| Часть серии по |
| Налогообложение |
|---|
 |
| Аспект фискальной политики |
|
Несоблюдение налоговых требований (неформальное уклонение от уплаты налогов ) - это ряд действий, неблагоприятных для налоговой системы правительства . Это может включать уклонение от уплаты налогов , то есть снижение налога законным путем, и уклонение от уплаты налогов, которое является преступной неуплатой налоговых обязательств. [1] Термин «несоблюдение» используется разными авторами по-разному. [2] Его наиболее общее использование описывает несоответствующее поведение по отношению к различным институциональным правилам, приводящее к тому, что Эдгар Л. Файги называет ненаблюдаемой экономикой. [3] Несоблюдение налоговых правил налогообложения приводит к незарегистрированному доходу иналоговый разрыв, который, по оценке Файги, составляет около 500 миллиардов долларов США в год. [4]
В Соединенных Штатах использование термина «несоблюдение» часто относится только к незаконной неверной отчетности. [5] Законы, известные как «Общие правила противодействия уклонению» (GAAR), которые запрещают «агрессивное налоговое» уклонение, были приняты в нескольких развитых странах, включая США (с 2010 г.), [6] Канаду, Австралию, Новую Зеландию, Южную Африка, Норвегия и Гонконг. [7] Кроме того, судебные доктрины достигли аналогичной цели, особенно в Соединенных Штатах с помощью доктрин «бизнес-цели» и «экономической сущности», установленных в деле Грегори против Хелверинга.. Хотя особенности могут отличаться в зависимости от юрисдикции, эти правила аннулируют уклонение от уплаты налогов, которое технически законно, но не для деловых целей или в нарушение духа налогового кодекса. [8] Соответствующие термины для ухода от налогов включают налоговое планирование и налоговое убежище .
К лицам, не выполняющим уплату налогов, относятся протестующие против уплаты налогов и налоговые сопротивляющиеся . Налоговые протестующие пытаются уклониться от уплаты налогов, используя альтернативные толкования налогового законодательства, в то время как налоговые органы отказываются платить налог по соображениям совести. В Соединенных Штатах протестующие против налогов считают, что налогообложение Федеральной резервной системы неконституционно, в то время как участники налогового сопротивления больше озабочены тем, чтобы не платить за определенную политику правительства, против которой они выступают. Поскольку налогообложение часто считается обременительным, правительства издавна боролись с несоблюдением налоговых требований. [9]
Различия между избеганием и уклонением [ править ]
Использование терминов «уклонение от уплаты налогов» и «уклонение от уплаты налогов» может варьироваться в зависимости от юрисдикции. В целом термин «уклонение» применяется к незаконным действиям, а «уклонение» - к действиям в рамках закона. Термин «смягчение последствий» также используется в некоторых юрисдикциях для дальнейшего различения действий в рамках первоначальной цели соответствующего положения от действий, которые соответствуют букве закона, но не достигают своей цели.
Поскольку разница между этими двумя концепциями в настоящее время становится менее очевидной, профессор права Эллисон Кристианс сожалеет о том, что мораль приводится в качестве критерия вместо верховенства закона. [11]
История [ править ]
Различие «избегание / уклонение» по линиям нынешнего различия было признано давно, но сначала не было терминологии, чтобы выразить это. В 1860 году Тернер LJ предложил уклонение / нарушение (где уклонение означало законную сторону разделения): Фишер против Брайерли . [12] В 1900 году различие было отмечено как два значения слова «уклоняться»: Bullivant v AG . [13] Техническое использование слов «избегание / уклонение» в современном смысле возникло в США, где оно было прочно закреплено к 1920-м годам. [14] Его можно проследить до Оливера Венделла Холмса в деле Буллен против Висконсина . [15]
Его приняли в Соединенном Королевстве медленно. К 1950-м годам знающие и внимательные авторы в Великобритании начали различать термин «уклонение от уплаты налогов» и «уклонение от уплаты налогов». Однако, по крайней мере, в Великобритании «уклонение» регулярно использовалось (по современным стандартам, неправильно) в смысле уклонения, в юридических отчетах и в других местах, по крайней мере, до 1970-х годов. Теперь, когда терминология получила официальное одобрение в Великобритании ( Craven v White ) [16], такое использование следует рассматривать как ошибочное. Но даже сейчас часто бывает полезно использовать выражения «уклонение от закона» и «уклонение от закона», чтобы прояснить смысл.
Соединенные Штаты [ править ]
В Соединенных Штатах «уклонение от уплаты налогов» означает уклонение от начисления или уплаты налога, который уже причитается по закону на момент совершения преступного деяния . [18] Уклонение от уплаты налогов является преступлением и не влияет на размер фактически причитающейся суммы налога, хотя может повлечь за собой существенные денежные штрафы.
Напротив, термин «уклонение от уплаты налогов» описывает законное поведение, цель которого состоит в том, чтобы в первую очередь избежать возникновения налогового обязательства . В то время как уклоненный налог остается налогом, причитающимся по закону, уклоненный налог - это налоговое обязательство, которого никогда не существовало.
Например, рассмотрим два предприятия, каждое из которых имеет определенный актив (в данном случае объект недвижимости), стоимость которого намного превышает его покупную цену.
- Business One (или физическое лицо) продает собственность и занижает прибыль. В этом случае налог подлежит уплате по закону. Business One занимается уклонением от уплаты налогов , что является преступлением.
- Компания Business Two (или физическое лицо) консультируется с налоговым консультантом и обнаруживает, что компания может структурировать продажу как «подобный обмен» (формально известный как обмен 1031 , названный в честь раздела Кодекса) для другой недвижимости, которую компания можно использовать. В этом случае в соответствии с положениями статьи 1031 Налогового кодекса налог не взимается. Business Two занимается уклонением от уплаты налогов (или снижением налогов ), что полностью соответствует закону.
В приведенном выше примере налог может в конечном итоге быть уплачен, а может и не начисляться при продаже второй собственности. Будет ли уплачен и размер налога, будет зависеть от обстоятельств и положения закона в данный момент.
Соединенное Королевство [ править ]
Соединенное Королевство и юрисдикции, следующие подходу Великобритании (например, Новая Зеландия), недавно приняли терминологию уклонения / уклонения, используемую в Соединенных Штатах: уклонение - это преступная попытка уклониться от уплаты причитающегося налога, в то время как уклонение - это попытка использовать закон для уменьшить задолженность по налогам. Однако существует еще одно различие между уклонением от уплаты налогов и смягчением налоговых последствий. Уклонение от уплаты налогов - это курс действий, направленный на то, чтобы вступить в конфликт с очевидным намерением парламента или победить его: IRC против Уиллоуби . [19]
Снижение налоговых ставок - это поведение, которое сокращает налоговые обязательства без «уклонения от уплаты налогов» (не противоречащего намерению парламента), например, посредством подарков на благотворительность или инвестиций в определенные активы, которые подпадают под налоговые льготы. Это важно для налоговых положений, которые применяются в случаях «уклонения»: они считаются неприменимыми в случаях смягчения последствий.
Четкая формулировка концепции разграничения избегания и смягчения последствий восходит к 1970-м годам. Эта концепция принадлежит экономистам, а не юристам. [20] Использование терминологии «избегание / смягчение последствий» для выражения этого различия было нововведением в 1986 году: IRC v Challenge . [21]
Денис Хили , The Economist , том 354, стр. 186
На практике различие иногда бывает четким, но часто бывает трудно провести. Соответствующие факторы для принятия решения о том, является ли поведение избеганием или смягчением последствий, включают: наличие конкретного применимого налогового режима; имеют ли транзакции экономические последствия; конфиденциальность; налоговые сборы. Важными показателями являются знакомство и использование. Как только механизм уклонения от уплаты налогов становится обычным явлением, он почти всегда прекращается законодательством в течение нескольких лет. Если что-то обычно делается вопреки намерениям парламента, можно ожидать, что парламент остановит это.
Так что то, что обычно делается и не останавливается, вряд ли противоречит намерению парламента. Отсюда следует, что меры по снижению налогов, которые применялись в течение длительного времени, вряд ли будут представлять собой уклонение от уплаты налогов. Судьи обладают сильным интуитивным пониманием того, что то, что каждый делает и уже давно делает, не следует клеймить уничижительным термином «уклонение». Таким образом, британские суды отказались рассматривать продажи и обратную покупку (известные как сделки с завтраком) или взаимные ссуды как уклонение от уплаты налогов.
Другие подходы к различению уклонения от уплаты налогов и смягчения налоговых последствий состоят в том, чтобы попытаться определить «дух закона» или «злоупотребление» положением. Но это то же самое, что правильно понятое «очевидное намерение парламента». Другой подход - выявить «искусственные» транзакции. Однако транзакция не может быть описана как «искусственная», если она имеет действительные правовые последствия, если только не может быть установлен какой-либо стандарт для установления того, что является «естественным» для той же цели. Такие стандарты трудно различить. То же возражение относится и к термину «устройство».
Возможно, концепция «уклонения от уплаты налогов», основанная на том, что противоречит «намерениям парламента», не является последовательной. Цель создания любого статута выражается как нахождение «намерения парламента». В любой успешной схеме уклонения от уплаты налогов Суд должен был заключить, что намерение Парламента не состояло в том, чтобы взимать налоговые сборы в обстоятельствах, которые сами уклоняющиеся от уплаты налогов установили. Ответ заключается в том, что выражение «намерение парламента» используется в двух смыслах.
Совершенно логично сказать, что схема уклонения от уплаты налогов позволяет избежать уплаты налогов (отсутствует положение о взимании налоговых сборов) и, тем не менее, представляет собой уклонение от уплаты налогов. Один ищет намерения парламента на более высоком, более общем уровне. Закон может не налагать налоговые сборы, оставляя пробел, который суд не может заполнить даже целенаправленным толкованием, но, тем не менее, можно сделать вывод, что налоговые сборы имели бы место, если бы этот вопрос был рассмотрен. Пример может служить пресловутой UK дело Эршир Ассоциация работодателей Страхования Взаимного v IRC , [22] , где Палата лордов постановила , что парламент «пропустил огнь».
Налоговый разрыв [ править ]
«Налоговый разрыв» в Великобритании - это разница между суммой налога, которая теоретически должна быть собрана налоговым агентством HMRC , и фактически собранной суммой . Налоговый разрыв для Великобритании в 2016/17 году составил 33 миллиарда фунтов стерлингов, или 5,7% от общих налоговых обязательств. [23]
Подпольная экономика и налоговый разрыв [ править ]
Важным способом изучения налогового разрыва является изучение размера налогового разрыва в стране путем анализа размера теневой экономики и факторов, влияющих на нее. Размер теневой экономики напрямую связан с институциональной инфраструктурой. Институциональная инфраструктура страны в основном включает в себя интенсивность государственного регулирования, принятие и исполнение законов, степень судебной независимости, размер эффективных налоговых ставок, эффективное предоставление общественных товаров или услуг и эффективную защиту прав собственности. . Обычно считается, что чем выше уровень государственного регулирования, тем больше размер теневой экономики и больше налоговый разрыв. И наоборот, когда происходит чрезмерное государственное регулирование,существует альтернативная взаимосвязь между размером теневой экономики и размером официальной экономики. Представителями этой точки зрения являются Левенсон, Мэлони и Джонсон.[24] Они считают, что более высокие налоговые ставки могут увеличить налоговые поступления, и правительство может соответственно предоставлять более высокий уровень государственных услуг, тем самым привлекая больше компаний и частных лиц из теневой экономики, что приводит к здоровому балансу «высоких налоговых ставок, высокие налоги, высокий уровень государственных услуг и малая теневая экономика », но страны с низкими налогами, поскольку у них нет достаточного дохода, чтобы предоставлять высокий уровень государственных услуг, образуют порочный баланс« низкие налоговые ставки, низкие налоги, низкие общественные услуги и крупномасштабная теневая экономика ». В вышеупомянутом здоровом балансе налоговый разрыв относительно невелик; в порочном равновесии налоговый разрыв относительно велик.
Налоговые обычаи и налоговые пробелы [ править ]
Налоговый обычай отличается от уклонения от уплаты налогов или уклонения от уплаты налогов. Он измеряет не налоговое поведение отдельных лиц, а налоговое отношение отдельных лиц. Налоговый обычай также можно рассматривать как моральную ответственность человека. Внесение определенного вклада в жизнь общества путем уплаты налогов государству должно выполнять эту обязанность. Он воплощает этический кодекс поведения физических лиц при налогообложении, хотя и не требует формы закона. Снижение или ухудшение практики налогообложения снизит моральные издержки налогоплательщиков, участвующих в незаконных операциях или подпольной экономической деятельности.
Эмпирическое исследование ALM [25] в странах с переходной экономикой, таких как Россия, показало, что существует сильная отрицательная связь между обычными налоговыми переменными и переменными теневого экономического размера (в которых скрытые переменные экономического масштаба представляют уклонение от уплаты налогов или налоговые пробелы) (коэффициент корреляции - 0,657). ) И обе переменные значимы на уровне 1%.
Берд [26] считал, что устойчивая и эффективная налоговая система должна основываться на воспринимаемой справедливости и доброй воле в отношении налогообложения правительства. Это должно быть органически связано с предоставлением общественных товаров или услуг. Если налогоплательщики могут осознавать, что их интересы и предпочтения отражаются в политических процедурах и политических решениях, тем временем предоставление общественных благ или общественных услуг также является эффективным, налогоплательщики будут продолжать оставаться в официальной экономике и выполнять свои налоговые обязательства. Налоговые поступления увеличатся, а налоговый разрыв сократится.
Экономические эксперименты, процитированные Торглером и Шальтеггером [27], показывают, что широкое использование права голоса в налоговых делах значительно повысит соблюдение требований налогоплательщиками. Чем глубже участие налогоплательщика в принятии политических решений, тем выше эффективность выполнения налогового контракта и соблюдения налоговых требований. Общество налогоплательщиков в этом государстве - это гражданское общество с налогами и хорошими обычаями, а налогоплательщик - реальный гражданин, наделенный широким кругом полномочий.
Эверест Филлипс [28] считает, что создание разумной и эффективной налоговой системы является важной частью строительства в стране. Функционирование этой налоговой системы должно основываться на более строгом соблюдении налогоплательщиками и добросовестности налогообложения, а не на принудительных мерах. Он отметил, что налоговая система страны для создания важного контента должна иметь следующие пять важных характеристик:
- Политическое участие. Широкое участие налогоплательщиков в процессе принятия политических решений является важной гарантией установления социального налогообложения и хороших обычаев. Когда у налогоплательщиков отсутствует эффективный доступ к процессу принятия решений, они будут обеспокоены собиранием налоговых поступлений и неэффективностью предоставления общественных товаров или услуг. Соблюдение налоговых требований будет снижено, а практика налогообложения, вероятно, ухудшится. В результате масштабы уклонения от уплаты налогов увеличатся, а налоговые разрывы увеличатся. Эта ситуация еще больше ослабит способность правительства предоставлять общественные товары или услуги и, таким образом, заманит процесс строительства в порочный круг.
- Ответственность и прозрачность. Правительство должно иметь законную обязанность использовать налоговые поступления, а процедуры предоставления общественных товаров или услуг должны быть прозрачными для налогоплательщиков.
- Заметная справедливость. В разумной и эффективной налоговой системе налогоплательщики могут воспринимать себя одинаково и справедливо. Что касается налоговых льгот или налоговых льгот, если налогоплательщики считают, что с ними обращаются несправедливо, их налоговая готовность неизбежно снизится.
- Эффективность. Правительство должно иметь возможность преобразовывать постепенно увеличивающиеся налоговые поступления в более высокие уровни общественных благ или услуг и укреплять политическую стабильность.
- Разделяя преуспевающую политическую приверженность. Национальная налоговая система должна быть тесно связана с национальной целью содействия экономическому росту. Содействие экономическому росту - одна из стратегических целей, которые правительство обещало налогоплательщикам. Правительство может способствовать реализации этой стратегической цели за счет налогообложения.
Эффективность управления сбором налогов и налоговый разрыв [ править ]
Исходя из предпосылки уровня экономического развития, способность страны получать налоговые поступления в основном определяется структурой налоговой системы в стране и эффективностью ее сбора и управления. С точки зрения практики налогообложения в различных странах, на структуру системы налогообложения влияет и ограничивает эффективность сбора налогов и управления ими. Таким образом, можно сказать, что относительный размер собираемых в стране налоговых поступлений и налогового разрыва тесно связан с эффективностью сбора налогов и управления налоговыми органами в стране.
Разумным объяснением введения налога на добавленную стоимость большинством развивающихся стран мира является повышение соблюдения налогоплательщиками налоговых выплат посредством механизма взаимного надзора между налогоплательщиками без увеличения затрат, налагаемых органами налоговой администрации. Этот учет факторов налогообложения определяет, что развивающиеся страны могут принять только ту налоговую систему, которая в основном основана на налоге с оборота. С точки зрения налогообложения, из-за ограничений на уровень налогообложения в развивающихся странах, налоговые поступления могут быть увеличены только за счет косвенных налогов, которые сосредоточены на налогах, таких как налог на добавленную стоимость и налог на потребление, в то время как прямые налоги представлены налогами на прибыль и имущество. налоги включены в общую сумму налоговых поступлений. Доля относительно низкая. Бёрд и Золт [29]отметил, что, в отличие от практики налогообложения в развитых странах, подоходный налог с физических лиц все еще играет очень ограниченную роль в развивающихся странах сегодня, как с точки зрения мобилизации доходов, так и с точки зрения корректировки неравенства доходов. В 2000 году доход от налога на прибыль в развитых странах составлял 53,8% от общего дохода по сравнению с 28,3% в развивающихся странах. Они считают, что заработная плата и другие доходы работников неформального сектора в развивающихся странах по-прежнему не облагаются налогами. То же самое и с налогом на имущество. Из-за отсутствия необходимой информации и механизмов оценки для оценки стоимости собственности, налоги на собственность не могут быть успешно введены во многих развивающихся странах; даже если существуют развивающиеся страны, в которых действуют налоги на собственность, их сбор доходов по-прежнему недостаточен. Из приведенного выше анализа,мы видим, что по сравнению с косвенными налогами развивающиеся страны все еще имеют большой налоговый разрыв в отношении прямых налогов.
Налоговые протестующие и налоговые сопротивляющиеся [ править ]
Некоторые уклоняющиеся от уплаты налогов считают, что они обнаружили новые интерпретации закона, которые показывают, что они не подлежат налогообложению (не подлежат налогообложению): этих лиц и группы иногда называют протестующими против уплаты налогов . Многие протестующие продолжают выдвигать одни и те же аргументы, которые федеральные суды снова и снова отвергают, считая их легкомысленными с юридической точки зрения.
Налоговое сопротивление - это отказ платить налог по соображениям совести (потому что противник считает правительство или его действия предосудительными с моральной точки зрения). Обычно для них не имеет значения, являются ли налоговые законы сами по себе законными или незаконными или применимы ли они к ним, и их больше беспокоит то, что они не платят за то, что они считают крайне аморальным, например, за бомбардировки невинных людей.
В случае британского Чейни против Конн , [30] лицо возражало уплаты налогов , что, в частности, будет использоваться для приобретения ядерного оружия в незаконном нарушении, он утверждал, в Женевской конвенции . Его иск был отклонен, судья постановил, что «то, что устанавливает сам [налоговый] закон, не может быть незаконным, потому что то, что говорится и предусматривается в статуте, само по себе является законом и высшей формой права, известной в этой стране».
Определение уклонения от уплаты налогов в США [ править ]
Применение закона США об уклонении от уплаты налогов можно кратко проиллюстрировать следующим образом. Статут - это раздел 7201 Налогового кодекса:
Любое лицо, которое умышленно пытается каким-либо образом уклониться или аннулировать любой налог, налагаемый настоящим заголовком, или его уплату, в дополнение к другим штрафам, предусмотренным законом, будет виновным в совершении тяжкого преступления, а в случае его осуждения должно быть оштрафовано на сумму не более 100 000 долларов (500 000 долларов в случае корпорации), или тюремное заключение сроком не более 5 лет, или то и другое вместе с судебным преследованием. [31]
В соответствии с этим статутом и соответствующей судебной практикой обвинение должно доказать, вне всякого разумного сомнения, каждый из следующих трех элементов:
- « сопутствующее обстоятельство » наличия налогового дефицита - неуплаченное налоговое обязательство; а также
- состав преступления (т.е. виновное поведение) - утвердительный акт (а не просто упущение или бездействие) в любой форме , составляющей уклонения или попытки уклониться либо:
- оценка налога, или
- уплата налога.
- виновная воля или «психический» элемент своеволия - конкретное намерение нарушить в действительности известной юридической обязанности. [32]
Утвердительного действия «любым способом» достаточно для удовлетворения третьего элемента правонарушения. То есть действие, которое в противном случае было бы совершенно законным (например, перевод средств с одного банковского счета на другой), могло быть основанием для обвинительного приговора в уклонении от уплаты налогов (возможно, попытка уклонения от уплаты ), при условии соблюдения двух других элементов. Преднамеренно подачи ложной налоговой декларации (отдельное преступление сам по себе) [33] может представлять собой попытку уклониться от оценки налога, так как налоговая служба основывает свою первоначальную оценку (то есть формальное осуществление запись налога на книгах Казначейство США) на сумму налога, указанную в декларации.
Заявление к протестующим против налогов [ править ]
Федеральный закон об уклонении от уплаты налогов является примером исключения из общего правила в соответствии с законодательством США, согласно которому «незнание закона или ошибка закона не является защитой от уголовного преследования». [34] Согласно доктрине Чика ( Чик против США ), [35]Верховный суд Соединенных Штатов постановил, что искренняя и добросовестная уверенность в том, что кто-то не нарушает федеральное налоговое законодательство (например, ошибка, основанная на недоразумении, вызванном сложностью самого налогового законодательства), может служить веской защитой от обвинения «своенравие» (в данном случае «своеволие» - это знание или осознание того, что человек нарушает сам налоговый закон), даже если это убеждение является иррациональным или необоснованным. На первый взгляд, это правило может показаться некоторым утешением для протестующих против налогов, которые, например, утверждают, что «заработная плата не является доходом». [36]
Однако простое утверждение, что человек имеет такую добросовестность, не имеет решающего значения в суде; в американской правовой системе лицо, оценивающее факт (присяжные или судья в суде без присяжных), решает, действительно ли обвиняемый добросовестно считает, что он или она заявляет. Что касается умышленности, возложение бремени доказывания на обвинение имеет ограниченную пользу для обвиняемого, которому присяжные просто не верят.
Еще одним камнем преткновения для протестующих против налогов является Доктрина Чика в отношении аргументов о «конституционности». Согласно Доктрине, убеждение в том, что Шестнадцатая поправка не была должным образом ратифицирована, и убеждение в том, что федеральный подоходный налог в остальном неконституционен, не рассматриваются как убеждения в том, что кто-то не нарушает «налоговое законодательство», т. Е. Эти ошибки не рассматриваются как вызвано «сложностью налогового законодательства».
В деле Cheek Суд заявил:
Утверждения о том, что некоторые положения налогового кодекса неконституционны, представляют собой заявления в ином порядке. Они не являются результатом невинных ошибок, вызванных сложностью Налогового кодекса. Скорее, они свидетельствуют о полной осведомленности о рассматриваемых положениях и об изученном выводе, каким бы неверным он ни был , о том , что эти положения недействительны и не имеют исковой силы. Таким образом, в этом случае Чик платил налоги в течение многих лет, но после посещения различных семинаров и на основании своего собственного исследования он пришел к выводу, что законы о подоходном налоге не могут по конституции требовать от него уплаты налога.
Суд продолжил:
Мы не думаем, что Конгресс предполагал, что такой налогоплательщик, не рискуя уголовным преследованием, мог игнорировать обязанности, возложенные на него Налоговым кодексом, и отказаться использовать механизмы, предоставленные Конгрессом, для представления своих требований о недействительности в суд и соблюдения по их решениям . Нет сомнений в том, что Чик из года в год мог свободно платить налог, который якобы требовал закон, подавать на возмещение и, в случае отказа, предъявлять свои иски о недействительности, конституционной или иной, в суд. См. 26 USC 7422. Кроме того, без уплаты налога он мог обжаловать иски о налоговых нарушениях в Налоговом суде, 6213, с правом апелляции в вышестоящий суд в случае неудачи. 7482 (а) (1). В течение нескольких лет Чик не принимал ни одного курса, и когда он это сделал, онне желая принимать результат . На наш взгляд, он не может утверждать, что его добросовестное убеждение в законности Налогового кодекса отрицает умышленность или обеспечивает защиту от уголовного преследования в соответствии с положениями 7201 и 7203. Конечно, в этом случае Чик был свободен. предъявить свои требования о недействительности и добиться их рассмотрения, но, как обвиняемые по уголовным делам в других контекстах, которые «умышленно» отказываются выполнять обязанности, возложенные на них законом, он должен рискнуть ошибиться . [37]
Суд постановил, что такие убеждения - даже если они являются добросовестными - не являются защитой от обвинения в умысле. Указывая на то, что аргументы о конституционности федеральных законов о подоходном налоге «свидетельствуют о полном знании рассматриваемых положений и об изученном, пусть даже неверном, заключении о том, что эти положения недействительны и не имеют исковой силы», Верховный суд, возможно, подразумевал предупреждение, что такое утверждение » конституционные аргументы (в открытом судебном заседании или иным образом) могут фактически помочь прокурору доказать свое своеволие. [38] Дэниел Б. Эванс, налоговый юрист, писавший об аргументах протестующих против налогов, заявил, что
если вы заранее планируете использовать его [ защиту щеки ], то он почти наверняка потерпит неудачу, потому что ваши усилия по установлению вашего «добросовестного убеждения» будут использованы правительством как доказательство того, что вы знали, что то, что вы делаете был неправ, когда вы это сделали, поэтому вы заранее подготовили защиту. Планирование отказа от подачи налоговых деклараций и избежания судебного преследования с использованием «добросовестных убеждений» похоже на планирование убийства кого-либо с использованием заявления о «самообороне». Если вы спланировали заранее, то ничего не получится. [39]
Напротив, в соответствии с канадским законодательством честность налогоплательщика в выражении своих убеждений может быть смягчающим фактором при вынесении приговора. В деле R. v. Klundert , 2011 ONCA 646, Апелляционный суд Онтарио подтвердил обвинительный приговор протестующему против уплаты налогов, но разрешил ему отбыть условный приговор в сообществе на том основании, что его поведение не было мошенничеством или обманом. Приговор к одному году лишения свободы, назначенный судьей первой инстанции, был отменен на следующих основаниях:
[23] Далее он утверждал, что, хотя обман или мошенничество могут быть отягчающим фактором, отсутствие таких характеристик не создает смягчающего фактора. Хотя это может быть приемлемым общим правилом вынесения приговора, отсутствие обмана или мошенничества, тем не менее, может быть фактором при принятии решения о том, оправдано ли условное наказание. В той мере, в какой судья рассмотрел низкий уровень обмана со стороны заявителя, если таковой имелся, и отсутствие мошенничества, это не было справедливо подчеркнуто в его причинах и является ошибкой.
Невозможность вернуть файл в США [ править ]
По некоторым оценкам, около трех процентов налогоплательщиков вообще не сдают налоговые декларации. [ необходима цитата ] В случае федеральных подоходных налогов США гражданские штрафы за умышленное несвоевременное представление деклараций и умышленное несвоевременное уплату налогов зависят от суммы подлежащего уплате налога; таким образом, если налог не уплачен, штрафы не начисляются. [40] Гражданский штраф за умышленное несвоевременное представление декларации обычно составляет 5,0% от суммы налога, «которая должна быть указана в декларации в месяц, но не более 25%. [41]
В случаях, когда у налогоплательщика недостаточно денег для оплаты всего налогового счета, IRS может разработать план платежей с налогоплательщиками или заключить альтернативный вариант сбора, такой как соглашение о частичной оплате в рассрочку , Компромиссное предложение, затруднительное положение. или статус "в настоящее время не подлежит взысканию" или банкротство.
В течение лет, за которые не подавалась декларация, не существует срока давности для гражданских исков, то есть того, как долго IRS может искать налогоплательщиков и требовать уплаты причитающихся налогов. [42] [необходим неосновной источник ]
За каждый год, когда налогоплательщик умышленно не подает своевременную налоговую декларацию, налогоплательщик может быть приговорен к одному году лишения свободы. [43] В целом, существует шестилетний срок давности по федеральным налоговым преступлениям. [44]
Налоговое управление США провело несколько программ добровольного раскрытия информации за рубежом в 2009 и 2011 годах, и в его нынешней программе «нет установленного срока подачи заявок налогоплательщиками. Однако условия этой программы могут измениться в любое время в будущем». [45]
Напротив, гражданский штраф за несвоевременную уплату налога, фактически «указанного в декларации», обычно равен 0,5% от суммы такого налога, подлежащего уплате в месяц, но не более 25%. [46] Два штрафа вычисляются вместе в относительно сложном алгоритме, и вычисление фактических штрафов является довольно сложной задачей.
По региону [ править ]
- Уклонение от уплаты налогов и коррупция в Греции
- Уклонение от уплаты налогов в Швейцарии
- Налоговый разрыв в Великобритании
- Уклонение от уплаты налогов в США
- Другие страны
Франция [ править ]
Францию можно рассматривать как среднее значение уклонения от уплаты налогов в Европе (в процентах), но в верхней части шкалы из-за ее высокого ВВП. Действительно, государственный бюджет ежегодно сокращается более чем на 160 миллиардов евро (80 миллиардов сокращаются из-за уклонения от уплаты налогов, а еще 80 миллиардов - из-за злоупотребления социальной защитой. Уклонение от уплаты налогов эквивалентно 3% [47] французов). ВВП и социальная защита. В целом французское правительство сокращено на 6% ВВП. [48]
Европа [ править ]
| Страна | Налоговый разрыв (млрд евро) | Налоговый разрыв на ВВП (%) | Налоговый разрыв как доля бюджета здравоохранения (%) [49] |
|---|---|---|---|
 Италия | 190,9 | 23,28 | 172,3 |
 Германия | 125,1 | 10,10 | 44,0 |
 Франция | 117,9 | 11,09 | 61,0 |
 Великобритания | 87,5 | 9,63 | 43,1 |
 Испания | 60,0 | 14,71 | 85,4 |
 Польша | 34,6 | 21,66 | 181,0 |
 Бельгия | 30,4 | 14,99 | 93,5 |
 Нидерланды | 22,2 | 8,29 | 38,5 |
 Греция | 19,9 | 26,11 | 235,7 |
 Дания | 17,5 | 12,84 | 74,2 |
 Швеция | 16,9 | 8,07 | 40,9 |
 Румыния | 16,2 | 29,51 | 262,0 |
 Австрия | 12,9 | 8,25 | 48,7 |
 Португалия | 11,0 | 16,09 | 103,1 |
 Финляндия | 10,7 | 10,92 | 69,8 |
 Венгрия | 9,1 | 18,78 | 171,7 |
 Республика Чехия | 8,8 | 14,15 | 87,6 |
 Ирландия | 6,9 | 10,57 | 49,7 |
 Словакия | 5,4 | 18,52 | 125,0 |
 Болгария | 3,8 | 24,20 | 197,6 |
 Хорватия | 3,5 | 18,43 | 139,9 |
 Литва | 3,1 | 24,36 | 187,4 |
 Словения | 2,6 | 16,28 | 109,8 |
 Латвия | 1,7 | 20,03 | 214,6 |
 Кипр | 1,6 | 21,61 | 302,9 |
 Люксембург | 1,6 | 7,98 | 60,7 |
 Эстония | 1,4 | 16,99 | 135,4 |
 Мальта | 0,9 | 25,42 | - |
См. Также [ править ]
- Черный рынок
- Нижняя часть уклонения от уплаты налогов в гавани (Австралия)
- Корпоративная инверсия
- Двойная ирландская аранжировка
- электронная коммерция
- Налог на финансовые операции (менее подвержен уклонению)
- Фискальная емкость
- Игра в систему
- Ева Джоли
- Налог на стоимость земли (менее подвержен уклонению)
- Ричард Мерфи (бухгалтер)
- Закон о прекращении злоупотреблений в налоговой гавани
- Налоговый вычет
- Налоговая ссылка
- Налоговое сельское хозяйство
- Налоговые поступления
- Налоговая лазейка
- Налоговый патент
- Налоговый протестующий (США)
- Налоговая реформа
- Налогообложение как рабство
- Налогообложение как кража
- Ксенон (программа)
Ссылки [ править ]
- ^ Майкл Венцель (2002). «Влияние ориентации на результат и справедливости на соблюдение налоговых требований» (PDF) . Журнал прикладной психологии: 4–5.
Когда налогоплательщики пытаются найти лазейки с намерением платить меньше налогов, даже если это технически законно, их действия могут противоречить духу закона и в этом смысле считаться несоответствующими. Настоящее исследование будет иметь дело как с уклонением, так и с уклонением от уплаты налогов, и, исходя из предпосылки, что одно из них неблагоприятно для налоговой системы и не способствует сотрудничеству с коллективом, включает оба понятия в понятие несоблюдения налоговых требований.
Цитировать журнал требует|journal=( помощь ) - ^ Dyreng SD, Хэнлон M, Maydew EL. (2008). Некоммерческие услуги Уклонение от уплаты налогов с предприятий в долгосрочной перспективе . Бухгалтерский обзор.
- ^ Файги, Эдгар Л. (2016). «Значение и измерение ненаблюдаемой экономики: что мы действительно знаем о« теневой экономике »?». Журнал налоговой администрации (30/1).
- ^ Feige, Эдгар Л. (2012). С. 265–85. «Незарегистрированная экономика Америки: измерение размеров, роста и факторов уклонения от уплаты подоходного налога в США». Преступность, закон и социальные перемены (57/3).
- ^ Например, см .: GAO. (2012). Источники несоблюдения и стратегии его сокращения . ГАО-12-651Т.
- ^ Преббл R, Преббл J. (2010). Является ли использование общих правил уклонения от уплаты налогов нарушением принципов верховенства закона? . Юридический журнал Университета Сент-Луиса.
- ^ Общий процесс соблюдения правил уклонения от уклонения в Великобритании по графику . T Magazine .
- ^ Например, канадская организация описывает закон Канады, впервые принятый в 1988 г. в разделе 245 Закона о федеральном подоходном налоге Канады (описанный здесь [1] ), как отменяющий налоговые последствия операции по уклонению от уплаты налогов, если «она не была проведена для какой-либо первичной цель, отличная от получения налоговой выгоды ".
- ↑ Дэвид Ф. Бург (2004). Всемирная история налоговых восстаний . стр. vi – viii. ISBN 9780203500897.
- ^ Шафик Хебоус (2011) «Деньги в доках налоговых убежищ: руководство» , Серия рабочих документов CESifo № 3587, стр. 9
- ^ Христиане, Эллисон. «Отличие уклонения от уплаты налогов» . Журнал налогового администрирования Том 3: 2 2017 . Проверено 8 декабря 2017 .
- ^ (1860) 1 de G F&J 643 (Англия).
- ^ (1901) AC 196 (Англия).
- ^ Минимизация налогов, Sears, 1922, Vernon Law Book Co.
- ^ 240 США 625 (1916), 630.
- ^ (1988) 62 TC 1 на 197.
- ^ Кей, Дэвид. «Где мошенничество, господин президент? Дэвид Кей Джонстон» . Blogs.reuters.com . Проверено 3 июля 2013 .
- ^ Термин «оценка» здесь используется в техническом смысле установленной законом оценки : официальный административный акт должным образом назначенного сотрудника налоговой службы, который регистрирует налог в бухгалтерских книгах Казначейства США после выполнения определенных административных требований. встретились. Термин «оценка» имеет отдельное, не установленное законом значение в Соединенных Штатах, а именно. акт налогоплательщика о исчислении суммы налога при составлении и подаче федеральной налоговой декларации.
- ^ 70 ТК 57.
- ^ См., Например, CT Sandford, Hidden Costs of Taxation, IFS, 1973.
- ^ (1986) STC 548.
- ^ 27 ТК 331.
- ^ "Измерение налоговых разрывов, издание 2018 г." (PDF) .
- ^ Левенсон, Мэлони. Моделирование неформального сектора: теория и эмпирические данные из Мексики [R]. Неопубликованная рукопись, 1996.
- ^ Джеймс Альм. Отношение россиян к уплате налогов до, во время и после переходного периода [J]. Международный журнал социальной экономики, 2006 г. 3,3.
- Перейти ↑ Bird, Martinez-Vazquez, Torgler. Проблемы налоговой реформы в мировой экономике [M]. Нью-Йорк: Спрингер, 2006.
- ^ Торглер, Шнайдер, Шальтеггер. Местная автономия, налоговая мораль и теневая экономика [C]. Дискуссионные и рабочие документы Школы экономики и финансов, серия 243, Технологический университет Квинсленда, 2009 г.
- ^ Эверест-Филлипс, М. Налог на бизнес как государственное строительство в развивающихся странах: применение принципов управления в развитии частного сектора [J]. Международный журнал регулирования и управления, 20088, (2).
- ^ Берд, Ричард, Золт. Перераспределение через налогообложение: ограниченная роль подоходного налога в развивающихся странах [J] .UCLA Law Review, 20055,2 (6).
- ^ (1968) Все ER 779.
- ^ 26 USC § 7201 . Для физического лица размер штрафа в размере 100 000 долларов, установленный в этом законе, может быть увеличен до максимальной суммы в 250 000 долларов. См. Подраздел (b), параграф (3) 18 USC § 3571 .
- ^ См. В целом Стивен Р. Тошер, JD, Деннис Л. Перес, JD, Чарльз П. Реттиг, JD, LL.M. И Эдвард М. Роббинс-младший, доктор юридических наук, магистр права, Налоговые преступления , Портфели доходов США, Том. 636 (3-е изд. 2012 г.), Bloomberg BNA.
- ^ 26 USC § 7206 .
- ^ Ignorantiaintage neminem excusat , или «незнание закона никого не оправдывает». Юридический словарь Блэка , стр. 673 (5-е изд., 1979).
- ^ 498 США 192 (1991).
- ^ Суды США последовательно отклоняли аргументы о том, что «заработная плата» или «труд» не подлежат налогообложению как доход в соответствии с Налоговым кодексом США. Например, см. United States v. Connor , 898 F.2d 942, 90-1 US Tax Cas. (CCH) парагр. 50 166 (3-й округ 1990 г.) (обвинительный приговор в уклонении от уплаты налогов в соответствии с 26 USC § 7201, подтвержденный Апелляционным судом Соединенных Штатов третьего округа; аргумент налогоплательщика о том, что согласно шестнадцатой поправке заработная плата не облагалась налогом, был отклонен судом; также отвергнут аргумент налогоплательщика о том, что подоходный налог с заработной платы должен распределяться населением); Перкинс против комиссара , 746 F.2d 1187, 84-2 US Tax Cas. (CCH) парагр. 9898 (6-й округ 1984 г.) ( 26 USC § 61постановил Апелляционный суд Соединенных Штатов по шестому округу «в полном соответствии с полномочиями Конгресса в соответствии с Шестнадцатой поправкой к Конституции взимать налоги на доход без распределения между штатами»; довод налогоплательщика о том, что заработная плата не облагается налогом, был отклонен Судом и признан необоснованным); Уайт против США , 2005-1 Закон о налогах США. (CCH) парагр. 50 289 (6-й округ 2004 г.), сертификат. отказано, ____ США ____ (2005 г.) (аргумент налогоплательщика о том, что заработная плата не облагается налогом, был признан апелляционным судом США шестого округа необоснованным; штраф, наложенный в соответствии с 26 USC § 6702 за подачу налоговой декларации с неправомерным положением, был, следовательно, правомерен ); Гранцов против комиссара, 739 F.2d 265, 84-2 US Tax Cas. (CCH) парагр. 9660 (7-й округ, 1984 г.) (довод налогоплательщика о том, что заработная плата не облагается налогом, был отклонен Апелляционным судом США по седьмому округу и признан необоснованным); Уотерс против комиссара , 764 F.2d 1389, 85-2 US Tax Cas. (CCH) парагр. 9512 (11-й округ 1985 г.) (довод налогоплательщика о неконституционности налогообложения заработной платы был отклонен Апелляционным судом Соединенных Штатов по одиннадцатому округу; налогоплательщик должен возместить ущерб за подачу необоснованного иска).
- ↑ Cheek , 498 US at 205–206 (сноска опущена; курсив добавлен).
- ^ См. Также Spies v. United States , 317 US 492 (1943); Сансон против Соединенных Штатов , 380 US 343 (1965); Cheek v. United States , 498 US 192 (1991).
- ^ «Дэниел Б. Эванс, Часто задаваемые вопросы о протестующих против налогов ; загружено 24 апреля 2007 г.» . Evans-legal.com . Проверено 3 июля 2013 .
- ^ См. 26 USC § 6651 .
- ^ См. 26 USC § 6651 (a) (1) .
- ^ См. 26 USC § 6501 .
- ^ См. 26 USC § 7203 .
- ^ См. 26 USC § 6531 .
- ^ «Часто задаваемые вопросы и ответы оффшорной программе добровольного раскрытия информации» . 2012-06-26 . Проверено 29 января 2014 .
- ^ См. 26 USC § 6651 (a) (2) .
- ^ http://www.lemonde.fr/economie/article/2013/01/22/la-fraude-fiscale-couterait-jusqu-a-80-milliards-d-euros-al-etat_1820623_3234.html
- ^ "ПИБ - Круассанс | Insee" . www.insee.fr . Проверено 27 октября 2020 .
- ^ "Европейский налоговый разрыв" (PDF) . Ричард Мерфи. Январь 2019.
Внешние ссылки [ править ]
 | Посмотрите « Уклонение от налогов» или « Уклонение от уплаты налогов» в бесплатном словаре Викисловаря. |
 | В Wikiquote есть цитаты, связанные с: Несоблюдение налоговых требований. |
- [2] - Статистика Великобритании по налоговым пробелам
- Форум международных финансовых центров (Форум IFC) - исследование положительного влияния налоговой конкуренции и налогового планирования
- Сеть налогового правосудия - исследование «негативных последствий уклонения от уплаты налогов, налоговой конкуренции и налоговых убежищ»
- Налоги меня, если сможешь -документальный фильм PBS Frontline об уклонении от уплаты налогов
- Налоговый Gap Специальный отчет The Guardian о уклонения от уплаты налогов со стороны крупного бизнеса
- Пресс-релиз Министерства юстиции США о Джеффри Чернике, уклоняющемся от уплаты налогов UBS
- Пресс-релиз Министерства юстиции США о Роберте Моране и Стивене Майкле Рубинштейне, двух уклоняющихся от уплаты налогов UBS
- США Атти для Центрального округа Калифорнии Пресс-релиз о Джоне Маккарти из Малибу, Калифорния, уклоняющемся от уплаты налогов UBS
- «Грязная дюжина» налоговых афер за 2014 г. (irs.gov)
