Творческий учет
| Часть серии по |
| Бухгалтерия |
|---|
 |
Креативный бухгалтерский учет - это эвфемизм, относящийся к практике бухгалтерского учета, которая может следовать букве правил стандартной бухгалтерской практики , но отклоняться от духа этих правил с сомнительной бухгалтерской этикой - конкретно искажая результаты в пользу «составителей отчетности » или фирмы, которая нанял бухгалтера. [1] Они характеризуются чрезмерным усложнением и использованием новых способов характеристики дохода, активов или пассивов, а также намерением повлиять на читателей в сторону интерпретаций, желаемых авторами. Иногда используются термины «новаторский» или «агрессивный». Другой распространенный синоним - «готовить по книгам». [2]Креативный бухгалтерский учет часто используется в сочетании с прямым финансовым мошенничеством (включая мошенничество с ценными бумагами ), и границы между ними стираются. Креативные методы бухгалтерского учета известны с древних времен и проявляются во всем мире в различных формах. [1]
«Каждая компания в стране распоряжается своей прибылью. Каждый набор опубликованных счетов основан на аккуратно приготовленных или полностью обжаренных книгах. Цифры, которые дважды в год передаются инвесторам, были изменены в целях защиты виновен. Это самая большая уловка со времен троянского коня ... На самом деле, этот обман сделан в совершенно хорошем вкусе. Это совершенно законно. Это творческий учет ».
Ян Гриффитс в 1986 году, описывая творческий учет [3]
Этот термин в общем понимании относится к систематическому искажению истинных доходов и активов корпораций или других организаций. «Креативный бухгалтерский учет» стал причиной ряда бухгалтерских скандалов и многих предложений по реформе бухгалтерского учета, обычно сосредоточенных на обновленном анализе капитала и факторов производства, который бы правильно отражал, как добавляется стоимость.
Газетные и телевизионные журналисты выдвинули гипотезу о том, что спад фондового рынка в 2002 году был спровоцирован сообщениями о «нарушениях в бухгалтерском учете» в Enron , Worldcom и других компаниях в Соединенных Штатах .
По словам критика Дэвида Эренстайна , термин «творческий учет» впервые был использован в 1968 году в фильме Мела Брукса «Продюсеры » , где он также известен как голливудский бухгалтерский учет . [4]
Мотивы творческого учета
Основная цель творческого бухгалтерского учета - «представить [] бизнес в лучшем свете», как правило, путем манипулирования зарегистрированной прибылью или затратами. [5] Руководители компаний, которые участвуют в творческом бухгалтерском учете, могут иметь для этого различные ситуационные мотивы, в том числе:
- Ожидания рынка и акционеров относительно прибыли
- Личные стимулы
- Бонусные выплаты
- Выгоды от акций и опционов на акции
- Безопасность работы
- Личное удовлетворение
- Сокрытие мошенничества
- Налоговый менеджмент
- Выкуп управляющих
- Долговой завет
- Корысть менеджера
- Слияние и поглощение
Виды / примеры креативных схем бухгалтерского учета
Управление доходами
Креативный учет можно использовать для управления доходами. [6] Управление прибылью происходит, когда менеджеры используют суждения в финансовой отчетности и при структурировании транзакций для изменения финансовой отчетности, чтобы либо ввести в заблуждение некоторые заинтересованные стороны относительно основных экономических показателей компании, либо повлиять на результаты контрактов, которые зависят от отчетных показателей. [7]
Голливудский бухгалтерский учет
Креативный учет, который практикуется некоторыми голливудскими киностудиями, может использоваться для сокрытия доходов от фильма с целью исказить участие в прибыли, обещанной определенным участникам доходов от фильма. По сути, участники валовой выручки от фильма не пострадают, но участники прибыли представлены дефлированным или отрицательным числом рентабельности, что приводит к уменьшению или отсутствию выплат им после успеха фильма. Известные примеры обмана участников добросовестной прибыли включают актера Дарта Вейдера Дэвида Проуза (скорректированный валовой доход в размере 729 миллионов долларов на « Возвращение джедая» ) [8] и писателя романа Форреста Гампа Уинстона Грума.(с валовым театральным доходом в 661 млн долларов) [9] - обоим из них заплатили 0 долларов за участие в прибылях, поскольку фильмы «оказались в минусе». [10] [9]
Схемы тобаши
Эта форма творческого учета, которая теперь считается уголовным преступлением в Японии, где она возникла, включает в себя продажу, обмен или другую форму временной торговли обязательствами одной компании с другой компанией в портфеле холдинга, часто созданной исключительно для сокрытия убытков. первая фирма. Эти схемы были популярны в 1980-х годах в Японии, прежде чем правительство ввело более жесткие гражданские законы и в конечном итоге объявило эту практику уголовно наказуемой. Скандал Enron выяснилось , что Enron была широко использовали суб-корпораций с долгами Разгрузка и скрывать свои истинные потери в моде Тобаси.
Схема репо 105 Lehman Brothers
Lehman Brothers использовал соглашения репо для поддержки отчетов о прибыльности по своей схеме Repo 105 под наблюдением бухгалтерской фирмы Ernst & Young . Схема заключалась в неверном сообщении о репо.(обещание выкупить обязательство или актив после его продажи) в качестве продажи и рассчитать его точно таким образом, чтобы половина транзакции была завершена до крайнего срока отчетности по рентабельности, а половина - позже, - следовательно, поддержание показателей прибыльности на бумаге. Прокуратура Нью-Йорка подала иск против EY за допущение «мошенничества с бухгалтерским учетом, связанного с тайным удалением десятков миллиардов долларов ценных бумаг с фиксированным доходом с баланса Lehman с целью ввести общественность в заблуждение относительно истинного состояния ликвидности Lehman». [11]
Enron поступила точно так же около 10 лет назад; в их случае Merrill Lynch помогла Enron повысить прибыльность, близкую к периоду прибыли, умышленно заключив договоры обратного выкупа для покупки нигерийских барж у Enron только для того, чтобы Enron выкупил их несколько месяцев спустя. Комиссия по ценным бумагам и биржам предъявила обвинения и признала виновными нескольких руководителей Merrill Lynch в пособничестве мошенничеству. [12]
Сокрытие валютного свопа греческого долга со стороны Goldman Sachs
В 2001–2002 годах Goldman Sachs помогал правительству Греции после ее вступления в еврозону уменьшить показатели дефицита, проводя крупные валютные свопы . Эти транзакции на общую сумму более 2,3 миллиарда евро [13] технически были кредитами, но скрыты как валютные свопы, чтобы обойти правила Маастрихтского договора о лимитах дефицита стран-членов и позволили Греции «скрыть» эффективный заем в 1 миллиард евро. [14] После того, как Goldman Sachs спроектировал финансовый инструмент и продал его грекам, просто переложив обязательства на будущее и обманув инвесторов и Европейский Союз , президент инвестиционного банкаГэри Кон заключил с Афинами еще одну сделку. После того, как Греция отказалась от второй сделки, фирма продала свои греческие свопы национальному банку Греции и убедилась, что ее короткие и длинные позиции по отношению к Греции сбалансированы, чтобы потенциальный дефолт Греции не повлиял на Goldman Sachs. [15]
Неучтенные кредитные ноты Parmalat
До 2003 года итальянский молочный гигант Parmalat использовал ряд креативных схем бухгалтерского учета и мошенничества с использованием электронных средств, которые привели к крупнейшему банкротству в истории Европы. [16] Он продал себя кредитные ноты с помощью Merrill Lynch через Каймановы острова специального назначения лица и чрезмерной приходилось их стоимости на балансе. Он также подделал чек на 3,9 миллиарда долларов от Bank of America . [17] Компания, зарегистрированная на бирже, заявила инвесторам, что у нее есть обязательства на сумму около 2 млрд долларов (эта цифра была принята ее аудиторами Deloitte и Grant Thornton International.), но после более тщательного аудита в ходе процедуры банкротства выяснилось, что на самом деле долг компании составил 14,5 млрд долларов. [18] Этот огромный долг был в значительной степени вызван неудачными операциями в Латинской Америке и все более сложными финансовыми инструментами, используемыми для маскировки долга, такими как «выставление счетов» Parmalat через дочернюю компанию Epicurum. [19] Также было обнаружено, что его генеральный директор Калисто Танци приказал создать подставные счета и направил 900 миллионов евро в свою частную туристическую компанию. [18]
Офшоринг и уход от налогов
Чтобы избежать налогов на прибыль, транснациональные корпорации часто используют офшорные дочерние компании , чтобы применить творческий метод бухгалтерского учета, известный как «учет минимальной прибыли». Дочерняя компания создается в налоговой гавани - часто просто в качестве подставной компании - затем взимает большие комиссии с основной корпорации, эффективно минимизируя или полностью уничтожая прибыль основной корпорации. В большинстве регионов Европейского Союза и Соединенных Штатов такая практика является совершенно законной и часто осуществляется на виду или с явного одобрения налоговых регуляторов. [20]
Nike, Inc. лиха занятый оффшоринг путем продажи Swoosh логотипа на Бермуды -А специальное назначение лица дочерней компанию за символическую сумму, а затем перешел к «взвалить на себя» лицензионные сборы , которые Nike Inc. пришлось платить дочерний в порядке использовать собственный бренд в Европе. Голландские налоговые органы знали об этой перекачивающей структуре и одобряли ее, но не опубликовали частное соглашение, заключенное с Nike. [21] Лицензионные сборы составили 3,86 миллиарда долларов за 3 года и были обнаружены в результате несвязанного судебного процесса в США, а также из-за « Райских документов» . [22]В 2014 году договор Бермудских островов с властями Нидерландов истек, и Nike перевела прибыль в другую оффшорную дочернюю компанию - партнерство с ограниченной ответственностью, базирующееся в Нидерландах (CV, сокращение от Commanditaire Vennootschaap , обычно известное как Kommanditgesellschaft ). [23] Благодаря голландской налоговой лазейке резюме, принадлежащее физическим лицам, проживающим в Нидерландах, не облагаются налогом. Использование этой структуры позволяет Nike ежегодно экономить более 1 млрд долларов на налогах и снижает глобальную налоговую ставку до 13,1%; компания в настоящее время проводит на миллиарды долларов, недоимок в судебном процессе со стороны нескольких правительств для многонационального уклонения от уплаты налогов . [24]
В популярных СМИ
Ряд документальных фильмов о бизнесе (69) посвящен финансовым скандалам и мошенничеству с ценными бумагами , в которых использовались творческие методы бухгалтерского учета:
- Enron: самые умные парни в комнате
- Внутри работы (фильм, 2010)
- Документальный фильм PBS по роману "Восхождение денег"
- Документальный фильм по мотивам сериала "Командные высоты"
- Ставка на зеро
- Китайская суета
- Грязные деньги
- 830 000 000 фунтов стерлингов - Ник Лисон и падение Дома Barings , о Нике Лисоне и Barings Bank
- Изобретатель: Жажда крови в Кремниевой долине
- В погоне за Мэдоффом об инвестиционном скандале Мэдоффа
- Цена, которую мы платим
- Fyre и Fyre Fraud , два конкурирующих документальных фильма о фестивале Fyre
Смотрите также
- Корпоративное злоупотребление
- Обратное поглощение
использованная литература
- ^ а б Джонс, Майкл. «Креативный учет, мошенничество и международные стандарты бухгалтерского учета». S2CID 153484103 . Цитировать журнал требует
|journal=( помощь ) - ^ «Топ-10 способов, которыми компании готовят книги» . Бухгалтерский учет сегодня . 2020-08-18 . Проверено 11 декабря 2020 .
- ^ Джон Блейк; Кэтрин Гоуторп (20 июня 2005 г.). Этические вопросы бухгалтерского учета . Рутледж. ISBN 1-134-69451-2.
- ^ Продюсеры - Из текущего - Коллекция критериев
- ^ «Творческий учет - мотивы, приемы и возможности предотвращения» . ResearchGate . Проверено 5 июля 2020 .
- ^ «Творческий учет» . Инвестопедия . Проверено 14 января 2014 года .
- ↑ Healy, PM и JM Wahlen. «Обзор литературы по управлению прибылью и ее значение для установления стандартов», « Горизонты бухгалтерского учета» , декабрь 1999 г., стр. 365–383.
- ^ «Звездные войны фильмы в кассе - Box Office Mojo» . www.boxofficemojo.com . Проверено 23 сентября 2019 .
- ^ a b « « Гамп »- разгром, но все еще в минусе, - говорит Paramount: Фильмы: Сценарист, который должен получить 3% чистой прибыли, нанимает юриста, чтобы поставить под сомнение методы бухгалтерского учета студии» . Лос-Анджелес Таймс . 1995-05-24 . Проверено 23 сентября 2019 .
- ^ "Почему все голливудские фильмы теряют деньги?" . Прайсономика . Проверено 23 сентября 2019 .
- ^ «Генеральный прокурор Куомо подает в суд на Ernst & Young за помощь Lehman Brothers в финансовом мошенничестве | Генеральный прокурор штата Нью-Йорк» . ag.ny.gov . Проверено 23 сентября 2019 .
- ^ "SEC обвиняет Merrill Lynch, четырех руководителей Merrill Lynch в пособничестве и подстрекательстве к мошенничеству в бухгалтерском учете Enron" . www.sec.gov . Проверено 28 сентября 2019 .
- ^ "Goldman Sachs подробно описывает сделки 2001 года с греческими деривативами" . Рейтер . 2010-02-22 . Проверено 23 сентября 2019 .
- ^ Balzli, Бит (2010-02-08). «Греческий долговой кризис: как Goldman Sachs помог Греции скрыть свой истинный долг» . Spiegel Online . Проверено 23 сентября 2019 .
- ^ "Goldman Sachs сократил греческий долг после того, как он организовал эти сомнительные свопы" . Business Insider . Проверено 23 сентября 2019 .
- ^ «Вспомнили о крупнейшем банкротстве Европы» . www.europeanceo.com . Проверено 29 сентября 2019 .
- ^ Голдштейн, Стив. «Пармалат: катастрофа, но не Enron» . MarketWatch . Проверено 29 сентября 2019 .
- ^ a b Тран, Марк; агентства (2004-02-17). «Полицейская сеть расширяется на семью Пармалат» . Хранитель . ISSN 0261-3077 . Проверено 29 сентября 2019 .
- ^ Тилл, Джон Л. (2014-02-25). Управление и рынок корпоративного контроля . Рутледж. ISBN 9781317834717.
- ^ "Милая голландская налоговая сделка Nike проигнорировала 'экономическую реальность', - говорит ЕС" . ICIJ . Проверено 30 сентября 2019 .
- ^ "Милая голландская налоговая сделка Nike проигнорировала 'экономическую реальность', - говорит ЕС" . ICIJ . Проверено 30 сентября 2019 .
- ^ «Nike остается впереди регуляторов» . ICIJ . Проверено 30 сентября 2019 .
- ^ атриум. «Преимущества голландского партнерства с ограниченной ответственностью (CV)» . TBA & Associates . Проверено 30 сентября 2019 .
- ^ Хопкинс, Ник; Бауэрс, Саймон (2017-11-06). «Выявлено: как Nike остается на шаг впереди налогового инспектора» . Хранитель . ISSN 0261-3077 . Проверено 30 сентября 2019 .
дальнейшее чтение
- де ла Торре, Игнасио (2009). Разоблачение творческого учета . Пэлгрейв Макмиллан. ISBN 978-0-230-21770-6.
- Эллиот, Ларри; Шрот, Ричард Джозеф (2002). Как лгут компании: почему Enron - лишь верхушка айсберга . Корона Бизнес. ISBN 978-0-609-61081-7.
- Амат, О., и Гоуторп, К. (2004). Креативный бухгалтерский учет: природа, распространенность и этические вопросы , Рабочие документы по экономике 749, Департамент экономики и бизнеса, Университет Помпеу Фабра.
- Оливерас, Э., и Амат, О. (2003). Этика и творческий учет: некоторые эмпирические данные о бухгалтерском учете нематериальных активов в Испании . Рабочий документ UPF по экономике и бизнесу , (732).
- Творческий учет
- Эвфемизмы
