S корпорация
| Эта статья является частью серии статей о |
| Корпоративное право |
|---|
 |
|
S корпорации , для Соединенных Штатов федерального налога на прибыль , является тесно корпорацией (или, в некоторых случаях, общество с ограниченной ответственностью (ООО) или товарищество ) , что делает правильный выборы , которые будут облагаться налогом в соответствии с подраздел S главы 1 Налоговый кодекс . Как правило, S-корпорации не платят никаких налогов на прибыль . Вместо этого прибыль и убытки корпорации распределяются между акционерами и передаются им . После этого акционеры должны указать прибыль или убыток в своих собственных налоговых декларациях .
Обзор
S-корпорации - это обычные коммерческие корпорации, которые решают передавать своим акционерам корпоративные доходы, убытки, вычеты и кредиты для целей федерального налогообложения. [1] [2] Термин «корпорация S» означает «корпорация малого бизнеса», выбравшая в соответствии с § 1362 (a) выбор для налогообложения как корпорация S. [3]
Правила корпорации S содержатся в подразделе S главы 1 Налогового кодекса (разделы с 1361 по 1379). Конгресс Соединенных Штатов , действуя на Департамент внушения казначейства 1946, создал эту главу в 1958 году как часть более крупного пакета разных налоговых позиций. [4] Статус S сочетает правовую среду C-корпораций с федеральным подоходным налогом США, аналогичным налогообложению партнерств. [2]
Как и в случае с товариществами, прибыль, отчисления и налоговые льготы S-корпорации ежегодно передаются акционерам, независимо от того, производится ли распределение. [5] Таким образом, прибыль облагается налогом на уровне акционеров, а не на корпоративном уровне. Выплаты корпорацией S-акционерам не облагаются налогом в той степени, в которой распределенная прибыль ранее облагалась налогом.
S-корпорации против C-корпораций
Как и корпорация C, корпорация S обычно является корпорацией в соответствии с законодательством государства, в котором учреждена организация. [5] Тем не менее, с современными законами об учреждении, делающими создание корпорации относительно простым, фирмы, которые традиционно могли управляться как товарищества или индивидуальные предприниматели, часто управляются как корпорации с небольшим количеством акционеров, чтобы воспользоваться преимуществами преимуществ. корпоративной формы; это особенно верно для фирм, созданных до появления современных компаний с ограниченной ответственностью . Таким образом, налогообложение S-корпораций напоминает налогообложение партнерств.
В отличие от корпорации C, корпорация S не имеет права на вычет полученных дивидендов .
В отличие от корпорации C, корпорация S не подлежит 10-процентному ограничению налогооблагаемого дохода, применимому к вычетам на благотворительные взносы.
Право на участие
Корпорация "правомочна", если она: [2]
- Имеет не более 100 акционеров,
- Имеет акционеров, которые все являются физическими лицами (за исключением различных освобожденных от налогов организаций, имений и трастов).
- Не имеет в качестве акционеров нерезидентов, и
- Имеет только один класс инвентаря . [6] [7]
Компания с ограниченной ответственностью (LLC) имеет право облагаться налогом как корпорация S в соответствии с правилами отметки в § 301.7701-2. LLC сначала выбирает налогообложение как корпорация , после чего становится корпорацией для целей налогообложения; затем он делает выбор в пользу корпорации S в соответствии с разделом 1362 (а).
Акционеры должны быть гражданами или резидентами США (не нерезидентами) и должны быть физическими лицами, поэтому корпорации и товарищества не являются правомочными акционерами. Однако определенным трастам, имениям и освобожденным от налогов корпорациям, в частности корпорациям 501 (c) (3) , разрешено быть акционерами. [8]Корпорация S может быть акционером другой, дочерней корпорации S, если первая корпорация S владеет 100% акций дочерней корпорации и принято решение рассматривать эту дочернюю корпорацию как «квалифицированную дочернюю компанию подраздела S» (QSub) . После того, как выбор сделан, дочерняя корпорация не рассматривается как отдельная корпорация для целей налогообложения, и все «активы, обязательства и статьи доходов, вычетов и кредитов» QSub считаются принадлежащими материнской корпорации S. [9]
Супруги (и их имущество) автоматически рассматриваются как один акционер. [10] Семьи, определяемые как лица, произошедшие от общего предка, а также супруги и бывшие супруги либо общего предка, либо лица, происходящие от этого лица по прямой линии , считаются одним акционером, если любой член семьи выбирает такое обращение. [7]
Требования к запасам
Корпорация S может иметь только один класс акций . [11] Единый класс акций означает, что все находящиеся в обращении акции предоставляют «идентичные права на распределение и ликвидационную прибыль», то есть прибыль и убытки распределяются между акционерами пропорционально доле каждого в бизнесе. § 1.1361-1 (l) (1). Различия в праве голоса не принимаются во внимание, что означает, что корпорация S может иметь голосующие и неголосующие акции. [12] Если корпорация соответствует вышеуказанным требованиям и желает облагаться налогом в соответствии с подразделом S, ее акционеры могут подать форму 2553 : «Выборы корпорации малого бизнеса» [13] [14] в Налоговую службу.(IRS). Форма 2553 должна быть подписана всеми акционерами корпорации. Если акционер проживает в государстве с общественной собственностью , супруга акционера, как правило, также должна подписать 2553.
Выбор корпорации S обычно должен производиться до пятнадцатого числа третьего месяца налогового года, для которого выборы должны вступить в силу, или в любое время в течение года, непосредственно предшествующего налоговому году. [15] Конгресс поручил IRS проявить снисходительность в отношении поздних выборов S. Соответственно, часто IRS принимает поздние выборы S. Если корпорация, которая предпочла рассматриваться как корпорация S, перестает соответствовать требованиям (например, если в результате передачи акций количество акционеров превышает 100 или акционер, не имеющий права, такой как нерезидент, приобретает акцию), корпорация потеряет свой статус корпорации S и вернется к статусу обычной корпорации C.
Выбор S-корпорации также прекращается, если в течение каждого из трех лет подряд (i) ее пассивный инвестиционный доход превышает 25% валовой выручки и (ii) она накапливает прибыль и прибыль. § 1362 (d) (3). Корпорация S будет накапливать доходы и прибыль только в том случае, если она когда-то была корпорацией C или была приобретена или слита с корпорацией C. [1]
Налогообложение
Выбор S влияет на режим корпорации для целей федерального подоходного налога. Выборы не меняют требований для этой корпорации по другим федеральным налогам, таким как FICA и федеральный налог на безработицу.
Распределения
В то время как корпорация S не облагается налогом на свою прибыль, владельцы корпорации S облагаются налогом на их пропорциональные доли в прибыли корпорации S.
Фактическое распределение средств, в отличие от распределительных акций, обычно не влияет на налоговые обязательства акционеров. Термин «сквозной» относится не к активам, распределяемым корпорацией акционеру, а к той части доходов, убытков, вычетов или кредитов корпорации, которые сообщаются акционеру в Приложении K-1 и отражаются акционером. в своей собственной налоговой декларации. Тем не менее, распределение акционеру, превышающее основную долю акционера в его или ее акциях, облагается налогом для акционера как прирост капитала.
Ежеквартально рассчитанные налоги должны уплачиваться физическим лицом, чтобы избежать налоговых штрафов, даже если этот доход является «фантомным доходом». [ необходима цитата ]
Пример
Widgets Inc., S-Corp, принесла 10 000 000 долларов чистой прибыли (до выплаты заработной платы) в 2006 году и принадлежит Бобу на 51%, а Джону на 49%. Проще говоря, Боб и Джон получают зарплату в размере 94 200 долларов (что является базой заработной платы социального обеспечения на 2006 год, после чего налог на социальное обеспечение не взимается).
Заработная плата сотрудников облагается налогом FICA ( налог на социальное обеспечение и медицинское обслуживание) - в настоящее время 15,3% (6,2% социального обеспечения, выплачиваемого работником; 6,2% социального обеспечения, выплачиваемого работодателем; 1,45% Medicare для сотрудников и 1,45% Medicare работодателя). Распределение дополнительной прибыли от корпорации S будет производиться без каких-либо дополнительных налоговых обязательств FICA.
Если бы по какой-то причине Боб (как владелец контрольного пакета акций ) решил не распределять деньги, и Боб, и Джон все равно должны были бы платить налоги за пропорциональное распределение доходов от бизнеса, даже если ни один из них не получил никакого распределения денежных средств. Чтобы избежать этого сценария «фантомного дохода», корпорации S обычно используют соглашения акционеров, которые предусматривают, по крайней мере, достаточное распределение, чтобы акционеры платили налоги на свои распределяемые акции.
Преобразование из корпорации C
Корпорации S, которые ранее были корпорациями C, могут также при определенных обстоятельствах платить подоходный налог с прибыли, не облагаемой налогом, которая была получена, когда корпорация действовала как корпорация C. Это очень часто случается с непогашенной дебиторской задолженностью или оцененной недвижимостью.
Например, если корпорация S, которая ранее была корпорацией C, продает оцененный актив (например, недвижимость), и повышение курса произошло в то время, когда корпорация была корпорацией C, корпорация S, вероятно, будет платить налоги корпорации C на повышение - даже при том, что корпорация теперь является корпорацией S. Эта ставка налога на встроенную прибыль (БОЛЬШОЙ) составляет 35% от оцененного имущества, но реализуется только в том случае, если БОЛЬШОЕ имущество будет продано в течение 10 лет (начиная с первого дня первого налогового года преобразования в статус S-Corp). Закон об оздоровлении американской экономики и реинвестировании 2009 годасократил этот 10-летний период признания до семи лет (если этот седьмой год предшествует 2009 или 2010 году). Закон о рабочих местах для малого бизнеса 2010 года сократил период признания до пяти лет.
Федеральный налог
Если акционеру принадлежит более 2% выпущенных акций, суммы, уплаченные за групповое медицинское страхование для этого акционера, включаются в их форму W-2 как «заработная плата». То же самое относится к суммам, внесенным на сберегательные счета здравоохранения (HSA).
Форма подачи 1120S
Форма 1120S, как правило, должна быть подана до 15 марта года, следующего сразу за календарным годом, охватываемым декларацией, или, если используется финансовый год (год, заканчивающийся в последний день месяца, кроме декабря), до 15-го числа. третий месяц, следующий сразу за последним днем финансового года. Корпорация должна заполнить Приложение K-1 для каждого лица, которое было акционером в любое время в течение налогового года, и подать его в IRS вместе с формой 1120S. Второй экземпляр Приложения К-1 должен быть отправлен акционеру по почте.
FICA
Как и в случае с любой другой корпорацией, налог FICA взимается только в отношении заработной платы сотрудников, а не в отношении распределяемых акций акционеров. Хотя налог FICA не взимается с распределенных акций, IRS и аналогичные агентства государственных доходов могут переклассифицировать выплаты, выплачиваемые сотрудникам-акционерам, в качестве заработной платы, если сотрудникам-акционерам не выплачивается разумная заработная плата за услуги, которые они выполняют на своих должностях в компании. [16]
Отчетность о соответствии
В 2005 году IRS запустило исследование для оценки соответствия отчетности S-корпораций [17] Исследование началось в конце 2005 года и изучило 5000 случайно выбранных налоговых деклараций S-корпораций за 2003 и 2004 налоговые годы. IRS намеревается использовать результаты для оценки соответствия в регистрации доходов, вычетов и кредитов от S-корпораций, а также для формулирования будущих критериев аудита для более точного определения вероятных несоответствующих деклараций. Это часть более масштабных усилий IRS по улучшению соблюдения налоговых требований и ежегодному сокращению разрыва в валовых отчетных данных, оцениваемых в 300 миллиардов долларов. Считается, что значительная часть этого разрыва исходит от малых предприятий (и особенно от S-корпораций, которые в настоящее время являются наиболее распространенными корпоративными образованиями, их число превысило четыре миллиона в 2011 году по сравнению с тремя миллионами в 2002 году и примерно 750 000 в 1985 году).
Налог штата
Государства вводят налоговые законы и правила для корпоративных доходов и распределения, некоторые из которых могут быть направлены конкретно на S-корпорации. Некоторые, но не все штаты признают налоговое законодательство штата, эквивалентное корпорации S, так что корпорация S в некоторых штатах может рассматриваться для целей налогообложения доходов штата так же, как и для федеральных целей. Налоговый орган штата может потребовать, чтобы копия декларации по форме 1120S была представлена штату вместе с декларацией по подоходному налогу штата.
Некоторые штаты, такие как Нью-Йорк и Нью-Джерси, требуют отдельного выбора S на уровне штата, чтобы корпорация рассматривалась в целях налогообложения штата как корпорация S.
Калифорния
Корпорации S платят налог на франшизу в размере 1,5% от чистой прибыли в штате Калифорния ( минимум 800 долларов США). Это один из факторов, который следует учитывать при выборе между компанией с ограниченной ответственностью и корпорацией S в Калифорнии. Для высокоприбыльных предприятий сборы налога на франшизу LLC (минимум 800 долларов США), которые основаны на валовой выручке, могут быть ниже 1,5% налога на чистую прибыль. И наоборот, для предприятий с высоким валовым доходом и низкой рентабельностью сборы налога на франшизу LLC могут превышать налог на чистую прибыль корпорации S.
Делавэр
Корпорации S, работающие в городе Уилмингтон , не облагаются городским налогом на чистую прибыль в размере 1,25%, однако заработная плата сотрудников корпорации S облагается городским налогом на заработную плату в размере 1,25%.
Нью-Йорк
В Нью-Йорке корпорации S облагаются полным корпоративным подоходным налогом по ставке 8,85%. Однако, если корпорация S сможет продемонстрировать, что часть ее бизнеса велась за пределами города, эта часть не будет облагаться дополнительным налогом.
Филадельфия
В Филадельфии корпорации S облагаются городским подоходным налогом (6,35%) и налогом на валовую выручку (1,415%), но не налогом на чистую прибыль (3,8907%). Корпорации S также получают выгоду от фиксированного налога на доходы физических лиц в Пенсильвании в размере 3,07% вместо высокой ставки корпоративного налога в размере 9,99%.
использованная литература
- ^ "Корпорации S" . IRS . Служба внутренних доходов, Казначейство США . Проверено 4 февраля 2018 года .
- ^ a b c Ларсон, Аарон (12 июля 2015 г.). «Что такое S Corporation» . ExpertLaw . Проверено 4 февраля 2018 года .
- ^ 26 Свода законов США § 1361 (а) (1)
- ↑ Бранхам, Дэвид (16 января 2016 г.). «Бежит ли S-Corp своим курсом - прошлые успехи и будущие возможности S Corporation» . Журнал законодательства . 42 (1): 90 . Проверено 4 февраля 2018 года .
- ^ а б Померло, Кайл; Борей, Ричард (19 февраля 2015). «Двойное налоговое бремя S-корпораций» . Налоговый фонд . Проверено 4 февраля 2018 года .
- ^ 26 USC § 1361 (b) (1) (A) - (D)
- ^ a b Ландау, Зев (2005). «Недавние реформы и упрощения для S-корпораций» . Журнал CPA . 75 (11): 46–50 . Проверено 4 февраля 2018 года .
- ^ 26 Свода законов США § 1361 (c) (6)
- ^ 26 USC § 1361 (b) (3) (A) - (B)
- ^ 26 USC § 1361 (c) (1) (A) (i)
- ^ 26 USC § 1361 (b) (1) (D)
- ^ 26 Свода законов США § 1361 (c) (4)
- ^ "Форма 2553" (PDF) . Служба внутренних доходов . Проверено 25 марта 2017 .
- ^ «Инструкции по заполнению формы 2553» (PDF) . Служба внутренних доходов . Проверено 25 марта 2017 .
- ^ См. 26 USC § 1362 (b) (1) .
- ^ «Сотрудники S Corporation, акционеры и должностные лица корпорации» . Служба внутренних доходов Министерства финансов США . Проверено 4 февраля 2018 года .
- ^ "IRS запускает исследование соответствия отчетности S Corporation" . Служба внутренних доходов .
внешние ссылки
- Выберите бизнес-структуру - администрация малого бизнеса США
- Инструкции к форме 1120S — Налоговая служба США
- 26 CFR 1.1368-2 - Счет накопленных корректировок (AAA) - Институт правовой информации
- Корпоративное налогообложение в США
- Типы хозяйствующих субъектов
