| Часть серии по |
| Налогообложение |
|---|
 |
| Аспект фискальной политики |
|
Постоянное учреждение ( ПЭ ) является фиксированным местом бизнеса, как правило , приводит к доходу или налог на добавленную стоимость обязательств в той или иной юрисдикции. Этот термин определен во многих договорах о подоходном налоге и в большинстве систем налога на добавленную стоимость Европейского Союза . Налоговые системы в некоторых странах с гражданским правом взимают подоходный налог и налог на добавленную стоимость только в том случае, если у предприятия есть ИП в соответствующей стране. [1] Определения ЧП в соответствии с налоговым законодательством или налоговыми соглашениями могут содержать конкретные включения или исключения.
История [ править ]
Концепция ЧП возникла в Германской империи после 1845 года, кульминацией которой стал Закон об избежании двойного налогообложения в Германии 1909 года. [2] Первоначально цель заключалась в предотвращении двойного налогообложения между прусскими муниципалитетами, и это было распространено на всю немецкую федерацию. [2] В 1889 году между Австро-Венгерской империей и Пруссией был заключен первый двусторонний налоговый договор, включающий концепцию ЧП , что ознаменовало первое использование этой концепции в международном налоговом праве. Первое налоговое соглашение 1899 г. После нескольких лет подготовительных работ, в 1928 г. Лига Наций разработала модель борьбы с трансграничным двойным налогообложением и уклонения от уплаты налогов. [2]С тех пор постепенно была создана обширная сеть двусторонних налоговых договоров, в частности, под влиянием Типовой налоговой конвенции ОЭСР [3], где эта концепция сохранилась. [2]
Типы [ править ]
В Типовой налоговой конвенции ОЭСР по существу можно толковать три типа ЧП: [3]
- Постоянное место деятельности ЧП (статья 5 (1));
- Строительство или проект ПЭ, который является специальным подмножеством фиксированного места бизнеса PE, с различными требованиями (статья 5 (3)); а также
- Агентство РЕ, через действия зависимого агента (статья 5 (5-6)).
ООН Модель налоговой конвенции, которая дает больше внимания развивающимся странам, добавляет то , что известно как службы ПЭ в статье 5 (3) б. [4] Некоторые страны, например Саудовская Аравия, пытались расширить концепцию PE службы до PE виртуальной службы . [5]
Под Эрозией базы и прибыль Shifting проекта разрабатывается ОЭСР и одобрен G20 , [6] новая связь на основе значительного цифрового присутствия рассматриваются в рамках деятельности 1, направленных на Решении налоговой проблемы цифровой экономики. [7]
Постоянное место работы [ править ]
Отправной точкой для определения того, существует ли ЧП, обычно является постоянное место деятельности. Определение ЧП в статье 5 Типового договора ОЭСР о подоходном налоге [8] соблюдается в большинстве договоров о подоходном налоге. [9]
В комментарии указывается, что постоянное место деятельности состоит из трех компонентов:
- Фиксированная означает связь между местом ведения бизнеса и конкретной географической точкой, а также степень постоянства по отношению к налогоплательщику. «Офисный отель» может представлять собой постоянное место для бизнеса для предприятия, которое регулярно использует разные офисы в этом пространстве. Напротив, при отсутствии коммерческой согласованности тот факт, что деятельность может осуществляться в пределах ограниченной географической зоны, не должен приводить к тому, что эта зона считается постоянным местом деятельности. [10]
- Место бизнеса. Это относится к некоторым объектам, используемым предприятием для ведения своей деятельности. Помещение должно быть в распоряжении предприятия. Само по себе присутствие предприятия в этом месте не обязательно означает, что это место нахождения предприятия. Помещения не обязательно должны быть исключительным местом, и они не должны использоваться исключительно этим предприятием или для этого бизнеса. Однако оборудование должно принадлежать налогоплательщику, а не другому постороннему лицу. Таким образом, регулярное использование помещения клиента, как правило, не является местом ведения бизнеса. [11]
- Деятельность предприятия должна осуществляться полностью или частично в определенном месте. [12]
Требования к тому, что составляет PE в рамках конкретного договора, зависят от того, какое толкование конкретная страна дает этому термину в контексте текста этого договора. Согласно статье 3 Венской конвенции о праве международных договоров , никто не имеет права требовать прав по конкретному договору, если иное не разрешено договаривающимся государством. Следовательно, если конкретное договаривающееся государство придает термину `` постоянное представительство '' иное значение, чем то, которое налогоплательщик пытается разместить, у налогоплательщика практически не останется никаких средств правовой защиты в этом государстве, кроме как искать взаимного согласия по этому спору с другое договаривающееся государство этого договора.
Ориентировочный список постоянных представительств [ править ]
Типовая налоговая конвенция ОЭСР включает краткий ориентировочный список первичных частных лиц. Однако они не являются автоматически PE, поскольку требования изложены, а именно, PE должны быть соблюдены в отношении постоянного места деятельности. [13] Список выглядит следующим образом:
- филиал
- Склад (но см исключенных мест ниже)
- завод
- Шахта или место добычи природных ресурсов
- Место управления
Особо исключенные места [ править ]
Многие договоры прямо исключают из определения мест ЧП, если проводятся определенные виды деятельности. [14] Как правило, эти исключения не применяются, если неисключенные виды деятельности осуществляются в постоянном месте деятельности. К исключенным видам деятельности относятся:
- Дополнительные или подготовительные мероприятия
- Использование складского помещения исключительно для доставки товаров покупателям.
- Поддержание товарного запаса, принадлежащего предприятию, исключительно для целей обработки другим предприятием (иногда называемое обработкой пошлины)
- Закупки или сбор информации
Другие особые положения [ править ]
Строительство или проект ЧП [ править ]
Многие договоры содержат особые правила в отношении строительных площадок. В соответствии с этими договорами строительная площадка или строительный или монтажный проект представляют собой ПЭ только в том случае, если он длится более определенного периода времени. Количество времени зависит от договора. [15]
Агентство PE [ править ]
Кроме того, действия зависимого агента [16] могут вызвать PE для принципала. [17] Зависимые агенты могут включать сотрудников или других лиц, находящихся под контролем принципала. Как правило, компания не считается агентом только по причине владения агентской компанией принципалом. [18] Однако деятельность независимого агента обычно не приписывается принципалу. [19]
Service PE [ править ]
Некоторые договоры предполагают, что ИП существует для предприятия одной страны, оказывающего услуги в другой стране в течение более определенного периода времени [20], или для связанного предприятия. [21]
BEPS Action 7 и 15 [ править ]
В октябре 2015 года ОЭСР опубликовала окончательные отчеты по проекту «Разрушение базы и перемещение прибыли» (BEPS). Действие 7 было направлено на предотвращение искусственного уклонения от статуса постоянного представительства и предлагает большое количество изменений, которые должны быть включены в следующую версию Типовой налоговой конвенции ОЭСР. ОЭСР ожидает, что многие из этих изменений будут применены к действующим в настоящее время налоговым соглашениям посредством работы, основанной на Действии 15 по разработке многостороннего инструмента для изменения двусторонних налоговых соглашений . [22] Большое количество стран участвует в переговорах, которые, как ожидается, завершатся к концу 2016 года. [23]
В итоговом отчете по Мероприятию 7 предлагаются существенные изменения к определению Агентства PE и более строгие требования к положению об исключениях: [24]
"Эти изменения будут гарантировать, что в тех случаях, когда деятельность посредника в стране направлена на регулярное заключение контрактов, которые должны выполняться иностранным предприятием, это предприятие будет считаться имеющим налогооблагаемое присутствие в этой стране, если только посредник осуществляет эту деятельность в ходе независимого бизнеса.
Изменения также ограничат применение ряда исключений из определения постоянного представительства к деятельности, которая носит подготовительный или вспомогательный характер, и обеспечат невозможность использования этих исключений путем фрагментации сплоченного действующего бизнеса на несколько небольшие операции; они также рассмотрят ситуации, когда исключение, применимое к строительным площадкам, обходится путем разделения контрактов между тесно связанными предприятиями ".
Ссылки [ править ]
- ^ Например, Германия облагает налогом негерманские компании только доход от частного предприятия. [ необходима цитата ]
- ^ a b c d Кобецкий, Майкл (2011). «История налоговых договоров и концепция постоянного представительства». Международное налогообложение постоянных представительств . С. 106–151. DOI : 10,1017 / cbo9780511977855.005 . ISBN 9780511977855.
- ^ а б ОЭСР (2014). Модель налоговая конвенция о доходах и капитал: сокращенная версия 2014 . Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. DOI : 10,1787 / mtc_cond-2014-о . ISBN 9789264211155.
- ^ «Типовая налоговая конвенция ООН (2011 г.)» (PDF) .
- ^ «Налоговые органы Саудовской Аравии вводят концепцию Virtual Service PE» . www.ey.com . Проверено 15 марта 2016 .
- ^ «О размывании базы и перемещении прибыли (BEPS) - ОЭСР» . www.oecd.org . Проверено 15 марта 2016 .
- ^ ОЭСР (2015). ОЭСР / G20 Base Эрозия и прибыль Shifting проекта, Решение налоговой проблемы цифровой экономики, действий 1 - 2015 Итоговый отчет . Проект ОЭСР / G20 по размыванию базы и перемещению прибыли. DOI : 10,1787 / 9789264241046-ен . ISBN 9789264241022.
- ^ ОЭСР (2014). Модель налоговая конвенция о доходах и капитал: сокращенная версия 2014 . Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Статья 5 и комментарий. DOI : 10,1787 / mtc_cond-2014-о . ISBN 9789264211155.
- ^ См., Например, соглашение между США и Великобританией, заархивированное 27мая 2010 г. в статье 5 Wayback Machine , которое практически идентично статье 5 модели ОЭСР. Договор между Нигерией и Южной Африкой. Архивировано 29июня2011 г. в Wayback Machine. Статья 5 почти идентична Типовой статье 5 ОЭСР с добавлением положения, поясняющего, что постоянное место деятельности, используемое в качестве точки продаж, является ЧП, несмотря на исключения в других частях статьи.
- ^ ОЭСР (2014). Модель налоговая конвенция о доходах и капитал: сокращенная версия 2014 . Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Комментарий 5-6 к статье 5. doi : 10.1787 / mtc_cond-2014-en . ISBN 9789264211155.
- ^ ОЭСР (2014). Модель налоговая конвенция о доходах и капитал: сокращенная версия 2014 . Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Комментарий 4 к статье 5. doi : 10.1787 / mtc_cond-2014-en . ISBN 9789264211155.
- ^ ОЭСР (2014). Модель налоговая конвенция о доходах и капитал: сокращенная версия 2014 . Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Комментарий 7 к статье 5. doi : 10.1787 / mtc_cond-2014-en . ISBN 9789264211155.
- ^ ОЭСР (2014). Модель налоговая конвенция о доходах и капитал: сокращенная версия 2014 . Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Комментарий 12 к статье 5. doi : 10.1787 / mtc_cond-2014-en . ISBN 9789264211155.
Этот параграф содержит список, ни в коем случае не исчерпывающий, примеров, каждый из которых может рассматриваться prima facie как составляющий PE. Поскольку эти примеры следует рассматривать на фоне общего определения, данного в параграфе 1, предполагается, что Договаривающиеся государства интерпретируют перечисленные термины, такие как «место управления», «филиал», «офис» и т. Д. Как способ, которым такие коммерческие предприятия составляют ЧП, только если они соответствуют требованиям параграфа 1.
- ^ ОЭСР (2014). Модель налоговая конвенция о доходах и капитал: сокращенная версия, модель налоговой конвенция о доходах и капитал: сокращенная версия 2014 . Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Статья 4 и комментарий к ней. DOI : 10,1787 / mtc_cond-2014-о . ISBN 9789264211155.
- ^ Например, договор между Канадой и Бельгией устанавливает этот предел равным 12 месяцам, как и Модель ОЭСР. Напротив, соглашение США / Индии рассматривает такой объект, проект или деятельность, продолжающуюся более 120 дней в любой двенадцатимесячный период, как PE.
- ^ См. Агентство (закон) для обсуждения основных характеристик агента и принципала.
- ^ ОЭСР (2014). Модель налоговая конвенция о доходах и капитал: сокращенная версия 2014 . Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Пункт 5 статьи 5 и комментарий 31 к статье 5. doi : 10.1787 / mtc_cond-2014-en . ISBN 9789264211155.
- ^ ОЭСР (2014). Модель налоговая конвенция о доходах и капитал: сокращенная версия 2014 . Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Пункт 7 статьи 5 и комментарий 40-41 к статье 5. doi : 10.1787 / mtc_cond-2014-en . ISBN 9789264211155.
- ^ ОЭСР (2014). Модель налоговая конвенция о доходах и капитал: сокращенная версия 2014 . Типовая налоговая конвенция о доходах и капитале: сокращенная версия. Пункт 6 к статье 5 и комментарий 36-39. DOI : 10,1787 / mtc_cond-2014-о . ISBN 9789264211155.
- ^ См., Например,пункт 3 (b) статьи 5 Типовой налоговой конвенции Организации Объединенных Наций .
- ^ См., Например, договор между США и Индией выше , пункт 2 (l) статьи 5.
- ^ ОЭСР (2015). Проект ОЭСР / G20 по сокращению базы и перемещению прибыли, Разработка многостороннего инструмента для изменения двусторонних налоговых соглашений, Действие 15 - Заключительный отчет 2015 . Проект ОЭСР / G20 по размыванию базы и перемещению прибыли. DOI : 10,1787 / 9789264241688-ен . ISBN 9789264241671.
- ^ «Многосторонний инструмент для мер налогового соглашения BEPS: Специальная группа - ОЭСР» . www.oecd.org . Проверено 15 марта 2016 .
- ^ «Предотвращение искусственного уклонения от статуса постоянного представительства, действие 7 - Заключительный отчет 2015 г. - en - OECD» . www.oecd.org . Проверено 15 марта 2016 .
