Из Википедии, бесплатной энциклопедии
Перейти к навигации Перейти к поиску
Эта статья является частью серии статей о
Налогообложение в США
Логотип Налоговой службы.svg
Федеральное налогообложение
Государственное и местное налогообложение
Федеральная налоговая реформа
Флаг США.svg Портал США

Дарение является налог наложен на передачу права собственности на имущество в течение жизни дарителя. США Internal Revenue Service говорит , что подарок является «Любая передача к лицу , прямо или косвенно, где полная компенсация (измеряется в деньгах или денежном выражении) не получил взамен.» [1]

Когда делается налогооблагаемый подарок в виде наличных денег, акций, недвижимости или другого материального или нематериального имущества , налог обычно взимается с дарителя (дарителя), за исключением случаев удержания процентов, которые задерживают завершение подарка. . Передача является «полностью безвозмездной», когда жертвователь не получает ничего ценного в обмен на данное имущество. Передача является «частично безвозмездной», когда даритель получает некоторую стоимость, но стоимость имущества, полученного дарителем, существенно меньше стоимости имущества, переданного дарителем. В этом случае разница в сумме подарка.

В США налог на дарение регулируется подзаголовком B главы 12 Налогового кодекса США . Налог взимается статьей 2501 Кодекса. [2] Для целей налогообложения дохода суды определили «подарок» как доходы от «отстраненной и бескорыстной щедрости». [3] Подарки часто дарятся из «привязанности, уважения, восхищения, милосердия или подобных побуждений». [4]

Как правило, если право собственности на собственность передается в течение жизни дарителя (часто это называется подарком inter vivos ), то подарок или передача не подлежат обложению налогом на наследство . В 1976 году Конгресс объединил режимы налогообложения подарков и наследства, тем самым ограничив возможность дарителя обходить налог на наследство, делая пожертвования в течение своей жизни. Сохраняются некоторые различия между налогами на наследство и дарение, например, эффективная ставка налога, сумма кредита, доступного против налога, и основа для полученного имущества.

Существуют также типы подарков, которые будут включены в имущество человека, например, определенные подарки, сделанные в течение трехлетнего периода до смерти, и подарки, в которых даритель сохраняет интерес, например, дары оставшихся долей, которые не являются квалифицируемыми остальными трастами. или благотворительные трасты остатка. Правила налога на дарение оставшейся части процентов облагают налогом передачу всей стоимости траста путем присвоения нулевой стоимости процентов, удерживаемых дарителем.

Подарки, не облагаемые налогом [ править ]

Как правило, следующие подарки не подлежат налогообложению: [5]

  • Подарки, которые не превышают ежегодное исключение в течение календарного года (последний раз повышался до 15 000 долларов США на получателя для одного дарителя, начиная с 2018 г. [6] )
  • Подарки политической организации за ее использование
  • Подарки благотворительным организациям
  • Подарки супругу (гражданину США)
  • Плата за обучение или медицинские расходы оплачивается непосредственно в медицинское или образовательное учреждение за кого-то. Донор должен оплатить расходы напрямую. Если даритель выписывает чек одаряемому и одаряемому, а затем оплачивает расходы, подарок может облагаться налогом.

Исключения [ править ]

Есть два уровня освобождения от налога на дарение. Во-первых, подарки на сумму вплоть до ежегодного исключения (14 000 долларов США на получателя в период с 2013 по 2017 год и 15 000 долларов США на 2018-2020 годы) [7] не облагаются налогом или подачей документов. Разделив свои подарки, супружеские пары могут отказаться от налогов вдвое больше. Каждая пара дающего и получателя имеет собственное ежегодное исключение; даритель может дарить любому количеству получателей, и на исключение не влияют другие дары, которые получатель мог получить от других дарителей.

Во-вторых, подарки сверх годового исключения могут по-прежнему не облагаться налогом до суммы основного исключения пожизненного имущества (11,58 миллиона долларов на 2020 год). [8] Однако для имений, превышающих эту сумму, такие подарки могут привести к увеличению налогов на наследство. Налогоплательщики, которые рассчитывают иметь облагаемое налогом имущество, иногда могут предпочесть платить налоги на дарение по мере их возникновения, а не откладывать их как часть наследственного имущества.

Кроме того, переводы (по завещанию, дарению или наследованию) на сумму, превышающую 1 миллион долларов, могут облагаться налогом на передачу без учета поколений, если выполняются некоторые другие критерии.

Дополнительная информация: налог на недвижимость в Соединенных Штатах.

Нерезиденты [ править ]

См. Также: Налог на наследство в США § Нерезиденты

Для целей налога на дарение тест отличается от теста для определения того, кто является иностранцем-нерезидентом , по сравнению с тестом для целей налога на прибыль (запрос сосредоточен вокруг места жительства умершего). Это субъективный тест, который в первую очередь смотрит на намерение. Тест учитывает такие факторы, как продолжительность пребывания в США; частота поездок, размер и стоимость дома в Соединенных Штатах; местонахождение семьи; участие в общественной деятельности; участие в бизнесе США и владение активами в США; и голосование. Иностранный гражданин может считаться резидентом США для целей налога на прибыль, но не для целей налога на дарение.

Если лицо является иностранцем-нерезидентом для целей налогообложения подарков, налогообложение подарков определяется по-другому. Если недвижимость находится за пределами США, налог на дарение не взимается. Если это нематериальное имущество , такое как акции американских корпораций и доли в товариществах или ООО, налог на дарение не взимается.

Иностранным донорам-нерезидентам разрешено такое же ежегодное освобождение от налога на дарение, что и другим налогоплательщикам (14 000 долларов США в год с 2013 по 2016 год [7] ). Иностранные доноры-нерезиденты не имеют пожизненного единого кредита. Иностранные доноры-нерезиденты облагаются налогом на дарение по той же ставке.

Граждане и резиденты США должны сообщать по форме 3520 подарки от иностранцев-нерезидентов на сумму, превышающую 100 000 долларов .

Супруг негражданин [ править ]

Согласно разделу 2523 (i) 26 USC , подарки супругу, не являющемуся гражданином США, обычно не освобождаются от налога на дарение. Вместо этого они освобождаются от уплаты налога только в пределах определенной суммы, предусмотренной разделом 2503 (b) 26 USC (то есть до 159 000 долларов на 2021 год [9] ).

См. Также: Налог на наследство в Соединенных Штатах § Супруг-негражданин

Федеральный налог на дарение в США отличается от режима федерального подоходного налога на подарки в США [ править ]

Согласно 26 USC 102 (c) , получение подарка, завещания, завещания или наследства не включается в валовой доход. Таким образом, налогоплательщик не учитывает стоимость подарка при подаче декларации о доходах. Хотя многие предметы могут показаться подарками, суды постановили, что наиболее важным фактором является намерение передающей стороны. [10] Передающая сторона должна продемонстрировать «беспристрастную и бескорыстную щедрость» при вручении подарка, чтобы исключить стоимость подарка из валового дохода налогоплательщика. [11] Суды определили «дар» как доход от «беспристрастной и бескорыстной щедрости». [12]

«Подарки», полученные от работодателей в пользу работников, не освобождаются от налогообложения. 26 USC  § 102 (c) четко заявляет, что работодатели не могут исключить в качестве подарка что-либо, переданное работнику, которое приносит пользу работнику. Следовательно, работодатель не может «подарить» зарплату работнику, чтобы избежать налогообложения.

Подарки от определенных лиц всегда будут облагаться налогом в соответствии с федеральным подоходным налогом США. Согласно разделу 102 (c) Налогового кодекса, подарки, переданные работодателем или для работодателя или в пользу работника, не могут быть исключены из валового дохода работника для целей федерального подоходного налога. Хотя в соответствии с этим правилом есть некоторые предусмотренные законом исключения для минимальных дополнительных сумм и для вознаграждений за достижения, общее правило заключается в том, что работник должен сообщать о «подарке» от работодателя в качестве дохода для целей федерального подоходного налога. Основанием для предыдущего правила является презумпция того, что работодатели не предоставляют сотрудникам ценные вещи из «беспристрастной и бескорыстной щедрости» в связи с существующими трудовыми отношениями.

Согласно разделу 102 (b) (1) Налогового кодекса, доход, впоследствии полученный от любого имущества, полученного в качестве подарка, не исключается из дохода, облагаемого налогом получателя. Кроме того, согласно разделу 102 (b) (2) Налогового кодекса, донор не может обходить это требование, отдавая получателю только доход, а не само имущество. Таким образом, получение дохода всегда является доходом для получателя. Разрешение такого исключения позволило бы донору и получателю избежать уплаты налогов на полученный доход - лазейку, которую Конгресс решил устранить.

История [ править ]

Налог на дарение является опорой для налога на наследство в Соединенных Штатах . Без налога на дарение крупные имения можно было бы уменьшить, просто отдав деньги перед смертью, и таким образом избежать любого потенциального налога на наследство. Подарки, превышающие годовую сумму освобождения, уменьшают освобождение от пожизненного налога на дарение. [13] Конгресс первоначально ввел налог на дарение в 1932 году по гораздо более низкой ставке, чем налог на наследство, на 25% ниже ставки налога на наследство, а также предоставил освобождение в размере 50 000 долларов, отдельно от освобождения в размере 50 000 долларов от налога на наследство. [14] Выгоды были очевидны: подарок в размере 10 000 000 долларов будет облагаться налогом всего на 2 300 000 долларов, что фактически составляет всего 23,0%, что намного ниже ставки налога на наследство. [15]

Намерение состояло в том, чтобы быстро получить доход во время Великой депрессии , эффективно поощряя тем самым уход от налога на наследство, в то время как законодатели одновременно публично, и в Палате представителей, и в Сенате провозгласили прямо противоположную цель. [16] Более того, это было напрямую за счет налоговых поступлений штата, а также будущих федеральных налоговых поступлений. [17] Основными бенефициарами были самые богатые граждане, для которых якобы был предназначен налог на наследство, поскольку только у них было достаточно денег, чтобы свободно делать большие подарки. [18] Это было явное намерение. [19]

См. Также [ править ]

  • GRAT
  • СОГРАТ
  • Закон о единообразных подарках несовершеннолетним
  • Crummey trust

Ссылки [ править ]

  1. ^ Часто задаваемые вопросы о налогах на подарки, Налоговая служба
  2. ^ 26 USC  § 2501 .
  3. ^ Комиссар против Дуберштейна , цитируя Комиссара против LoBue , 351 US 243 (1956).
  4. ^ Duberstein на 285 (цитирую Робертсон против США , 343 US 711, 714 (1952)).
  5. ^ «Публикация IRS 950 - Введение в налоги на наследство и дарение (PDF)» (PDF) . Архивировано из оригинального (PDF) на 2017-09-05. (Версия от декабря 2009 г.)
  6. ^ Ebeling, Ashlea (2017-10-19). «IRS объявляет 2018 года имущество и дарение Limits» . Forbes . Проверено 21 марта 2018 .
  7. ^ a b «Часто задаваемые вопросы о налогах на дарение» . Веб-сайт IRS для малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей . IRS.gov. 12 мая 2016 . Проверено 6 сентября 2016 года .
  8. ↑ Меркадо, Дарла (27 ноября 2019 г.). «Все, что вам нужно знать, чтобы сэкономить на налогах в 2020 году - Подарки и наследство» . CNBC . Проверено 7 января 2020 года .
  9. ^ Часто задаваемые вопросы о налогах на дарение для нерезидентов, не являющихся гражданами США
  10. ^ Богардус v. Комиссар , 302 US 34, 43, 58 S.Ct. 61, 65, 82 L.Ed. 32 (1937).
  11. ^ Комиссар налоговой службы против LoBue , 352 US 243, 246, 76 S.Ct. 800, 803, 100 Л. Эд. 1142 (1956).
  12. ^ См. Комиссар против Дуберштейна , 363 U.S. 278 (1960) (цитируется Комиссар против LoBue , 351 U.S. 243 (1956)).
  13. ^ [1]
  14. ↑ Купер, Джеффри А. «Призраки 1932 года», в Florida Tax Review (Том 9, номер 10, 2010), стр.913.
  15. ^ Купер, pp.913-914.
  16. ^ Купер, pp.912-913.
  17. ^ Купер, p.914.
  18. ^ Купер, p.915.
  19. ^ Купер, p.915 п 171.

Внешние ссылки [ править ]

  • Статья IRS , Налоги на наследство и дарение
  • Публикация IRS 950 , Введение в налоги на наследство и дарение
  • Публикация IRS 950 , Введение в налоги на наследство и дарение
  • Форма 709 IRS , налоговая декларация США о подарках (и передачах без ухода другим поколениям)
  • Инструкции к форме 709 , инструкции к форме 709
  • Инструкции к форме 709 , инструкции к форме 709
  • Инфографика о налоге на дарение