| Эта статья является частью серии статей о |
| Налогообложение в США |
|---|
 |
 Портал США |
Модифицированная Ускоренная Стоимость восстановление система (MACRS) является текущей налоговой системой амортизации в Соединенных Штатах. В соответствии с этой системой капитализированная стоимость (базовая) материального имущества возмещается в течение определенного срока за счет ежегодных отчислений на амортизацию. Жизни в общих чертах указаны в Налоговом кодексе США . Службы внутренних доходов (IRS) публикуют подробные таблицы жизни по классам активов. Отчисление на амортизацию рассчитывается одним из двух методов (переход с уменьшающегося баланса на прямолинейный или прямой ) по выбору налогоплательщика с ограничениями. [1] См. Публикацию IRS 946 для 120-страничного руководства по MACRS.
История [ править ]
Налоговые вычеты на амортизацию были разрешены в США с момента введения налога на прибыль. До 1971 года эти вычеты можно было рассчитывать различными способами для широкого диапазона жизней в соответствии со старым Бюллетенем F. В 1971 году Конгресс ввел систему диапазона амортизации классовых жизненных активов (ADR) в попытке упростить расчеты и предоставить некоторые единообразие. В соответствии с ADR IRS предписывает срок жизни для классов активов в зависимости от характера или использования актива. К таким классам относятся общие классы (например, офисное оборудование) и отраслевые классы (например, активы, используемые при производстве резиновых изделий). Налогоплательщики могут использовать на свой выбор несколько методов начисления амортизации активов, включая прямолинейный, уменьшающийся остаток и сумму лет. Стоимость активов и накопленная амортизация отслеживались с помощью «старинных счетов».состоящий из всех активов в рамках класса, приобретенных в конкретном налоговом году. Предполагалось, что все старинные счета за один и тот же год будут введены в эксплуатацию в середине года; однако налогоплательщик может избрать измененную полугодовую конвенцию с потенциально благоприятными результатами.
В 1981 году Конгресс снова изменил систему амортизации [2], предусматривающую, как правило, более короткий срок службы для возмещения затрат. В рамках системы ускоренного возмещения затрат (ACRS) широкие группы активов были назначены на основе старых сроков ADR (которые IRS с тех пор обновила). Налогоплательщикам разрешалось рассчитывать амортизацию только при переходе от метода уменьшающегося остатка к прямолинейному или прямолинейному методу. Были внесены и другие изменения.
Нынешняя система MACRS [3] была принята как часть Закона о налоговой реформе 1986 года .
Калифорния - единственный штат, который не полностью соответствует графику амортизации MACRS. [4]
Износимые жизни по классам [ править ]
Под MACRS налогоплательщик должен рассчитать налоговые вычеты для амортизации по материальному имуществу с использованием указанной жизни и методы. Активы делятся на классы по типу актива или по бизнесу, в котором он используется. (См. Таблицы классов ниже.) Если применяется общий класс, основанный на характере актива (классы 00.xx ниже), этот класс имеет приоритет над классом использования.
Для каждого класса указаны три срока службы: один для обычной амортизации (GDS в таблицах ниже), один для альтернативной системы амортизации (ADS) и срок службы класса. Налогоплательщикам может потребоваться использовать ADS или иным образом они могут выбрать, какую из трех жизней использовать. Продолжительность жизни за личное имущество варьируется от 3 до 20 лет. Улучшения земли должны амортизироваться в течение 15 или 20 лет. Прочая недвижимость должна амортизироваться более 27,5 лет для жилой недвижимости, 39 лет для коммерческой недвижимости и 40 лет для ADS.
Кроме того, более короткий срок службы предусмотрен для определенного имущества, включая компьютеры и периферийное оборудование, определенное высокотехнологичное оборудование, сельскохозяйственные сооружения специального назначения и некоторые другие предметы. MACRS также исключил определенную собственность в регулируемых отраслях, а также фильмы, видеокассеты, звукозаписи и некоторые другие предметы. Кроме того, улучшения арендованной недвижимости обычно рассматриваются как недвижимость в соответствии с MACRS.
Методы амортизации [ править ]
В соответствии с MACRS разрешены только метод уменьшающегося остатка и метод прямолинейного расчета амортизации. Налогоплательщики, использующие уменьшающийся остаток, переходят на линейный метод в точке, в которой оптимизируются амортизационные отчисления. См. Таблицы ниже. Все материальное личное имущество, приобретенное в течение года, считается введенным в эксплуатацию в середине налогового года (« полугодовая конвенция »). Недвижимость считается введенной в эксплуатацию в середине того месяца, в котором она была приобретена («соглашение в середине месяца»). Особые правила применяются к профессиональным вычетам за короткие налоговые годы и за первый год ведения бизнеса, или когда более 40% прироста материальной личной собственности приходится на последний квартал года. [5]
Метод и срок действия амортизации актива - это метод учета, изменение которого требует одобрения IRS. [6]
Налогоплательщики могут отслеживать основную и накопленную амортизацию активов индивидуально или в старых счетах, как в старой системе ADR. Если активы отслеживаются на старых счетах, обычно применяется принцип «первым пришел - первым ушел» для определения базы выбывающих активов.
Специальные надбавки и амортизация бонусов [ править ]
В разное время разрешались дополнительные амортизационные отчисления для поощрения инвестиций. Эти надбавки обычно имели ограничения. Например, дополнительный вычет в размере 50% от стоимости соответствующей собственности разрешен для определенного имущества, приобретенного после 31 декабря 2007 г. и до 1 января 2011 г. [7] Практически идентичный размер надбавки был предоставлен для собственности, приобретенной после 10 сентября 2001 г. и до 2005 г. IRS недавно выпустило руководство, разъясняющее, когда налогоплательщики имеют право на 100-процентную амортизацию бонусов. Кроме того, в руководстве представлены процедуры выбора амортизации 100% бонусов и 50% бонусов для определенного имущества. В дополнении к увеличению доступности амортизационной премии в целом, Закон о налоговых льготах при условии нового 100 процентов амортизационных отчислений для квалифицированного имущества, приобретенных и помещенных в эксплуатацию налогоплательщика в период с 8 сентября 2010 года и 1 января 2014 г. [ 8] Специальные правила также применяются к биотопливу, переработке и имуществу для оказания помощи при стихийных бедствиях. [9]
Модификация развязки - это налоговая терминология, вытекающая из федерального закона о налогах, принятого 9 марта 2002 г., который ввел новый налоговый вычет для «амортизации бонусов», что угрожало государствам очень больших доходов. [10] Амортизация федеральных бонусов, раздел 168 (k) Налогового кодекса, [11] разрешает ускорение амортизации по федеральным налоговым декларациям, например, списание более высокой суммы амортизации за первый год, когда актив вводится в эксплуатацию. . [12] Государства, которые отказываются принимать этот метод расчета амортизации для государственных налогов, например, Айова и Мэриленд , публикуют формы с указанием этого. [13] [14]
Альтернативная система амортизации [ править ]
Определенные активы должны амортизироваться в соответствии с Альтернативной системой амортизации (ADS) с использованием установленных сроков и линейного метода. [15] Он может применяться по выбору налогоплательщика вместо регулярной амортизации, [16] и должен применяться для следующих видов имущества: [16]
- Включенная в список недвижимость используется не более чем на 50% в соответствии с установленными требованиями. [17]
- Любое материальное имущество, используемое преимущественно за пределами США в течение года (за некоторыми исключениями). [18]
- Любое имущество, не облагаемое налогом. [19]
- Любая не облагаемая налогами собственность, финансируемая за счет облигаций. [20]
- Все имущество, используемое преимущественно в сельскохозяйственном бизнесе и вводимое в эксплуатацию в любой налоговый год, в течение которого действует решение не применять единые правила капитализации к определенным затратам на сельское хозяйство. [21]
- Любая собственность, ввезенная из другой страны, в отношении которой действует исполнительный приказ, поскольку в стране действуют торговые ограничения или другие дискриминационные действия. [22]
Кроме того, ADS необходимо использовать для расчета амортизационных отчислений для Альтернативного минимального налога . Срок службы ADS такой же, как и обычный срок амортизации для некоторых классов, но обычно несколько дольше обычного срока службы для большинства классов.
Пример [ править ]
Следующий пример взят из публикации IRS 946 :
Вы купили офисную мебель (собственность на 7 лет) за 10 000 долларов и ввели ее в эксплуатацию 13 октября 2013 года. Вы используете мебель только для бизнеса.
| Часть I | |
|---|---|
| 1. Система MACRS (GDS или ADS) | GDS |
| 2. Класс собственности | 7-летний |
| 3. Дата ввода в эксплуатацию | 13.10.13 |
| 4. Период восстановления | 7 лет |
| 5. Метод и условные обозначения | 200% DB / полгода |
| 6. Норма амортизации (из таблиц) | .1429 |
| Часть II | |
|---|---|
| 7. Стоимость или иное основание * | 10 000 долл. США |
| 8. Использование в коммерческих / инвестиционных целях | 100% |
| 9. Умножьте строку 7 на строку 8. | 10 000 долл. США |
| 10. Итого истребуемая сумма вычетов по разделу 179 и другие статьи | -0- |
| 11. Вычтите строку 10 из строки 9. Это предварительная основа для амортизации. | 10 000 долл. США |
| 12. Умножьте строку 11 на 0,50, если применяется специальная скидка на амортизацию 50%. Умножьте строку 11 на 1,00, если применяется 100-процентная специальная амортизационная скидка. Это ваша специальная скидка на амортизацию. Введите -0-, если это не тот год, когда вы ввели недвижимость в эксплуатацию, она не соответствует критериям или вы решили не требовать особого пособия. | -0- |
| 13. Вычтите строку 12 из строки 11. Это ваша база для амортизации. | 10 000 долл. США |
| 14. Норма амортизации (из строки 6) | .1429 |
| 15. Умножьте строку 13 на строку 14. Это ваш вычет из амортизации MACRS. | 1429 долл. США |
| * Если недвижимость, не включайте стоимость (основу) земли. | |
Аккаунты с несколькими активами [ править ]
Налогоплательщик может сгруппировать активы в общий счет активов. Сгруппированные активы должны иметь одинаковый срок службы, метод амортизации, условность, дополнительный процент амортизации в первый год и год (или квартал, или месяц) ввода в эксплуатацию. Включенная в список недвижимость или транспортные средства не могут быть сгруппированы с другими активами. Амортизация для учетной записи рассчитывается так, как если бы вся учетная запись была единым активом. [23]
Списание активов MACRS [ править ]
Прибыль или убыток могут быть отложены или признаны при выбытии активов в соответствии с MACRS по выбору налогоплательщика. Согласно правилам по умолчанию, выручка от выбытия амортизируемого актива на счете с несколькими активами признается как обычный доход, и списание не влияет на амортизацию на счете. Необязательный метод позволяет удалить актив со счета в начале года после выбытия, и в этом случае прибыль или убыток по активу регулируется обычными правилами. [24]
Таблица классов свойств MACRS [ править ]
Из Публикации IRS 946 Выдержка из Таблицы B-1 (многие классы активов здесь опущены)
| Классы активов IRS | Описание актива | Жизнь класса ADS | Жизнь класса GDS |
|---|---|---|---|
| 00.11 | Офисная мебель , фурнитура и оборудование | 10 | 7 |
| 00.12 | Информационные системы: компьютеры / периферийные устройства | 6 | 5 |
| 00.22 | Автомобили , такси | 5 | 5 |
| 00.241 | Легкие грузовики общего назначения | 4 | 5 |
| 00.25 | Вагоны и локомотивы | 15 | 7 |
| 00,40 | Промышленное парораспределение и электрическое распределение | 22 | 15 |
| 01.11 | Хлопко-джинсовые активы | 12 | 7 |
| 01.21 | Крупный рогатый скот , племенное или молочное животноводство | 7 | 5 |
| 13.00 | Морские буровые активы | 7,5 | 5 |
| 13.30 | Нефтеперерабатывающие активы | 16 | 10 |
| 15.00 | Строительные активы | 6 | 5 |
| 20.10 | Производство зерна и продуктов мукомольной промышленности | 17 | 10 |
| 20.20 | Производство пряжи, ниток и тканых материалов | 11 | 7 |
| 24.10 | Распил древесины | 6 | 5 |
| 32,20 | Производство цемента | 20 | 15 |
| 20,1 | Производство автомобилей | 12 | 7 |
| 48,10 | Телефонная распределительная станция | 24 | 15 |
| 48,2 | Радио и телевидение вещательного оборудования | 6 | 5 |
| 49,12 | Электроэнергетический завод по производству атомной энергии | 20 | 15 |
| 49,13 | Электроэнергетическая установка по производству пара | 28 год | 20 |
| 49,23 | Завод по производству природного газа | 14 | 7 |
| 50.00 | Коммунально - бытовые отходы очистка воды завод | 24 | 15 |
| 57,0 | Розничная торговля и услуги | 9 | 5 |
| 80.00 | Активы тематических парков и парков развлечений | 12,5 | 7 |
- Амортизационные отчисления для автомобилей ограничены 7660 долларами (максимум) в первый налоговый год, 4900 долларов во второй, 2950 долларов в третий год и 1775 долларов в год в последующие годы.
Таблица классов свойств MACRS GDS [ править ]
| Тип | Класс собственности | Описание |
|---|---|---|
| Персональный класс | 3 года в собственности | Специальные манипуляторы для производства продуктов питания и напитков. Специальный инструмент для производства готовых пластмассовых изделий, готовых металлических изделий и автотранспортных средств Имущество со сроком службы класса ADR не более 4 лет |
| 5-летняя собственность | Автомобильные информационные системы; Компьютеры / Периферийные устройства Самолеты и их части (не авиационных компаний) Компьютеры Оборудование для нефтяного бурения Имущество со сроком службы класса ADR более 4 и менее 10 лет. Определенные свойства геотермальной, солнечной и ветровой энергии. | |
| 7-летняя собственность | Все прочее имущество, не отнесенное к другому классу Офисная мебель, приспособления и оборудование Имущество со сроком службы класса ADR более 10 и менее 16 лет | |
| 10 лет собственности | Активы, используемые при переработке нефти и определенных пищевых продуктов Суда и водное транспортное оборудование Имущество со сроком службы класса ADR от 16 лет и более, но менее 20 лет | |
| 15 лет собственности | Распределительные телефонные станции Муниципальные очистные сооружения Собственность со сроком службы класса ADR от 20 лет и более, но менее 25 лет | |
| 20 лет собственности | Муниципальная канализация Имущество со сроком службы класса ADR 25 и более лет | |
| Недвижимость | 27,5-летняя собственность | Жилая недвижимость в аренду (не включает гостиницы и мотели) |
| 39-летняя собственность | Нежилая недвижимость |
Применимый процент MACRS для класса собственности [ править ]
Из публикации IRS 946, таблица A-1. Другие таблицы доступны для вариантов, отличных от показанных ниже.
| Год восстановления | 3 года | 5 лет | 7 лет | 10 лет | 15 лет | 20-летний |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 33,33 | 20.00 | 14.29 | 10.00 | 5.00 | 3,750 |
| 2 | 44,45 | 32.00 | 24,49 | 18.00 | 9,50 | 7,219 |
| 3 | 14,81 * | 19.20 | 17,49 | 14,40 | 8,55 | 6,677 |
| 4 | 7,41 | 11,52 * | 12,49 | 11,52 | 7,70 | 6,177 |
| 5 | 11,52 | 8,93 * | 9,22 | 6,93 | 5,713 | |
| 6 | 5,76 | 8,92 | 7,37 | 6,23 | 5,285 | |
| 7 | 8,93 | 6,55 * | 5,90 * | 4,888 | ||
| 8 | 4,46 | 6.55 | 5,90 | 4,522 | ||
| 9 | 6,56 | 5,91 | 4,462 * | |||
| 10 | 6.55 | 5,90 | 4,461 | |||
| 11 | 3,28 | 5,91 | 4,462 | |||
| 12 | 5,90 | 4,461 | ||||
| 13 | 5,91 | 4,462 | ||||
| 14 | 5,90 | 4,461 | ||||
| 15 | 5,91 | 4,462 | ||||
| 16 | 2,95 | 4,461 | ||||
| 17 | 4,462 | |||||
| 18 | 4,461 | |||||
| 19 | 4,462 | |||||
| 20 | 4,461 | |||||
| 21 год | 2,231 |
- 3-, 5-, 7- и 10-летние классы используют 200%, а 15- и 20-летние классы используют 150% амортизации уменьшающегося остатка.
- Все классы преобразуются в линейную амортизацию в оптимальный год, показанный звездочкой (*).
- Допускается полугодовая амортизация в первый и последний восстановительные годы.
- Если более 40% годового имущества MACRS введено в эксплуатацию в течение последних трех месяцев, тогда следует использовать соглашение о середине квартала с таблицами амортизации, которые здесь не показаны.
Таблица MACRS в процентах для недвижимого имущества [ править ]
| Год восстановления | 1 месяц | 2-й месяц | 3 месяц | 4 месяц | 5 месяц | 6 месяц | 7 месяц | 8 месяц | 9 месяц | 10 месяц | 11 месяц | 12 месяц |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | 2,461 | 2,247 | 2,033 | 1,819 | 1,605 | 1,391 | 1,177 | 0,963 | 0,749 | 0,535 | 0,321 | 0,107 |
| 2-39 | 2,564 | 2,564 | 2,564 | 2,564 | 2,564 | 2,564 | 2,564 | 2,564 | 2,564 | 2,564 | 2,564 | 2,564 |
| 40 | 0,107 | 0,321 | 0,535 | 0,749 | 0,963 | 1,177 | 1,391 | 1,605 | 1,819 | 2,033 | 2,247 | 2,461 |
- Срок полезного использования нежилого недвижимого имущества - 39 лет. Амортизация производится по прямой линии согласно условию середины месяца. Таким образом, для собственности, введенной в эксплуатацию в январе, будет разрешена амортизация в размере 11½ месяцев для восстановления за 1 год.
См. Также [ править ]
- Надбавка на капитальные затраты - Закон о подоходном налоге (RSC, 1985, c.1 (5th Supp.)) Относительно канадских правил
Источники [ править ]
- «Публикация 946 - Как амортизировать имущество» (PDF) . Вашингтон, округ Колумбия: Служба внутренних доходов .
- IRS Rev. Proc. 87-56 и 87-55 (показаны выше в виде таблиц, обновленных в настоящее время)
Ссылки [ править ]
- ^ Обратите внимание, что в соответствии с 26 USC 179 налогоплательщики могут потребовать вычет в полном объеме определенных объемов имущества, введенного в эксплуатацию в течение налогового года, с учетом ограничений. Этот выбор заменяет вычеты MACRS на основе, вычитаемой таким образом.
- ^ Восстановление экономики Закон о налоговом 1981 году .
- ^ 26 USC 168 ; 26 CFR 1.168 (a) -1 и след.
- ^ Марк Робин. Государственный индекс налогового климата для бизнеса за 2012 год . Налоговый фонд. Январь 2012 г.
- ^ 26 CFR 1.168 (d) -1 .
- ^ См. Форму 3115 IRSи инструкции.
- ^ 26 USC 168 (k), в который неоднократно вносились поправки.
- ↑ McDermott Will & Emery (21 апреля 2011 г.). «IRS разъясняет, когда применяется амортизация 100-процентного бонуса» . Обзор национального законодательства . Проверено 16 апреля 2012 . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )и Закон об освобождении от уплаты налогов в США от 2012 г.
- ^ 26 USC 168 (l), (m) и (n).
- ^ "Посмотреть видео о модификации развязки" . Ovguide.com. 9 марта 2002 . Проверено 13 ноября 2013 года . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )
- ^ Джон М. Вахович, младший, доктор философии, бухгалтер. «Интернет-мир Ваховича - Специальный отчет - Закон о создании рабочих мест и помощи работникам от 2002 года (JCWAA)» . Web.utk.edu . Проверено 13 ноября 2013 года . CS1 maint: не рекомендуется параметр ( ссылка ) CS1 maint: несколько имен: список авторов ( ссылка )
- ^ "Что означает отключение от амортизации федеральных бонусов?" . Revenue-pa.custhelp.com . Проверено 13 ноября 2013 года . CS1 maint: обескураженный параметр ( ссылка )
- ^ http://iowa.gov/tax/taxlaw/11SF512D.pdf
- ^ http://forms.marylandtaxes.com/current_forms/500dm.pdf
- ^
- ^ a b IRS Pub 946 , стр. 32.
- ^
- ^
- ^
- ^
- ^ 26 CFR 1.263A-4
- ^
- ^ 26 CFR 1.168 (i) -1T
- ^ 26 CFR 1.168 (i) -1T (e) и 26 CFR 1.168 (i) -8T
