налоги на корпорации облагаются налогом в соответствии с тем же налоговым законодательством, что и физические лица, с различиями, связанными с природой корпораций и физических лиц или некорпоративных организаций. Лица не создаются, не объединяются или не приобретаются; и корпорации не несут медицинские расходы, за исключением компенсации физическим лицам. [16]
Большинство систем облагают налогом как местные, так и иностранные корпорации . Часто отечественные корпорации облагаются налогом на мировой доход, в то время как иностранные корпорации облагаются налогом только на доход из источников в пределах юрисдикции.
Налогооблагаемый доход [ править ]
В Соединенных Штатах налогооблагаемый доход для корпорации определяется как весь валовой доход , т. Е. Продажи плюс прочий доход за вычетом стоимости проданных товаров и не облагаемый налогом доход за вычетом допустимых налоговых вычетов , без учета стандартного вычета, применимого к физическим лицам. [17]
Система Соединенных Штатов требует, чтобы различия в принципах признания дохода и вычетов, отличающиеся от принципов финансового учета, таких как сроки получения дохода или вычета, освобождение от налога на определенный доход, а также запрет или ограничение определенных налоговых вычетов , раскрывались достаточно подробно в случаях, когда малые корпорации из Списка M-3 по Форме 1120. [18]
Соединенные Штаты облагают налогом корпорации-резиденты, то есть те, которые организованы внутри страны [19], на их мировой доход, а иностранные корпорации-нерезиденты - только на их доходы из источников внутри страны. [20] Гонконг взимает налоги с корпораций-резидентов и нерезидентов только с доходов из источников внутри страны. [21]
Ставки [ править ]
 | Этот раздел необходимо обновить . ( Январь 2018 ) |
| Страна | Налог / ВВП | Страна | Налог / ВВП |
|---|---|---|---|
| Норвегия | 12,5 | Швейцария | 3.3 |
| Австралия | 5.9 | Нидерланды | 3,2 |
| Люксембург | 5.1 | Словацкая респ. | 3.1 |
| Новая Зеландия | 4.4 | Швеция | 3.0 |
| Чешская республика. | 4.2 | Франция | 2,9 |
| Южная Корея | 4.2 | Ирландия | 2,8 |
| Япония | 3.9 | Испания | 2,8 |
| Италия | 3,7 | Польша | 2,7 |
| Португалия | 3,6 | Венгрия | 2,6 |
| Соединенное Королевство | 3,6 | Австрия | 2,5 |
| Финляндия | 3.5 | Греция | 2,5 |
| Израиль | 3.5 | Словения | 2,5 |
| ОЭСР ср. | 3.5 | Германия | 1.9 |
| Дания | 3,4 | Исландия | 1.9 |
| Бельгия | 3.3 | индюк | 1,8 |
| Канада | 3.3 | нас | 1,8 |
Ставки корпоративного налога, как правило, одинаковы для разных типов дохода, но в США система налоговых ставок изменилась, когда корпорации с более низким уровнем дохода платят более низкую ставку налога, при этом ставки варьируются от 15% на первые 50 000 долларов дохода до 35%. на доходах более 10 000 000 долларов США с поэтапным отказом. [23]
Канадская система взимает налоги по разным ставкам для разных типов корпораций, позволяя снизить ставки для некоторых более мелких корпораций. [24]
Налоговые ставки различаются в зависимости от юрисдикции, и в некоторых странах есть юрисдикции на субстрановом уровне, такие как провинции, кантоны, префектуры, города или другие, которые также взимают корпоративный подоходный налог, например, Канада, Германия, Япония, Швейцария и США. [25] Некоторые юрисдикции взимают налог по другой ставке с альтернативной налоговой базы.
Примеры ставок корпоративного налога для нескольких англоязычных стран включают:
- Австралия: 28,5%, однако некоторые специализированные организации облагаются налогом по более низким ставкам. [26]
- Канада: 11% на федеральном уровне или 15% на федеральном уровне плюс от 1% до 16% провинций. Примечание: ставки суммируются. [27]
- Гонконг: 16,5% [28]
- Ирландия: 12,5% от торгового (коммерческого) дохода и 25% от неторгового дохода. [29]
- Новая Зеландия: 28%
- Сингапур: 17% с 2010 года, однако к новым компаниям может применяться схема частичного освобождения. [30]
- Соединенное Королевство: от 20% до 21% на 2014–2015 годы. [31]
- Соединенное Королевство: 20% на 2016 год.
- США: 21% федеральных властей. [32] Штаты: от 0% до 10%, вычитается при расчете федерального налогооблагаемого дохода. В некоторых городах: до 9%, вычитается при расчете федерального налогооблагаемого дохода. Федеральный альтернативный минимальный налог в размере 20% взимается с регулярного налогооблагаемого дохода с корректировками.
Международные ставки корпоративного налога [ править ]
Ставки корпоративного налога сильно различаются в зависимости от страны, что побуждает некоторые корпорации защищать прибыль внутри оффшорных дочерних компаний или перемещаться в страны с более низкими налоговыми ставками.
При сравнении национальных ставок корпоративного налога следует также учитывать налоги на дивиденды, выплачиваемые акционерам. Например, общий налог на прибыль корпораций в США в размере 35% меньше или аналогичен налогу в европейских странах, таких как Германия, Ирландия, Швейцария и Соединенное Королевство, которые имеют более низкие ставки корпоративного налога, но более высокие налоги на дивиденды, выплачиваемые акционерам. [33] [ мертвая ссылка ]
Ставки корпоративного налога в Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) показаны в таблице.
| Страна | Ставка корпоративного подоходного налога (2019 г.) [34] | Ставка налога на дивиденды (2019 г.) [34] | Интегрированная ставка корпоративного налога (2019 г.) [34] |
|---|---|---|---|
 Ирландия | 12,5% | 51,0% | 57,1% |
 Южная Корея | 27,5% | 40,3% | 56,7% |
 Канада | 26,8% | 39,3% | 55,6% |
 Франция | 32,0% | 34,0% | 55,1% |
 Дания | 22,0% | 42,0% | 54,8% |
 Бельгия | 29,6% | 30,0% | 50,7% |
 Португалия | 31,5% | 28,0% | 50,7% |
 Соединенное Королевство | 19,0% | 38,1% | 49,9% |
 Израиль | 23,0% | 33,0% | 48,4% |
 Германия | 29,9% | 26,4% | 48,4% |
 Соединенные Штаты | 21,0% | 29,3% | 47,6% |
 Австралия | 30,0% | 24,3% | 47,0% |
 Норвегия | 22,0% | 31,7% | 46,7% |
 Австрия | 25,0% | 27,5% | 45,6% |
 Швеция | 21,4% | 30,0% | 45,0% |
 Япония | 29,7% | 20,3% | 44,0% |
 Италия | 24,0% | 26,0% | 43,8% |
 Нидерланды | 25,0% | 25,0% | 43,8% |
 Финляндия | 20,0% | 28,9% | 43,1% |
 Испания | 25,0% | 23,0% | 42,3% |
 Мексика | 30,0% | 17,1% | 42,0% |
 Люксембург | 24,9% | 21,0% | 40,7% |
 Словения | 19,0% | 25,0% | 39,3% |
 Греция | 28,0% | 15,0% | 38,8% |
 Швейцария | 21,1% | 21,1% | 37,8% |
 Исландия | 20,0% | 22,0% | 37,6% |
 Чили | 25,0% | 13,3% | 35,0% |
 индюк | 22,0% | 17,5% | 35,0% |
 Польша | 19,0% | 19,0% | 34,4% |
 Новая Зеландия | 28,0% | 6,9% | 33,0% |
 Республика Чехия | 19,0% | 15,0% | 31,2% |
 Литва | 15,0% | 15,0% | 27,8% |
 Словацкая Республика | 21,0% | 7,0% | 26,5% |
 Венгрия | 9,0% | 15,0% | 22,7% |
 Эстония | 0,0% | 20,0% | 20,0% |
 Латвия | 20,0% | 0,0% | 20,0% |
Ставки корпоративного налога в других юрисдикциях включают:
| Страна | Ставка корпоративного налога |
|---|---|
 Индия | 22% (2019 г.) 15% (для вновь зарегистрированных производственных компаний) [35] |
 Россия | 20% (2015) [36] |
 Сингапур | 17%, со значительными исключениями для компаний-резидентов (2015 г.) [37] |
Распределение доходов [ править ]
Большинство систем налогообложения корпораций также взимают подоходный налог с акционеров корпораций при распределении доходов. [38] Такое распределение прибыли обычно называют дивидендом . Налог может быть по сниженным ставкам. Например, в США предусмотрены сниженные суммы налога на дивиденды, полученные физическими и юридическими лицами. [39]
Закон о компаниях некоторых юрисдикций запрещает корпорациям распределять суммы между акционерами, за исключением распределения прибыли. Такой доход может определяться в соответствии с принципами корпоративного права или налоговыми принципами. В таких юрисдикциях обычно предусмотрены исключения в отношении распределения акций компании, ликвидации и в некоторых других ситуациях.
В других юрисдикциях распределение рассматривается как распределение прибыли, облагаемой налогом среди акционеров, если прибыль доступна для распределения, но не запрещает распределение сверх прибыли. Например, в системе Соединенных Штатов каждая корпорация должна вести расчет своей прибыли и прибыли (налоговая концепция, аналогичная нераспределенной прибыли). [40] Распределение в пользу акционера считается за счет прибыли и прибыли в той мере, в какой они есть, если не применяется исключение. [41] Обратите внимание, что в США снижен налог на дивидендный доход как корпораций, так и физических лиц.
Другие юрисдикции предоставляют корпорациям возможность в определенных пределах определять, является ли распределение распределением прибыли, подлежащей налогообложению акционеру, или возвратом капитала .
Пример [ править ]
Следующее иллюстрирует двухуровневую концепцию налогообложения:
C Corp получает 100 прибыли до налогообложения в каждый год 1 и 2. Она распределяет всю прибыль в году 3, когда у нее нет прибыли. Джиму принадлежит вся компания C Corp. Ставка налога в юрисдикции резиденции Jim and C Corp составляет 30%.
| Год 1 | Кумулятивная | Доход до уплаты налогов | Налоги | |
|---|---|---|---|---|
| Налогооблагаемый доход | 100 | 100 | ||
| Налог | 30 | 30 | ||
| Нетто после уплаты налогов | 70 | |||
| Доход и налоги Джима | 0 | |||
| 2 год | ||||
| Налогооблагаемый доход | 100 | 200 | ||
| Налог | 30 | 60 | ||
| Нетто после уплаты налогов | 70 | |||
| Доход и налоги Джима | 0 | |||
| Год 3: | ||||
| Распределение | 140 | |||
| Налог Джима | 42 | 102 | ||
| Чистая после налога Джима | 98 | |||
| Итоги | 200 | 102 | ||
| 51% | ||||
Другие корпоративные мероприятия [ править ]
Многие системы предусматривают, что определенные корпоративные события не облагаются налогом для корпораций или акционеров. Часто применяются значительные ограничения и особые правила. Правила, связанные с такими транзакциями, часто довольно сложны.
Формирование [ править ]
В большинстве систем создание корпорации контролирующим корпоративным акционером рассматривается как необлагаемое налогом событие. Многие системы, включая Соединенные Штаты и Канаду, распространяют этот беспошлинный режим на создание корпорации любой группой акционеров, контролирующих корпорацию. [42] Как правило, в не облагаемых налогом формах налоговые атрибуты активов и обязательств передаются новой корпорации вместе с такими активами и обязательствами.
Пример: Джон и Мэри - жители США, которые ведут свой бизнес. Они решили инкорпорироваться по бизнес-причинам. Они передают активы бизнеса Newco, недавно созданной корпорации в Делавэре, единственными акционерами которой они являются, с учетом накопленных обязательств бизнеса в обмен исключительно на простые акции Newco. Согласно принципам США, эта передача не облагается налогом для John, Mary или Newco. Если, с другой стороны, Newco также принимает банковский заем сверх суммы переданных активов за вычетом начисленных обязательств, Джон и Мэри признают налогооблагаемую прибыль за такое превышение. [43]
Приобретения [ править ]
Корпорации могут объединять или приобретать другие корпорации таким образом, который определенная налоговая система рассматривает как не облагаемое налогом ни одной из корпораций и / или их акционерам. Как правило, применяются значительные ограничения, если требуется получить беспошлинный режим. [44] Например, Bigco приобретает все акции Smallco у акционеров Smallco в обмен исключительно на акции Bigco. Это приобретение не облагается налогом для Smallco или ее акционеров в соответствии с налоговым законодательством США или Канады, если выполняются определенные требования, даже если Smallco затем ликвидируется, сливается или объединяется с Bigco.
Реорганизации [ править ]
Кроме того, в большинстве систем корпорации могут изменять ключевые аспекты своей юридической идентичности, капитализации или структуры без уплаты налогов. Примеры реорганизаций, которые могут не облагаться налогом, включают слияния, слияния, ликвидацию дочерних компаний, обмен акций на акции, обмен акций на активы, изменение формы или места организации и рекапитализация. [45]
Ограничения на вычет процентов [ править ]
В большинстве юрисдикций допускается налоговый вычет процентных расходов, понесенных корпорацией при осуществлении своей торговой деятельности. Если такие проценты выплачиваются связанным сторонам, такой вычет может быть ограничен. Без такого ограничения владельцы могут структурировать финансирование корпорации таким образом, чтобы предусматривать налоговые вычеты для большей части прибыли, возможно, без изменения налога на акционеров. Например, предположим, что корпорация получает прибыль в размере 100 до вычета процентов и обычно распределяет 50 между акционерами. Если корпорация устроена таким образом, что акционерам выплачивается вычитаемый процент в размере 50, она сократит свой налог до половины суммы, причитающейся, если она просто выплачивает дивиденды.
Распространенной формой ограничения является ограничение вычета процентов, выплачиваемых связанным сторонам, процентами, взимаемыми по рыночным ставкам по долгу, не превышающим определенной части капитала корпорации-плательщика. Например, проценты, уплаченные по долгу связанных сторон, превышающие размер капитала в три раза, могут не вычитаться при расчете налогооблагаемого дохода.
Налоговые системы США, Великобритании и Франции применяют более сложный набор тестов для ограничения вычетов. В соответствии с американской системой процентные расходы связанных сторон, превышающие 50% денежного потока, в настоящее время, как правило, не подлежат вычету, а превышение может быть вычтено в будущие годы. [46]
Классификация инструментов как долговых обязательств, по которым вычитаются проценты, или как собственных средств, распределения которых не подлежат вычету, может быть сложной в некоторых системах. [47]
Филиалы иностранных корпораций [ править ]
В большинстве юрисдикций иностранные корпорации облагаются налогом не так, как местные. [48] Никакие международные законы не ограничивают возможность страны облагать налогом своих граждан и резидентов (физических и юридических лиц). Однако договоры и практичность накладывают ограничения на налогообложение тех, кто находится за ее пределами, даже на доход из источников внутри страны.
В большинстве юрисдикций иностранные корпорации облагают налогом коммерческий доход в пределах юрисдикции, полученный через филиал или постоянное представительство в юрисдикции. Этот налог может взиматься по той же ставке, что и налог на коммерческий доход корпорации-резидента, или по другой ставке. [49]
При выплате дивидендов корпорации, как правило, облагаются налогом у источника только в стране их регистрации. Многие страны облагают иностранные корпорации налогом на прибыль филиалов, чтобы не допустить того преимущества, которое в противном случае предоставляло бы иностранным корпорациям отсутствие налога на дивиденды. Этот налог может взиматься одновременно с получением прибыли филиалом, а также при ее переводе или признании переводом за пределы страны. [50]
Филиалы иностранных корпораций не могут иметь право на все те же вычеты, что и отечественные корпорации. В некоторых юрисдикциях межфилиальные платежи не признаются как фактические, а доходы или вычеты, возникающие в результате таких межфилиальных платежей, не принимаются во внимание. [51] В некоторых юрисдикциях установлены явные ограничения на налоговые отчисления филиалов. Обычно ограниченные вычеты включают плату за управление и проценты.
Натан М. Дженсон утверждает, что низкие ставки корпоративного налога - второстепенный фактор, определяющий многонациональную компанию при открытии штаб-квартиры в стране. Натан М. Дженсон: Синха, SS 2008, «Может ли Индия принять стратегическую гибкость, как это сделал Китай?», Global Journal of Flexible Systems Management, vol. 9, вып. 2/3, стр. 1.
Убытки [ править ]
Большинство юрисдикций разрешают межпериодное распределение или вычет убытков тем или иным образом для корпораций, даже если такой вычет не разрешен для физических лиц. В некоторых юрисдикциях допускается вычет убытков (обычно определяемых как отрицательная налогооблагаемая прибыль) путем пересмотра или изменения налогооблагаемой прибыли предыдущего года. [52] Большинство юрисдикций разрешают такие вычеты только в последующие периоды. В некоторых юрисдикциях налагаются временные ограничения на то, когда можно использовать вычеты за убытки.
Группы компаний [ править ]
В нескольких юрисдикциях предусмотрен механизм, посредством которого убытки или налоговые льготы одной корпорации могут использоваться другой корпорацией, где обе корпорации обычно контролируются (вместе, группа). В Соединенных Штатах и Нидерландах, среди прочего, это достигается путем подачи единой налоговой декларации, включающей доход и убыток каждого члена группы. Это называется консолидированной доходностью в Соединенных Штатах и фискальной единицей в Нидерландах. В Соединенном Королевстве это достигается непосредственно на попарной основе, называемой групповым облегчением. Убытки одной компании-члена группы могут быть «переданы» другой компании-члену группы, и последняя компания может вычесть убыток из прибыли.
В Соединенных Штатах действуют обширные правила, касающиеся консолидированной отчетности. [53] Одно из таких правил требует сопоставления доходов и вычетов по внутрифирменным операциям внутри группы путем использования правил «отложенных внутрифирменных операций».
Кроме того, некоторые системы предоставляют освобождение от налогообложения дивидендов, полученных корпорациями. Система Нидерландов предусматривает «исключение участия» в налогообложении для корпораций, владеющих более 25% корпорации, выплачивающей дивиденды.
Трансфертное ценообразование [ править ]
Ключевым вопросом корпоративного налога является установление цен, взимаемых связанными сторонами за товары, услуги или использование собственности. Во многих юрисдикциях есть инструкции по трансфертному ценообразованию, которые позволяют налоговым органам корректировать используемые трансфертные цены. Такие корректировки могут применяться как в международном, так и в национальном контексте.
[ править ]
Большинство систем подоходного налога взимают налог с корпорации и, при распределении прибыли (дивидендов), с акционера. Это приводит к двойному уровню налогообложения. Большинство систем требуют удержания подоходного налога при распределении дивидендов между иностранными акционерами, а некоторые также требуют удержания налога на выплаты внутренним акционерам. Ставка такого удерживаемого налога может быть уменьшена для акционера в соответствии с налоговым соглашением .
Некоторые системы облагают налогом часть или весь доход от дивидендов по более низким ставкам, чем другой доход. Соединенные Штаты исторически вычитали полученные дивиденды в пользу корпораций в отношении дивидендов от других корпораций, в которых получатель владеет более 10% акций. В 2004–2010 налоговые годы Соединенные Штаты также ввели пониженную ставку налогообложения дивидендов, полученных физическими лицами. [54]
Некоторые системы в настоящее время или в прошлом пытались объединить налогообложение корпорации с налогообложением акционеров для смягчения двойного уровня налогообложения. В качестве текущего примера Австралия предоставляет акционерам «франкированный кредит». Когда австралийская компания выплачивает дивиденды местному акционеру, она сообщает о дивидендах, а также о условной сумме налогового кредита. Акционер использует этот условный кредит для компенсации подоходного налога на уровне акционеров. [ необходима цитата ]
Предыдущая система использовалась в Соединенном Королевстве, она называлась авансовым корпоративным налогом (ACT). Когда компания выплачивала дивиденды, от нее требовалось уплатить определенную сумму ACT, которая затем использовалась для компенсации собственных налогов. ACT был включен в доход акционером-резидентом Соединенного Королевства или некоторых стран-участниц соглашения и рассматривался как уплата налога акционером. В той степени, в которой предполагаемый налоговый платеж превышал причитающиеся в противном случае налоги, он подлежал возврату акционеру.
Альтернативные налоговые базы [ править ]
Во многих юрисдикциях используются альтернативные методы расчета налогов. Эти расчеты могут быть основаны на активах, капитале, заработной плате или какой-либо альтернативной оценке налогооблагаемого дохода. Часто альтернативный налог действует как минимальный налог.
Федеральный подоходный налог США включает альтернативный минимальный налог . Этот налог рассчитывается по более низкой налоговой ставке (20% для корпораций) и взимается на основе модифицированной версии налогооблагаемого дохода. Модификации включают более длительный срок амортизации активов согласно MACRS , корректировки, связанные с затратами на разработку природных ресурсов, и добавление определенных процентов, освобожденных от налогообложения. Ранее штат Мичиган в США облагал предприятия налогом на альтернативной основе, которая не позволяла компенсацию сотрудникам в качестве налогового вычета и позволяла полностью вычитать стоимость производственных активов при приобретении.
В некоторых юрисдикциях, таких как швейцарские кантоны и некоторые штаты в Соединенных Штатах, взимаются налоги на основе капитала. Они могут быть основаны на общем капитале по аудированной финансовой отчетности [55], расчетной сумме активов за вычетом обязательств [56] или количестве акций в обращении. [57] В некоторых юрисдикциях налоги на капитал взимаются в дополнение к подоходному налогу. [56] В других юрисдикциях налоги на капитал действуют как альтернативные налоги.
Мексика вводит альтернативный налог на корпорации - IETU. [ необходима цитата ] Ставка налога ниже, чем обычная ставка, и есть корректировки для заработной платы, процентов и роялти, а также амортизируемых активов.
Налоговые декларации [ править ]
Большинство систем требуют, чтобы корпорации подавали годовую налоговую декларацию. [58] Некоторые системы (например, канадская и американская ) требуют, чтобы налогоплательщики самостоятельно рассчитывали налог в налоговой декларации. [59] Другие системы предусматривают, что правительство должно произвести оценку налога, подлежащего уплате. [ необходима цитата ] Некоторые системы требуют удостоверения налоговых деклараций каким-либо образом бухгалтерами, имеющими лицензию на практику в юрисдикции, часто аудиторами компании. [60]
Налоговые декларации могут быть довольно простыми или довольно сложными. Системы, требующие простых деклараций, часто основывают налогооблагаемую прибыль на прибыли в финансовой отчетности с небольшими корректировками и могут требовать, чтобы проверенные финансовые отчеты были приложены к декларации. [61] Возврат для таких систем обычно требует, чтобы соответствующая финансовая отчетность была приложена к простому графику корректировок. В отличие от этого, корпоративные налоговые декларации США требуют как расчета налогооблагаемого дохода по его компонентам, так и сверки налогооблагаемого дохода с доходом в финансовой отчетности.
Многие системы требуют форм или расписаний, поддерживающих определенные элементы в основной форме. Некоторые из этих расписаний могут быть включены в основную форму. Например, канадская корпоративная декларация, форма T-2 [ постоянная мертвая ссылка ] , 8-страничная форма, включает некоторые подробные графики, но имеет почти 50 дополнительных графиков, которые могут потребоваться.
Некоторые системы имеют разную доходность для разных типов корпораций или корпораций, занимающихся специализированным бизнесом. В США существует 13 вариантов базовой формы 1120 [62] для S-корпораций , страховых компаний, национальных международных торговых корпораций , иностранных корпораций и других организаций. Структура форм и вложенные расписания различаются в зависимости от типа формы.
Подготовка непростых корпоративных налоговых деклараций может занять много времени. Например, Налоговая служба США заявляет в инструкциях к форме 1120, что среднее время, необходимое для заполнения формы, составляет более 56 часов, не включая время хранения записей и требуемые приложения.
Сроки подачи налоговой декларации зависят от юрисдикции, финансового или налогового года и типа юридического лица. [63] В системах самооценки уплата налогов обычно производится не позднее обычного срока платежа, хотя могут потребоваться предварительные налоговые платежи. [64] Канадские корпорации должны ежемесячно платить ориентировочные налоги. [65] В каждом случае окончательный платеж подлежит подаче корпоративной налоговой декларации.
См. Также [ править ]
- Ставки корпоративного налога в Канаде
- Корпоративный налог в США
- Корпоративный налог Соединенного Королевства
- Корпоративный налог в Ирландии
- Список налоговых ставок Европы
- Список налоговых ставок по всему миру
Ссылки [ править ]
- ^ «Кому выгодно снижение корпоративных налогов? Данные местных рынков труда США | Microeconomic Insights» . Микроэкономические исследования . 2017-11-02 . Проверено 22 ноября 2017 .
- ^ «Стивен Гордон: Снижение корпоративных налогов не будет работать в США так же, как они сделали здесь | Национальная почта» . 2017-12-04.
- ^ «Международное бремя корпоративного подоходного налога» (PDF) . cbo.gov .
- ^ Лю, Ли (2011). Экономические эффекты налогообложения доходов корпораций (кандидатская диссертация). DOI : 10.7282 / T3765DZR .
- ^ Феликс, Р. Элисон; Хайнс, Р. Элисон (2009). «Корпоративные налоги и заработная плата профсоюзов в США» . Национальное бюро экономических исследований. DOI : 10,3386 / w15263 . Цитировать журнал требует
|journal=( помощь ) - Перейти ↑ Felix, R Alison (2009). «Уменьшают ли государственные корпоративные подоходные налоги заработную плату?» (PDF) . Экономическое обозрение . Федеральный резервный банк Канзас-Сити. 94 (2): 77–102.
- ^ Десаи, Михир А .; Фоли, К. Фриц; Хайнс, Джеймс Р. "Трудовые ресурсы и доли капитала корпоративного налогового бремени: международные данные". CiteSeerX 10.1.1.364.4867 . Цитировать журнал требует
|journal=( помощь ) - ^ "ПРОЕКТ" (PDF) . www.budget.gov.ie .
- ^ Феликс, Р. Элисон (2007). «Несение бремени: корпоративные налоги в странах с открытой экономикой». Серия рабочих документов LIS . hdl : 10419/95465 .
- ^ «Распространение корпоративного налогообложения и его последствия для налоговой прогрессивности» . 2017-10-10.
- ^ Арулампалам, Виджи ; Деверо, Майкл П .; Маффини, Джорджия (август 2012 г.). «Прямое падение корпоративного подоходного налога на заработную плату». Европейский экономический обзор . 56 (6): 1038–1054. DOI : 10.1016 / j.euroecorev.2012.03.003 . S2CID 1584850 .
- ^ Клаузинг, Kimberly A. (16 октября 2012). «Кто платит корпоративный налог в глобальной экономике?». Национальный налоговый журнал . 66 (1). SSRN 2213581 .
- ^ См. Налоговые правила США в 26 CFR 301.7701-2 и -3 .
- ^ a b c 26 USC 11 .
- ^ Закон Соединенного Королевства о доходах и корпоративных налогах 1988 г. с поправками (UK ICTA88), раздел 6
- ^ Соединенные Штаты детализировали вычеты для физических лиц и специальные вычеты для корпораций .
- ^ "26 Кодекса США § 63 - Определение налогооблагаемого дохода" . LII / Институт правовой информации . Проверено 13 октября 2018 .
- ^ "M-3 к форме 1120" (PDF) . Служба внутренних доходов США.
- ^ См. Чарльз Эдвард Эндрю Линкольн IV, Действительно ли объединение лучше, чем центральное управление и контроль для тестирования корпоративного резидентства? Ответ на уклонение от корпоративного налогообложения и инверсию , 43 Ohio NUL Rev.359 (2017).
- ^ «26 Кодекса США, подраздел B - Иностранные корпорации» . LII / Институт правовой информации . Проверено 13 октября 2018 .
- ^ «Налог на прибыль» . Ird.gov.hk . Проверено 8 октября 2012 .
- ↑ Бартлетт, Брюс (31 мая 2011 г.). "Налоги в США высокие или низкие?" . Нью-Йорк Таймс . Проверено 19 сентября 2012 года .
- ^ "26 Кодекса США § 11 - Налоги" . LII / Институт правовой информации . Проверено 13 октября 2018 .
- ^ Канадское налоговое агентство (2015-03-25). «Тип корпорации - Canada.ca» . www.canada.ca . Проверено 13 октября 2018 .
- ^ «Объяснение корпоративного налога» . Бухгалтеры Пич Уилкинсон. Архивировано из оригинала на 2016-10-06 . Проверено 4 октября 2016 .
- ^ «Ставки налога на прибыль компаний» . Ato.gov.au. 2012-07-24. Архивировано из оригинала на 2013-07-09 . Проверено 8 октября 2012 .
- ^ «Ставки корпоративного налога» . Канадское налоговое агентство. 2012-04-03 . Проверено 8 октября 2012 .
- ^ «Налог на прибыль» . Ird.gov.hk . Проверено 8 октября 2012 .
- ^ "Корпоративный налог" . Revenue.ie. 2008-02-04 . Проверено 8 октября 2012 .
- ^ «Налоговые ставки и схемы освобождения от налогов» . IRAS. 2012-02-17 . Проверено 8 октября 2012 .
- ^ «Налоговая и таможенная служба Ее Величества: Ставки корпоративного налога» . Hmrc.gov.uk . Проверено 8 октября 2012 .
- ^ "26 USC § 11 - Налоги | LII / Институт правовой информации" . Law.cornell.edu . Проверено 8 октября 2012 .
- ^ "Библиотека ОЭСР" (PDF) . Организация экономического сотрудничества и развития.
- ^ a b c «Таблица II.4. Общие установленные законом ставки налога на доход в виде дивидендов» . stats.oecd.org .
- ^ «Ставки корпоративного налога снизились, поскольку правительство объявляет о стимулировании в размере 1,45 млн крор» . Мята . 20 сентября 2019 . Проверено 20 сентября 2019 года .
- ^ Налоговый кодекс РФ, часть вторая, глава 25, статья 284
- ^ Путеводитель по корпоративному налогу в Сингапуре
- ^ См., Например, 26 USC 61 (а) (7) .
- ^ См. 26 USC 1 (h) (11) для сниженной ставки налога для физических лиц и 26 USC 243 (a) (1) и (c) для вычета дивидендов, полученных корпорациями.
- ^ «26 Кодекса США § 312 - Влияние на доходы и прибыль» . LII / Институт правовой информации . Проверено 13 октября 2018 .
- ^ "26 Кодекса США § 316 - Дивиденды определены" . LII / Институт правовой информации . Проверено 13 октября 2018 .
- ^ 26 USC 351 . Для обсуждения принципов США см. Bittker & Eustice, ниже, в главе 3.
- ^ 26 USC 357 и 26 CFR 1.367-1 (b) Пример .
- ^ См., Например, 26 USC 368, определяющие события, отвечающие критериям реорганизации, включая определенные приобретения.
- ^ См. 26 USC 354 о налоговых последствиях для акционеров реорганизации, как это определено в 26 USC 368 .
- ^ "26 Кодекса США § 163 - Проценты" . LII / Институт правовой информации . Проверено 13 октября 2018 .
- ^ См., Например, 26 USC 385 . Налоговая служба предложила сложные правила по данному разделу (см TD 7747, 1981-1 CB 141)которые вскоре были сняты (TD 7920, 1983-2 CB 69). Статья в « Tax Notes» , публикация « Tax Analysts» за 1986 год [ необходима цитата ], определила 26 факторов, которые суды США использовали для классификации инструментов как долговых или долевых. См. Также статью [ постоянная мертвая ссылка ] Энглебрехта и др .
- ^ Сравните налог на внутренние корпорации согласно 26 USC 11 и 26 USC 63 с налогом на иностранные корпорации согласно 26 USC 881-885 .
- ^ «26 Кодекса США § 882 - Налог на доходы иностранных корпораций, связанных с бизнесом в Соединенных Штатах» . LII / Институт правовой информации . Проверено 13 октября 2018 .
- ^ "26 Кодекса США § 884 - Налог на прибыль филиалов" . LII / Институт правовой информации . Проверено 13 октября 2018 .
- ^ Например, Налоговая служба заявляет в своей Публикации 515 : «Получатель платежа, произведенного неучтенной организации, является ее владельцем».
- ^ "26 Кодекса США § 172 - Вычет чистых операционных убытков" . LII / Институт правовой информации . Проверено 13 октября 2018 .
- ^ "26 CFR 1.1502-0 - Даты вступления в силу" . LII / Институт правовой информации . Проверено 13 октября 2018 .
- ^ 26 USC 1 (ч) (11) . Обратите внимание, чтовыплатыот корпорации S , регулируемой инвестиционной компании (паевого фонда) или инвестиционного фонда недвижимости не рассматриваются как дивиденды.
- ^ Швейцария [ необходима ссылка ]
- ^ a b Нью-Йорк
- ^ Делавэр
- ^ «26 Кодекса США § 6012 - Лица, обязанные делать отчеты о доходах» . LII / Институт правовой информации . Проверено 13 октября 2018 .
- ^ «26 Кодекса США § 6151 - Время и место уплаты налога указаны в декларациях» . LII / Институт правовой информации . Проверено 13 октября 2018 .
- ^ См., Например, Индия [ необходима ссылка ]
- ^ См., Например, британскую форму CT600 , которая требует приложения проверенных или установленных законом счетов, поданных в Регистрационную палату .
- ^ «Формы и инструкции (PDF)» . Irs.gov. 2012-07-17 . Проверено 8 октября 2012 .
- ^ Примеры: корпорации США должны подать федеральную форму дохода 1120 к 15-му числу третьего месяца после окончания налогового года (15 марта для календарных лет); но возврат по форме 1120-IC-DISC не подлежит оплате до 15 числа девятого месяца; Канадские корпорации должны подать Т-2 до 30 июня.
- ^ Корпорации США должны платить ориентировочные налоги за каждый квартал, в противном случае им грозит штраф в соответствии с 26 USC 6655 .
- ^ «Сроки оплаты» . Cra-arc.gc.ca. 2012-01-04 . Проверено 8 октября 2012 .
Дальнейшее чтение [ править ]
- нас
- Битткер, Борис И. и Юстис, Джеймс С.: Федеральное налогообложение доходов корпораций и акционеров : ISBN в мягкой обложке 978-0-7913-4101-8 , служба подписки
- Кан и Леман. Корпоративное подоходное налогообложение
- Хили, Джон К. и Шадевальд, Майкл С.: Курс корпоративного налогообложения для нескольких штатов 2010 г. , CCH, ISBN 978-0-8080-2173-5 (также доступно в виде многотомного руководства, ISBN 978-0-8080-2015-8 )
- Хоффман и др.: Корпорации, партнерства, имения и трасты , ISBN 978-0-324-66021-0
- Момберн и др.: Освоение корпоративного налогообложения , Carolina Academic Press, ISBN 978-1-59460-368-6
- Соединенное Королевство
- Корпоративный налог Толли , 2007-2008 ISBN 978-0-7545-3273-6
- Уоттерсон, Джулиана М .: Корпоративный налог 2009/2010 , Bloomsbury Professional, ISBN 978-1-84766-327-6
Внешние ссылки [ править ]
- Канада
- Главный сайт CRA
- CRA-шлюз для корпораций
- Шлюз CRA к T2 возвращается
- Соединенное Королевство
- Главный сайт HMRC
- HMRC Введение в корпоративный налог
- Соединенные Штаты
- Главный сайт IRS
- IRS-шлюз для корпораций
- Публикация IRS 542, Корпорации
- Мальта
- Налоговые услуги Мальта
| vтеАспекты корпораций | |
|---|---|
| |
| |
См. Также шаблоны