Партнерский учет

Эта статья является частью серии статей о
Корпоративное право
По юрисдикции Ангилья Австралия БВО Канада Каймановы острова Индия Южная Африка Соединенное Королевство Соединенные Штаты Вьетнам Европейский Союз Франция Германия
Общие корпоративные формы Компания Конгломерат Кооператив Корпорация Холдинговая компания Акционерный партнерство Общий Ограничено Ограниченная ответственность Частный ограниченный Единоличное владение
Корпоративные формы по юрисдикции Европейский Союз Societas  (SE) Societas cooperativa (SCE) Societas Privata (SPE) Societas unius personae (SUP) Группировка по экономическим интересам (EEIG) Великобритания / Ирландия / Содружество Благотворительная объединенная организация  (CIO) Общественная компания  (CIC) Индустриальное и экономное общество  (IPS) Компания с ограниченной ответственностью  (Ltd.) по гарантии по акциям проприетарный общественный Безлимитная компания Соединенные Штаты Корпорация преимуществ Корпорация C Общество с ограниченной ответственностью (ООО) Низкоприбыльное ООО ООО Серии Товарищество с ограниченной ответственностью (LLLP) S корпорация Корпорация Делавэра  / установленный законом траст Деловое доверие Массачусетса Корпорация Невада Другие Актиеболаг  (AB) Aktiengesellschaft (AG) Ансварлиг сельскап (ANS) Актиесельскаб (A / S) Аксьесельскап (AS) Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) Кабушики гайша (KK) Наамлозе венноотчап (Невада) Osakeyhtiö (Oy) SA Société à responsabilité limitée (SARL) более...
Доктрины Правило бизнес-суждения Корпоративное управление Де-факто и эстоппель корпорации Доктрина внутренних дел Ограниченная ответственность Тэги справа Перетащите вправо Пробивая корпоративную вуаль Принципы Рочдейла С превышением правомочий
Связанные области Гражданский процесс Договор Корпоративные регистры
Портал компании Юридический портал
v т е

Когда два или более человека участвуют в предприятии в качестве совладельцев, организация называется партнерством . Эта форма организации популярна среди предприятий бытового обслуживания, а также среди юристов и бухгалтеров . Ниже рассматриваются и проиллюстрированы важные особенности партнерских отношений и процедуры бухгалтерского учета.

Учет первоначальных вложений [ править ]

Поскольку права собственности в партнерстве разделены между двумя или более партнерами, для каждого партнера ведется отдельный счет капитала и рисования .

Вложение наличных денег [ править ]

Если партнер вложил денежные средства в товарищество, денежный счет товарищества дебетуется, а на счет капитала партнера зачисляется вложенная сумма.

Инвестирование активов, кроме денежных средств [ править ]

Если партнер инвестированы актив, кроме наличных денег, счет актива списывается, и счета операций с капиталом партнера зачисляется на рыночной стоимости этого актива .

Если за актив причитается определенная сумма денег, товарищество может принять на себя обязательства . В этом случае счет актива дебетуется, а счет капитала партнера кредитуется в размере разницы между рыночной стоимостью инвестированного актива и принятыми обязательствами.

Интерес к капиталу [ править ]

Проценты на капитал - это проценты, которые дадут держателю долю доходов в любой из следующих ситуаций:

• Владелец выходит из товарищества.
• Товарищество ликвидируется.

Простое право на участие в прибылях и убытках не является долей капитала партнерства. Это определение обычно принимается во время получения доли участия.

Счет операций с капиталом [ править ]

Счет капитала каждого партнера представляет собой его собственный капитал в партнерстве.

Капитальный счет партнера увеличивается в следующих случаях:

• В течение года собственник вложил дополнительные средства.
• Владелец производил гарантированные выплаты фирме.
• Партнерство получило прибыль, и часть прибыли была передана партнеру.

Увеличение капитала будет записано в кредитную часть счета операций с капиталом.

Заработная плата и процентные надбавки - это гарантированные выплаты, о которых будет сказано ниже.

Капитальный счет партнера уменьшается, когда владелец снимает наличные деньги или имущество.

Компенсация за услуги и капитал [ править ]

В соглашении о партнерстве может быть указано, что партнеры должны получать компенсацию за услуги, которые они предоставляют партнерству, и за капитал, вложенный партнерами.

Например, один партнер внес больше активов и работает в партнерстве полный рабочий день, в то время как другой партнер внес меньшую сумму активов и не предоставляет столько услуг партнерству.

Компенсация за услуги предоставляется в виде надбавки к заработной плате. Компенсация капитала предоставляется в виде процентной ставки. Сумма компенсации добавляется к капитальному счету партнера.

Для иллюстрации предположим, что партнер получил 500 долларов в качестве процентной ставки. Сумма включается в запись о распределении чистой прибыли / убытка, когда книги закрываются на счетах операций с капиталом в конце года:

В результате приведенная выше запись «Сводка доходов», которая представляет собой временный счет закрытия капитала, используемый на конец года, уменьшается на 500 долларов США, а счет движения капитала увеличивается на ту же сумму.

Когда партнер снимает наличные деньги, которые он получил в качестве пособия, это рассматривается как снятие или получение.

В результате счет рисования увеличился на 500 долларов, а денежный счет партнерства уменьшился на тот же счет.

В конце отчетного периода счет рисования закрывается для счета операций с капиталом партнера. Счет операций с капиталом будет уменьшен на сумму, полученную партнером в течение отчетного периода.

Гарантированные выплаты [ править ]

Гарантированные выплаты - это выплаты, производимые партнерством партнеру, которые определяются без учета дохода партнерства. Компенсация за услуги и капитал - это гарантированные выплаты.

Партнерство рассматривает гарантированные платежи за услуги или за использование капитала, как если бы они были сделаны человеку, который не является партнером. Этот метод используется только для определения валового дохода и вычитаемых деловых расходов.

Распределение чистой прибыли [ править ]

${\ displaystyle Доходы-расходы = чистый доход}$

Если общие доходы превышают общие расходы за период, превышение является чистым доходом товарищества за период. Если расходы превышают доходы за период, превышение является чистым убытком товарищества за период.

Плата за управление, заработная плата и процентные надбавки являются гарантированными выплатами. Партнерство обычно вычитает гарантированные платежи в строке 10 формы 1065 как коммерческие расходы .

Если партнеры платят себе высокие зарплаты, чистая прибыль будет низкой, но это не имеет значения для целей налогообложения. Компенсация партнера и распределенная чистая прибыль считаются обычным доходом для целей налогообложения и, как таковые, отражаются в форме 1040. Не имеет значения, снял ли партнер какую-либо сумму денег со своего счета движения капитала. .

Чистая прибыль или убыток распределяются между партнерами в соответствии с соглашением о партнерстве . При отсутствии какого-либо соглашения между партнерами прибыль и убытки должны распределяться поровну независимо от соотношения инвестиций партнеров. Если в соглашении о партнерстве указано, как должна распределяться прибыль , убытки должны распределяться на той же основе, что и прибыль. Чистая прибыль не включает прибыли или убытки от партнерских инвестиций.

Отчет о прибылях и убытках [ править ]

Процесс закрытия [ править ]

Процесс закрытия в конце отчетного периода включает закрытие всех временных счетов путем внесения следующих записей.

• Закройте все счета доходов в сводке доходов.
• Закройте все счета расходов в сводке доходов.
• Закройте сводку о доходах, распределив долю каждого партнера в чистой прибыли или убытке на индивидуальном счете движения капитала.
• Закройте счет заимствования каждого партнера для индивидуальных счетов капитала.

Для иллюстрации предположим, что есть два равных партнера, Партнер A и Партнер B. В соглашении о партнерстве указано, что после выплаты заработной платы и процентных надбавок оставшийся доход делится поровну. Предположим также, что чистый доход товарищества составлял 100 000 долларов и оба партнера получали пособия, как указано в таблице ниже.

Распределение чистой прибыли будет отражено в отчете о прибылях и убытках, как показано.

Чистая прибыль $ 100 000

Чистый доход партнерства рассчитывается путем вычитания общих расходов из общих доходов. После этого из чистого дохода вычитается заработная плата и процентные ставки, и в результате получается остаточный доход, который делится поровну в соответствии с соглашением о партнерстве.

В конце отчетного периода доля, выделенная каждому партнеру, закрывается для его счета операций с капиталом. Исходя из приведенного выше распределения чистой прибыли, заключительная запись выглядит следующим образом:

Заявления о партнерстве [ править ]

Распределение чистой прибыли и ее влияние на остатки капитала партнеров должны раскрываться в финансовой отчетности. Это касается всех трех финансовых отчетов: отчета о прибылях и убытках, отчета о собственном капитале (партнеров) и бухгалтерского баланса. Кроме того, в отчете о капитале партнеров отражается капитал каждого партнера и резюмируется распределение чистой прибыли за год.

Заявление о капитале партнеров [ править ]

Отчет о капитале партнеров начинается с остатков капитала на начало отчетного периода и отражает дополнительные инвестиции, сделанные партнерами в течение года, чистую прибыль за период и снятие средств.

Дополнительные вложения и распределенная чистая прибыль увеличивают счета капитала партнеров. Все виды надбавок, такие как надбавки к заработной плате и надбавки на капитал, рассматриваются как отчисления. Снятие средств уменьшает счета капитала. Конечным результатом является остаток капитала партнеров на конец отчетного периода.

Ниже приведен образец отчета о капитале партнеров.

Раздел баланса капитала [ править ]

В разделе баланса капитала партнеров указывается собственный капитал каждого партнера, как показано ниже.

Принятие нового партнера [ править ]

Новый партнер может быть принят по соглашению между существующими партнерами. Когда это происходит, старое товарищество может быть или не быть распущено, и может быть создано новое товарищество с новым соглашением о партнерстве. Для целей налогообложения США техническое прекращение может быть вызвано, если более 50% долей участия партнерства переходят из рук в руки в том же налоговом году (США).

Новый партнер может купить бизнес тремя способами:

• путем покупки доли напрямую у существующих партнеров
• инвестируя в бизнес, или
• путем предоставления активов существующего бизнеса.

Предположим, что партнер A и партнер B признают партнера C в качестве нового партнера, когда партнер A и партнер B имеют доли капитала 30 000 и 20 000 долларов, соответственно.

Партнер C платит, скажем, 15 000 долларов партнеру A за одну треть своей доли и 15 000 долларов партнеру B за половину своей доли. Эти выплаты идут напрямую партнерам, а не бизнесу. Следующая запись сделана партнерством.

Дополнительные 5000 долларов, выплачиваемые Партнером C каждому из партнеров, представляют для них прибыль, но не влияют на финансовую отчетность партнерства.

Теперь предположим, что партнер C вложил 30 000 долларов в новое партнерство. В этом случае будет сделана следующая запись для допуска партнера C.

Наконец, давайте предположим, что партнер C вел свой собственный бизнес, который затем был передан новому партнерству. В этом случае баланс бизнеса нового партнера будет служить основой для подготовки вступительной проводки. Активы, перечисленные в балансе, принимаются, обязательства принимаются, а на счет капитала нового партнера кредитуется разница.

Распределение доли владения [ править ]

Равные партнеры [ править ]

Пример 1. Предположим, что индивидуальный предприниматель согласился принять одного равноправного партнера за определенную сумму денег. Индивидуальный предприниматель, Партнер А, предоставит новому партнеру, Партнеру Б, равную долю в партнерстве. 100% -ная доля индивидуального предпринимателя будет разделена пополам, так что каждый из двух партнеров будет иметь 50% -ную долю в партнерстве. Фактически, партнер A продал 50% своего капитала партнеру B.

Пример 2. Предположим, что партнер A и партнер B имеют по 50% акций каждый, и они согласились принять партнера C и передать ему равную долю владения. Доля участия каждого из трех партнеров в партнерстве составляет 33,3%. Доли Партнера A и Партнера B будут снижены с 50% до 33,3% каждый. Фактически, каждый из двух партнеров продал 16,7% своего капитала партнеру C.

Неравные партнеры [ править ]

Пример 1. Предположим, что в партнерстве есть два неравных партнера. Партнер A владеет 60% капитала , партнер B владеет 40% капитала , и они согласились принять третьего партнера. Партнер C имеет несколько вариантов присоединиться к партнерству.

• Он может купить акции у Партнера А.
• Он может купить акции у Партнера Б.
• Он может купить акции у Партнера А и Партнера Б.

Партнер A и партнер B могут согласиться продать 50% своего капитала партнеру C. В этом случае партнер A будет иметь 30% -ную долю, партнер B будет иметь 20%, а партнер C будет владеть (30% + 20%) 50% доли участия в партнерстве.

Партнер A и партнер B могут согласиться продать 25% своего капитала партнеру C. В этом случае Партнер 3 будет владеть (15% + 10%) 25% долей в партнерстве.

Партнер A может решить продать 25% своего капитала партнеру C. Партнер B может решить продать 50% своего капитала партнеру C. Партнер C будет владеть (15% + 20%) 35% капитала партнерства.

Пример 2. Предположим теперь, что есть три партнера. Партнер A владеет 50% долей, Партнер B владеет 30% долей, а Партнер C владеет 20% долей. В совокупности они владеют 100% долей в партнерстве.

Они согласились принять четвертого партнера, партнера D. Как и в предыдущем случае, у партнера D есть несколько вариантов. Он может покупать доли участия у одного из партнеров или у более чем одного партнера.

Предположим, что три партнера согласились продать новому партнеру 20% доли в партнерстве. Есть несколько способов изменить интересы партнерства.

Равнопроцентное сокращение [ править ]

Три партнера могут договориться об уменьшении своего капитала на равный процент. Чтобы продать 20% капитала новому партнеру, каждый из партнеров должен продать (20%: 3) 6,7% своего капитала новому партнеру.

Равнопропорциональное уменьшение [ править ]

Три партнера могут выбрать уменьшение равной пропорции вместо равнопроцентного уменьшения.

Если бы был только один партнер, который владел бы 100% долей, продажа 20% доли уменьшила бы долю владения первоначального владельца на 20%. Такой же подход можно использовать для покупки капитала у каждого из партнеров.

Каждый из существующих партнеров может согласиться продать 20% своего капитала новому партнеру. Результат для нового партнера будет таким, как если бы один-единственный собственник продал ему 20% акций.

Эта таблица иллюстрирует перераспределение долей собственности до и после принятия нового партнера.

Подводя итог, не существует стандартного способа принять нового партнера. Новый партнер может быть принят только по соглашению между существующими партнерами. Когда это происходит, старое партнерство распускается и создается новое партнерство с новым партнерским соглашением.

Партнерский бонус [ править ]

Бонус, выплачиваемый партнерству [ править ]

Новый партнер может заплатить бонус, чтобы присоединиться к партнерству. Бонус - это разница между суммой, внесенной в партнерство, и собственным капиталом, полученным взамен.

Предположим, что у партнера A и партнера B есть остатки на счетах капитала по 10 000 долларов каждый. Партнеры соглашаются принять Партнера C в партнерство за 16 000 долларов США. Взамен Партнер C получит одну треть капитала партнерства. Следующая таблица иллюстрирует расчет бонуса.

В этом случае Партнер C заплатил бонус в размере 4000 долларов, чтобы присоединиться к партнерству. Сумма любого бонуса, выплачиваемого партнерству, распределяется между партнерами. В следующей таблице показано распределение бонуса.

Бонус, выплачиваемый партнеру [ править ]

Предположим теперь, что у Партнера A и Партнера B есть остатки по 10 000 долларов каждый на своих счетах капитала. Партнеры соглашаются принять Партнера C в партнерство за 7000 долларов. Взамен Партнер C получит одну треть капитала партнерства.

Почему существующие партнеры позволили бы новому партнеру покупать равную долю в капитале с меньшим вкладом? Это может быть потому, что новый партнер привносит в партнерство что-то очень ценное. Это могут быть особые навыки.

Следующая таблица иллюстрирует расчет бонуса.

В этом случае Партнер C получил бонус в размере 2000 долларов США для присоединения к партнерству. Сумма выплачиваемого партнерством бонуса распределяется между партнерами в соответствии с партнерским соглашением.

В следующей таблице показано распределение бонуса. Дебетование к счету денежных средств увеличивает счет, а дебетование счета операций с капиталом партнера уменьшает счет.

При равном партнерстве бонус, выплачиваемый новому партнеру, распределяется между партнерами поровну. При неравном партнерстве бонус распределяется согласно партнерскому соглашению.

Предположим, что партнер A - это партнер на 75%, а партнер B - на 25%. Партнер C был принят в партнерство. Он заплатил 5000 долларов наличными. Взамен он получил 9000 долларов в партнерстве. Бонус в размере 4000 долларов США (9000 долларов США - 5000 долларов США), выплачиваемый Партнеру C, будет распределяться следующим образом:

Партнер А заплатит (4000 долларов * 75%) 3000 долларов. Его счет движения капитала будет дебетован на 3000 долларов.

Партнер Б заплатит (4000 долларов США * 25%) 1000 долларов США. Его счет движения капитала будет списан на 1000 долларов.

Отказ от партнера [ править ]

По соглашению партнер может выйти на пенсию и получить разрешение на вывод активов, равных, меньших или больших, чем сумма его доли в партнерстве. Балансовая стоимость доли партнера отображается в виде кредитового сальдо счета движения капитала партнера.

Баланс рассчитывается после распределения всей прибыли или убытков в соответствии с соглашением о партнерстве и закрытия бухгалтерских книг.

Если выходящий на пенсию партнер снимает наличные или другие активы, равные кредитному балансу его счета операций с капиталом, транзакция не повлияет на капитал остальных партнеров.

В качестве иллюстрации предположим, что через несколько лет после образования партнерства «A, B и C» партнер C решил уйти на пенсию. Партнеры согласились на снятие денежных средств, равных сумме капитала Партнера C в активах партнерства. Предположим, что на счетах операций с капиталом партнеров имелись следующие кредитовые остатки:

• Партнер A $ 60 000
• Партнер Б 40 000 долл. США
• Партнер: 30 000 канадских долларов

Если Партнер C снимает 30 000 долларов наличными, запись в бухгалтерских книгах выглядит следующим образом:

Если выходящий на пенсию партнер соглашается снять сумму, меньшую, чем сумма на его капитальном счете, транзакция увеличит капитальные счета остальных партнеров.

Например, если партнер C снимает только 20 000 долларов в счет погашения процентов, разница между собственным капиталом партнера C в активах партнерства и суммой снятых денежных средств составляет 10 000 долларов (30 000–20 000 долларов).

Эта разница делится между остальными партнерами на основании, указанном в соглашении о партнерстве.

Предположим, что в соглашении о партнерстве указано, что в таком случае разница делится в соответствии с соотношением их долей в капитале после распределения чистой прибыли и закрытия их счетов заимствования. Исходя из этого, на счет капитала партнера A зачисляется 6000 долларов, а на счет партнера B - 4000 долларов.

Запись в книгах товарищества следующая:

Если выходящий на пенсию партнер снимает сумму, превышающую сумму на его капитальном счете, транзакция уменьшит капитальные счета остальных партнеров. Превышение снятой суммы над уставным капиталом выбывающего партнера в партнерстве делится между оставшимися партнерами на основании, указанном в соглашении о партнерстве. , 000 | | - | Наличные | | 30 000 |}

Если выходящий на пенсию партнер соглашается снять сумму, меньшую, чем сумма на его капитальном счете, транзакция увеличит капитальные счета остальных партнеров.

Например, если партнер C снимает только 20 000 долларов в счет погашения процентов, разница между собственным капиталом партнера C в активах партнерства и суммой снятых денежных средств составляет 10 000 долларов (30 000–20 000 долларов).

Эта разница делится между остальными партнерами на основании, указанном в соглашении о партнерстве.

Предположим, что в соглашении о партнерстве указано, что в таком случае разница делится в соответствии с соотношением их долей в капитале после распределения чистой прибыли и закрытия их счетов заимствования. Исходя из этого, на счет капитала партнера A зачисляется 6000 долларов, а на счет партнера B - 4000 долларов.

Запись в книгах товарищества следующая:

Если выходящий на пенсию партнер снимает сумму, превышающую сумму на его капитальном счете, транзакция уменьшит капитальные счета остальных партнеров. Превышение снятой суммы над уставным капиталом выбывающего партнера в партнерстве делится между оставшимися партнерами на основании, указанном в соглашении о партнерстве.

Покупка доли партнера [ править ]

Когда партнер уходит из бизнеса, его доля может быть приобретена напрямую одним или несколькими оставшимися партнерами или сторонней стороной. Если доля выходящего на пенсию партнера продается одному из оставшихся партнеров, капитал выходящего на пенсию партнера просто передается другому партнеру.

Например, предположим, что капитал партнера C продан партнеру B. Запись о транзакции в бухгалтерских книгах партнерства выглядит следующим образом:

Сумма, выплачиваемая Партнеру C Партнером B, является личной транзакцией и не влияет на указанную выше запись. Любая прибыль или убыток, возникшие в результате транзакции, являются личной выгодой или убытком выходящего партнера, а не бизнеса.

Если доля выходящего на пенсию партнера приобретается внешней стороной, капитал выходящего на пенсию партнера переводится на счет капитала нового партнера, партнера D.

Сумма, выплачиваемая Партнеру C Партнером D, также является личной транзакцией и не влияет на указанную выше запись.

Смерть партнера [ править ]

Смерть партнера расторгает партнерство. В день смерти счета закрываются, а чистая прибыль за год до настоящего момента распределяется на счета операций с капиталом партнеров. Большинство соглашений требуют аудита и переоценки активов в это время. Затем остаток на счете капитала умершего партнера переводится на счет пассивов с наследственным имуществом умершего.

Ликвидация товарищества [ править ]

Ликвидация партнерства обычно означает, что активы продаются, обязательства оплачиваются, а оставшиеся денежные средства или другие активы распределяются между партнерами.

Когда нормальная деятельность прекращается, вносятся корректирующие и закрывающие записи. Таким образом, открытыми остаются только активы, обязательства и счета собственного капитала партнеров.

Если неденежные активы продаются по цене, превышающей их балансовую стоимость, признается прибыль от продажи. Прибыль распределяется на счета капитала партнеров в соответствии с соглашением о партнерстве.

Если неденежные активы продаются по цене ниже их балансовой стоимости, признается убыток от продажи. Убыток распределяется на счета капитала партнеров в соответствии с соглашением о партнерстве.

Налоговые формы США [ править ]

Расписание M-1 [ править ]

Назначение Приложения M-1 [ править ]

Возврат дохода от партнерства в США (форма IRS 1065) [1] , среди прочего, содержит Приложение M-1.

Целью Приложения М-1 является сверка доходов (убытков) по бухгалтерским книгам с доходами (убытками) по доходам товарищества. Другими словами, это означает сверку бухгалтерской прибыли с налогооблагаемой прибылью, потому что не вся бухгалтерская прибыль подлежит налогообложению.

График М-1 начинается с чистой прибыли (убытка) по книгам. Сделаны поправки на гарантированные выплаты, а также на амортизационные и другие расходы. В результате бухгалтерский доход товарищества корректируется или сверяется с налогооблагаемым доходом.

Ссылки [ править ]

Джастисджи, Дж. А. и Парри, Р. В. (2001) Бухгалтерский учет в колледже 16 / E , глава 20

Публикация IRS 541, Партнерство https://www.irs.gov/publications/p541/ar02.html#d0e1119