Эта статья требует дополнительных ссылок для проверки . ( май 2008 г. ) |
Часть серии по |
Бухгалтерия |
---|
В бизнесе , консолидация или объединение является слияние и поглощение многих небольших компаний в несколько гораздо более крупные. В контексте финансового учета , консолидация относится к агрегации финансовой отчетности в группе компаний , как консолидированная финансовая отчетность . Налогообложения термин консолидации относится к лечению группы компаний и других юридических лиц , как одно целое для целей налогообложения. По законам Англии Холсбери, «слияние» определяется как «слияние двух или более предприятий в одно предприятие, при этом акционеры каждой смешанной компании становятся, по существу, акционерами смешанных предприятий. Возможны слияния путем передачи двух или более обязательства перед новой компанией или к передаче одной или нескольких компаний существующей компании ".
Консолидация - это практика юридического объединения двух или более организаций в одну новую. После консолидации первоначальные организации прекращают свое существование и заменяются новым юридическим лицом. [4]
Существует три формы объединения бизнеса:
Материнская компания может приобрести другую компанию, купив ее чистые активы или купив контрольную долю ее обыкновенных акций. Независимо от способа приобретения; прямые затраты, затраты на выпуск ценных бумаг и косвенные затраты учитываются следующим образом:
Обращение к приобретающей компании: при покупке чистых активов приобретающая компания регистрирует в своих книгах получение чистых активов и выплату наличных денег, создание обязательства или выпуск акций в качестве формы оплаты за передачу.
Порядок обращения с приобретаемой компанией: приобретенная компания регистрирует в своих бухгалтерских книгах ликвидацию своих чистых активов и получение денежных средств, дебиторской задолженности или инвестиций в приобретающую компанию (если то, что было получено от передачи, включало обыкновенные акции от покупающей компании). Если приобретенная компания ликвидируется, компании требуется дополнительная запись для распределения оставшихся активов между ее акционерами.
Порядок обращения с компанией-покупателем: Когда компания-покупатель приобретает дочернюю компанию путем покупки ее обыкновенных акций, она регистрирует в своих бухгалтерских книгах инвестиции в приобретенную компанию и выплату оплаты за приобретенные акции.
Отношение к приобретаемой компании: приобретенная компания регистрирует в своих бухгалтерских книгах получение платежа от приобретающей компании и выпуск акций.
Требования FASB 141 к раскрытию информации: FASB 141 требует раскрытия информации в примечаниях к финансовой отчетности, когда происходит объединение бизнеса. Раскрытие такой информации:
Учет обесценения гудвила:
Когда компания покупает 20% или менее находящихся в обращении обыкновенных акций , влияние компании-покупателя на приобретаемую компанию незначительно. (APB 18 определяет условия, при которых доля владения составляет менее 20%, но есть значительное влияние).
Компания-покупатель использует метод затрат для учета этого типа инвестиций. В соответствии с методом затрат инвестиции учитываются по себестоимости на момент покупки. Компании не нужны никакие записи для корректировки баланса этого счета, за исключением случаев, когда инвестиции считаются обесцененными или есть ликвидационные дивиденды, которые уменьшают инвестиционный счет.
Ликвидация дивидендов . Ликвидация дивидендов происходит, когда объявленные дивиденды превышают прибыль приобретаемой компании с даты приобретения. Регулярные дивиденды учитываются как дивидендный доход всякий раз, когда они объявляются.
Убыток от обесценения : Убыток от обесценения возникает, когда имеет место не временное снижение стоимости инвестиции.
Когда количество приобретенных акций составляет от 20% до 50% обыкновенных акций в обращении, влияние компании-покупателя на приобретаемую компанию часто оказывается значительным. Однако решающим фактором является значительное влияние. Если существуют другие факторы, которые уменьшают влияние, или если значительное влияние приобретается при владении менее 20%, метод долевого участия может быть подходящим (интерпретация FASB 35 (FIN 35) подчеркивает обстоятельства, при которых инвестор не может оказывать существенное влияние) .
Для учета этого типа инвестиций компания-покупатель использует метод долевого участия . По методу долевого участия покупатель учитывает свои вложения по первоначальной стоимости. Этот баланс увеличивается с доходом и уменьшается для дивидендов от дочерней компании, которые начисляются покупателю.
Учет покупательной дифференциации : во время покупки разница между покупкой возникает из разницы между стоимостью инвестиций и балансовой стоимостью базовых активов.
Дифференциал покупок состоит из двух компонентов:
Дифференциалы закупок должны амортизироваться в течение срока их полезного использования; однако в новом руководстве по бухгалтерскому учету говорится, что гудвил не амортизируется и не уменьшается до тех пор, пока он не будет окончательно обесценен или базовый актив не будет продан.
Когда количество приобретенных акций составляет более 50% от находящихся в обращении обыкновенных акций, компания-покупатель имеет контроль над приобретаемой компанией. Контроль в этом контексте определяется как способность направлять политику и управление. В отношениях такого типа контролирующая компания является материнской, а контролируемая компания - дочерней . Материнская компания должна выпустить консолидированную финансовую отчетность в конце года, чтобы отразить эти отношения.
В консолидированной финансовой отчетности материнская и дочерняя компании показаны как одно целое. В течение года материнская компания может использовать метод собственного капитала или метод затрат для учета своих инвестиций в дочернюю компанию. Каждая компания ведет отдельные книги. Однако в конце года готовится сводный рабочий документ для объединения отдельных балансов и исключения [5] [6]внутрифирменные операции, акционерный капитал дочерней компании и инвестиционный счет материнской компании. В результате получается единый комплект финансовой отчетности, отражающий финансовые результаты консолидированной компании. Существует три формы объединения: 1. Горизонтальная интеграция: это объединение фирм, работающих на одних и тех же направлениях бизнеса и на одних и тех же рынках. 2. Вертикальная интеграция: это сочетание фирм, осуществляющих операции на разных, но последовательных стадиях производства или распределения, или и тех, и других. 3. Конгломерация: это сочетание фирм с несвязанными и разнообразными функциями продуктов или услуг, или и тем, и другим.